注册会计师审计第2章审计计划含解析

注册会计师审计第2章审计计划含解析

一、单项选择题

1.下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（）。A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映C.管理层更正了上期财务报表存在的错报D.管理层允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

2.下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（）。A.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件

3.ABC会计师事务所接受甲公司年度财务报表审计业务，A注册会计师作为项目合伙人，以下处理中不正确的是（）。A.为使审计程序与甲公司的工作相协调，在编制审计计划时，A注册会计师同甲公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论B.A注册会计师在总体审计策略中制定了风险评估计划C.A注册会计师要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充D.A注册会计师在计划中句含了审计工作进度时间预算和费用预算等内容

4.关于审计计划，下列说法中不正确的是（）。A.在确定审计范围时，需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度B.签订审计业务约定书一般都是在了解被审计单位及其环境时进行C.注册会计师应该根据采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围D.在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划等

5.下列关于审计计划的说法中，错误的是（）。A.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向B.总体审计策略指导具体审计计划的制定C.总体审计策略不受具体审计计划的影响D.具体审计计划比总体审计策略更加详细

6.下列关干审计计划的说法中，错误的是（）。A.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序B.对审计程序的计划贯穿于整个审计过程C.风险评估程序通常在审计开始阶段进行D.注册会计师需要通过风险评估程序，识别和评估重大错报风险，并针对评估的财务报表层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围

7.在制定总体审计策略的初始阶段，注册会计师应当做的工作是（）。A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动B.评价被审计单位会计估计的合理性C.与被审计单位管理层讨论实施审计程序的时间D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼

8.下列有关总体审计策略和具体审计计划的说法中，错误的是（）。A.在确定审计范围时，需要考虑特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告B.注册会计师为计划报告目标、时间安排和所需沟通，需要考虑与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围C.注册会计师在确定审计方向时，需要考虑项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间D.风险评估程序属于总体审计策略中的内容

9.下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时不需要考虑的是（）。A.被审计单位的性质B.编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求C.管理层的胜任能力D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

10.下列有关审计计划的说法中，正确的是（）。A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前B.总体审计策略不受具体审计计划的影响C.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案D.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成

11.下列有关审计计划的说法中，正确的是()•A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前B.总体审计策略不受具体审计计划的影响C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案

12.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。A.注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以确定多个实际执行的重要性B.连续审计项目，以前年度审计调整较多，注册会计师通常选择较高的百分比确定实际执行的重要性C.确定实际执行的重要性时需要考虑根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期D.无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性

13.下列情形中，注册会计师通常采用较低的百分比确定实际执行的重要性的是（）。A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效B.以前年度审计调整较少C.被审计单位面临的业绩压力较小D.被审计单位管理层能力欠缺

14.下列情形中，不属于注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性的是（）。A.被审计单位决定处置一个重要组成部分B.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大差异C.注册会计师获取了新信息D.在审计期间，被审计单位某一管理层离职

15.下列关于财务报表整体重要性的说法中，错误的是（）。A.为被审计单位选择的基准在各年度中并非必须保持一贯不变B.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感影响财务报表整体重要性的确定C.财务报表整体的重要性在所有审计业务中均应当确定D.注册会计师在确定重要性水平时需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

16.下列有关重要性和错报的相关说法中，错误的是（）.A.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险B.对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序C.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性D.如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就可以推断这些错报是明显微小的

17.下列各项因素中，注册会计师在确定财务报表整体重要性时不需要考虑的是（）。A.被审计单位所处的生命周期B.被审计单位是否为上市公司或公众利益实体C.基准的相对波动性D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

18.下列关于实际执行的重要性的说法中，不正确的是（）A.实际执行的重要性是注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B.对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际执行的重要性C.注册会计师可以将低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外D.确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断

19.下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的考虑中，错误的是（）。A.在选择基准时，注册会计师应当充分考虑财务报表要素B.如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性C.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，可以选择营业收入作为基准D.本期财务数据的预算和预测结果不能作为基准

20.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常先选定一个基准。下列各项因素中在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险

21.下列有关重要性的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

22.下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（）。A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围B.确定审计中识别出的错报是否需要累积C.评价已识别的错报对审计意见的影响D.识别和评估重大错报风险

23.下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效B.被审计单位面临较大的市场竞争压力C.被审计单位管理层能力欠缺D.注册会计师首次接受委托

24.下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。A.首次接受委托执行审计B.以前年度审计调整较少C.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力D.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷

25.下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准B.对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应选取税前利润作为基准C.基准一经选定，需在各年度保持一致D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果

26.下列关于实际执行的重要性水平的说法中，不正确的是（）。A.制定审计计划时，将金额超过实际执行重要性的账户纳入审计范围B.制定审计计划时，不必将低于实际执行的重要性水平的账户纳入审计范围C.确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断D.实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定可容忍错报；在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异额

27.下列有关重要性的表述中，不正确的是（）。A.确定整体重要性与审计证据是同向变动关系，实际执行的重要性与审计证据反向变动B.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目影响整体重要性的确定C.基准的数据可以是前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果D.确定重要性时选定一个基准需要考虑被审计单位的性质

28.下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是()A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围B.确定审计中识别出的错报是否需要累积C.评价已识别的错报对审计意见的影响D.识别和评估重大错报风险

29.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是()。A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险

30.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。（2014年）A.被审计单位的性质B.以前年度审计调整的金额C.基准的相对波动性D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目

31.关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）。（2012年）A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性

32.下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。（2018年）A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效B.被审计单位面临较大的市场竞争压力C.被审计单位管理层能力欠缺D.注册会计师首次接受委托

33.针对初步业务活动，下列相关说法中，错误的是（）。A.确认注册会计师具备执行业务所需的独立性和能力是开展初步业务活动的目的之一B.初步业务活动的内容不包括制定总体审计策略C.签订或修改审计业务约定书属于初步业务活动D.评价遵守相关职业道德要求的情况贯穿于审计业务的全过程，可以安排在其他审计工作之后

34.下列各项中，不属于注册会计师应当开展的初步业务活动的是（）。A.针对保持客户关系实施相应的质量管理程序B.确定财务报表整体的重要性C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见D.评价遵守相关职业道德要求的情况

35.ABC会计师事务所拟接受丁公司的委托，以下列示的在签订业务约定书之前应做的工作中不恰当的是（）。A.了解被审计单位的业务性质、经营规模和组织结构B.明确执行该项审计业务的性质和范围C.商谈审计收费，约定按审计后资产总额的2‰收取D.ABC会计师事务所评价自身的专业胜任能力

36.下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的是（）。A.非管理层原因引起的审计范围受到限制B.变更要求与不完整的信息有关C.委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解D.管理层对审计范围施加限制

37.下列关于审计业务约定书的说法中，不正确的是（）。A.审计业务约定书的签署双方分别是会计师事务所和被审计单位B.审计业务约定书中既包括被审计单位管理层应当承担的责任，又包括会计师事务所应履行的义务C.会计师事务所在与被审计单位签订审计业务约定书之前，应委派注册会计师了解被审计单位的基本情况，并对与财务报表编制直接相关的内部控制进行测试D.会计师事务所的专业胜任能力和独立性是承接审计业务的先决条件

38.下列关于审计业务约定书的说法中，错误的是（）A.如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，注册会计师无须向组成部分单独致送审计业务约定书B.对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书C.会计师事务所承接任何审计业务，都应当与被审计单位签订审计业务约定书D.除管理层以外的其他情况引起的审计范围受到限制，不属于变更审计业务约定条款的合理理由

39.下列各项中，通常无需包含在审计业务约定书中的是（）。A.财务报表审计的目的与范围B.管理层和治理层的责任C.出具审计报告的日期D.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

40.下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（）。A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在

41.针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务，以下说法中，错误的是（）。A.审计范围受限不属于变更业务的合理理由B.只有将审计业务变更为审阅业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行的审计程序C.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，注册会计师除考虑变更理由是否合理之外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响D.环境变化和对原来的审计业务存在误解，属于变更的合理理由

42.如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是（）A.注册会计师对上期财务报表出具了无法表示意见的审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动

43.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是()。A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

44.下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（）。（2016年）A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在

45.下列各项对重要性概念的理解的表述中，错误的是（）。A.如果合理预期错报单独不影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是不重大的B.当错报金额高于财务报表整体重要性时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响C.判断某事项对财务报表使用者是否重大，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响D.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响

46.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平与要求的审计证据的数量成反向关系

47.下列关于明显微小错报临界值的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的B.如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，就要考虑采用较高的临界值C.明显微小错报临界值通常不超过财务报表整体重要性的10％D.低于明显微小错报临界值的错报可以不累积

48.下列有关错报的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小B.注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）C.如果收入存在重大高估，这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师认为财务报表整体不存在重大错报D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

49.关于错报，下列说法中正确的是（）。A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.错报，指的是某一财务报表项目的金额与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额之间存在的差异C.超过重要性水平的错报一定构成重大错报D.注册会计师在审计执业过程中，无须累积明显微小的错报

50.下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（）。A.重大错报风险的评估结果B.以前年度审计中识别出的错报C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

51.对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是()A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

52.下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（）A.重大错报风险的评估结果B.以前年度审计中识别出的错报C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

53.以下有关错报的说法中，正确的是（）。A.实施审计抽样时，注册会计师推断的总体错报属于推断错报B.错报仅指注册会计师在审计过程中发现的错误或舞弊的金额C.实施审计抽样时，在对样本实施审计程序过程中发现的错报属于事实错报D.会计估计不合理或不恰当的的会计政策属于判断错报

二、多项选择题

54.为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（）。（2013年）A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为C.确定被审计单位的内部控制是否有效D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

55.下列各项中，属于具体审计计划的活动有（）。A.确定重要性B.确定审计范围C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围D.确定进一步审计程序的总体审计方案

56.下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（）。A.财务报表整体的重要性B.可容忍错报C.明显微小错报的临界值D.实际执行的重要性

57.下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（）。A.确定重要性B.确定是否需要实施项目质量复核C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

58.关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

59.下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（）。（2016年）A.确定重要性B.确定是否需要实施项目质量控制复核C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

60.下列有关重要性的说法中，正确的有（）。A.重要性概念的运用贯穿于整个审计过程B.应当确定适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平C.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.如果识别出金额低于实际执行的重要性的财务报表项目存在舞弊风险，可以不实施进一步审计程序

61.下列有关重要性的说法中不正确的有（）。A.注册会计师在对错报的重要性考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面，只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的B.为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目合伙人独立完成C.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平D.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的70％~90％

62.下列各项中，通常不超过实际执行的重要性的有（）。A.可接受差异额B.可容忍错报C.作出的为评价管理层点估计的区间范围D.作出的为评价管理层点估计的点估计

63.下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有（）。A.确定错报是否需要累积B.确定需要对哪些类型的交易、账户余额或披露实施进一步审计程序C.运用区间估计评价管理层的点估计时，确定适当的区间范围D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大

64.下列关于重要性的说法中，正确的有（）。A.重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用B.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响C.重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的

65.下列针对实际执行的重要性的说法中，错误的有（）。A.注册会计师通常选择金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序B.注册会计师对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序C.实质性分析程序中，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性D.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师应当将可容忍错报的金额设定为等于实际执行的重要性

66.下列有关实际执行的重要性的说法中，正确的有（）。A.运用实际执行的重要性的目的是将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性或特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）的可能性降至适当的低水平B.针对财务报表整体的重要性只需确定一个实际执行的重要性，而针对交易、账户余额或披露的重要性水平应确定一个或多个实际执行的重要性水平C.实际执行的重要性一定低于财务报表整体的重要性D.如果会计师事务所要求实际执行的重要性定义在财务报表整体重要性的50％~75％之间，当注册会计师首次承接审计项目时，应按财务报表整体重要性的75％确定实际执行的重要性

67.下列各项关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的说法中，错误的有（）。A.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平是确定错报是否需要累积的依据B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.注册会计师在所有审计业务中都应当确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

68.下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）。A.被审计单位发生重大变化B.注册会计师获取了新的信息C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

69.注册会计师在确定重要性时通常先选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时需要考虑的有（）。A.财务报表要素B.以前年度审计调整的金额C.基准的相对波动性D.以前年度出具审计报告的意见类型

70.确定财务报表层次重要性水平时常用的基准包括（）。A.资产总额B.净资产C.营业收入D.营业外收入

71.下列各项中，属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的有（）。A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围B.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.形成审计结论时评价已识别的错报对财务报表的影响D.识别和评估重大错报风险

72.下列有关重要性的表述中，正确的有（）。A.注册会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少B.财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年的最低金额确定重要性C.从报表使用者决策的信息需求而言，如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的D.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报

73.注册会计师确定重要性时需要选定基准和确定百分比。在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，（）因素也可能会影响注册会计师对百分比的选择。A.财务报表使用者的范围B.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资C.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感D.被审计单位是否有大额对外融资

74.下列有关实际执行的重要性的说法中，正确的有（)。A.实施分析程序时，确定的可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性B.实施审计抽样时，运用实际执行的重要性可以确定细节测试中的可容忍错报C.制定审计计划时，无需须将低于实际执行的重要性的账户纳入审计范围D.计划审计工作时，对于连续审计业务确定较高的实际执行的重要性

75.针对确定实际执行的重要性，注册会计师适合按照财务报表整体重要性的50％比例确定的是（）。A.首次接受委托的审计项目B.预期存在值得关注的内部控制缺陷C.连续审计项目，以前年度审计调整较少D.被审计单位面临较大市场竞争压力或业绩压力

76.下列有关重要性的说法中，正确的是().A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

77.下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有().A.财务报表整体的重要性B.可容忍错报C.明显微小错报的临界值D.实际执行的重要性

78.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有()A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.被审计单位管理层和治理层的期望值

79.下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（）。A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量管理程序B.确定审计范围和项目组成员C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致D.评价遵守相关职业道德要求的情况

80.下列各项中,属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有()A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量管理程序B.确定审计范围和项目组成员C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致D.评价遵守相关职业道德要求的情况

81.下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（）。（2019年）A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量管理程序B.确定审计范围和项目组成员C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致D.评价遵守相关职业道德要求的情况

82.下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（）。A.环境变化对审计服务的需求产生影响B.委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解C.管理层对审计范围施加限制D.客观因素导致审计范围受到限制

83.下列有关审计业务约定书的说法中，正确的有（）。A.对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议B.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制都不认为是变更审计业务的合理理由C.在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款D.如果情况需要，注册会计师可以考虑在审计业务约定书中列明预期管理层将提供书面声明

84.下列关于变更审计业务约定条款的说法中，正确的有（）。A.将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师可以在报告中提及已执行的程序B.管理层提供书面声明后，即使没有合理理由，注册会计师也应当同意变更审计业务约定条款C.对原来要求的审计业务的性质存在误解，属于变更审计业务约定条款的合理理由D.在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更

85.在连续审计时，下列因素属于可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款的有（）。A.被审计单位高级管理人员近期发生变动B.被审计单位所有权发生重大变动C.需要修改约定条款D.被审计单位误解了审计目标和范围

86.下列各项中，属于审计业务约定书中应当包括的主要内容有（）。A.注册会计师的责任B.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式、内容和日期，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式、内容和日期的说明C.财务报表审计的目标与范围D.向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务

87.下列关于错报的说法中，不正确的有（）。A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通B.注册会计师应当要求管理层更正所有累积的错报C.如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当认为管理层存在诚信问题D.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师不应重新评估重要性水平

88.下列对于错报的相关理解中，错误的有（）。A.源于管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异的错报属于事实错报B.如果某项错报是由内部控制失效而导致的，那么可能表明还存在其他错报C.审计过程中累积的错报的汇总数接近财务报表整体的重要性时，未被发现的错报连同审计过程中累积的错报的汇总数不会超过财务报表整体的重要性水平D.推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

89.下列各项中，构成错报的有（）。A.管理层作出的会计估计均带有悲观倾向B.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异D.管理层作出的点估计大于注册会计师作出的区间估计的最大值

90.下列有关明显微小错报的相关说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小B.如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值C.注册会计师需要将明显微小错报的临界值确定为实际执行的重要性的3％至5％D.明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的

91.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（）。A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.未更正错报不包括明显微小的错报D.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

92.下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有()。A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额B.重大错报风险的评估结果C.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求D.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度

三、简答题

93.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（1）其他应付款的年初年末余额均远远低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。（2）A注册会计师在实施初步业务活动时，确定财务报表整体的重要性。（3）A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的4％，并单独为重分类错报确定12％的临界值。（4）A注册会计师在实施实质性分析程序时，确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额为实际执行的重要性水平的1.5倍。（5）A注册会计师认为在确定财务报表整体重要性的基准时不需要考虑基准的相对波动性。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

94.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到与重要性相关的问题。具体情况摘录如下：（1）由于2019年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2020年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75％，与2019年度保持一致。（2）甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。（3）由于财务报表含有高度估计不确定性的大额会计估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。（4）2020年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2020年度明显微小错报的临界值为0。（5）A注册会计师评估得出甲公司管理费用存在低估风险，因涉及的金额低于实际执行的重要性，A注册会计师未实施进一步审计程序。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

95.ABC会计师事务所首次承接甲上市公司2020年财务报表审计业务，并委派A注册会计师为项目合伙人，审计过程中遇到如下事项：（1）A注册会计师制定的总体审计策略中确定了审计范围、审计方向、报告目标时间安排及所需沟通的性质，并对审计资源的规划和调配做出整体安排。（2）A注册会计师在执行具体审计计划时，为确定进一步审计程序的范围，确定了财务报表层次的重要性水平。（3）A注册会计师确定实际执行的重要性水平为财务报表整体的75％。（4）考虑到审计准则对在风险评估阶段使用分析程序作出了强制要求，A注册会计师计划在了解被审计单位内部控制时充分利用分析程序。（5）在对与收据有关的控制进行测试时，通过随机选样选到了一张空白收据，注册会计师经过检查确认该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，因此又选取了另一张收据进行替代。（6）A注册会计师依据所有权权属确定了存货的监盘范围，并就存货的监盘时间与甲公司实施存货盘点的时间相协调。要求：针对上述事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

96.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师确定的甲公司2019年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即100万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，且利润总额基本相等，因此将2020年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。（2）A注册会计师在考虑了“财务报表整体的重要性、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围，以及甲公司管理层和治理层的期望值”后，确定了实际执行的重要性。（3）通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化，决定适当修改财务报表整体的重要性。（4）A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的15％，即30万元。（5）甲公司2020年末非流动资产余额中包括一年内到期的长期应收款3000万元，占非流动资产总额的45％，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析部分

1.【答案】C【解析】执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）（选项B）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项A）；（3）向注册会计师提供必要的工作条件（选项D）。

2.【答案】C【解析】选项C错误，管理层和治理层执行审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报告，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

3.【答案】B【解析】风险评估的计划应在具体审计计划中制定，而不是在总体策略中制定。

4.【答案】B【解析】选项B，签订审计业务约定书一般都是在初步业务活动时，在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策之后，在审计业务开始之前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧，而了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，一般都是在风险评估阶段实施的。

5.【答案】C【解析】选项C错误，总体审计策略和具体审计计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。

6.【答案】D【解析】进一步审计程序的性质、时间安排和范围计划是根据评估的认定层次的重大错报风险制定的。

7.【答案】C【解析】总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。选项ABD均为具体的审计程序。

8.【答案】D【解析】具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序（控制测试和实质性程序）和其他审计程序，所以风险评估程序属于具体审计计划的内容。

9.【答案】C【解析】在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质，如被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织（选项A）。（2）财务报表的目的，如编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求（选项B）。（3）财务报表的性质，如财务报表是整套财务报表还是单一财务报表。（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础（选项D）。

10.【答案】A【解析】选项B不正确，总体审计策略会根据风险评估程序的结果予以调整，而风险评估程序属于具体审计计划的内容。选项C不正确，具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间和范围。选项D不正确，审计计划是贯穿于整个审计的始终，可能会不断修改。

11.【答案】A【解析】虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定，选项B错误；具体审计计划制定的内容之一就是计划实施的进一步审计程序，选项C错误；具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围，所以选项D错误。

12.【答案】B【解析】选项B错误，连续审计项目，以前年度审计调整较多，注册会计师通常选择较低的百分比确定实际执行的重要性。

13.【答案】D【解析】选项ABC通常采用较高的百分比来确定实际执行的重要性。

14.【答案】D【解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）（选项A）；（2）获取新信息（选项C）；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大差异，则需要修改重要性（选项B）。

15.【答案】D【解析】选项D错误，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

16.【答案】D【解析】如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

17.【答案】D【解析】通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性，选项A、C影响基准的确定，选项B影响百分比的确定。

18.【答案】C【解析】注册会计师在计划和执行审计工作时通常根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露执行审计工作。在制定审计计划时，通常会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围。但是，这不代表可以将所有低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外。例如，对于识别出存在舞弊风险的账户，不能因为账面金额小而简单地予以排除。

19.【答案】D【解析】选项D错误，能够作为基准的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。

20.【答案】D【解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：①财务报表要素；②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；④被审计单位的所有权结构和融资方式；⑤基准的相对波动性。

21.【答案】B【解析】注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性。

22.【答案】B【解析】选项B说法错误，注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项A正确）；（2）识别和评估重大错报风险（选项D正确）；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响（选项C正确）。选项B不是使用财务报表整体重要性的目的，因为确定识别出的错报是否需要累积，是判断错报是否是明显微小错报，只有明显微小错报不需要累积。是否是明显微小错报使用的是明显微小错报临界值，不是财务报表整体的重要性。

23.【答案】A【解析】经验值情形接近财务报表整体重要性50%的情况（1）首次接受委托的审计项目（2）连续审计的项目，以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力）（4）存在或者预期存在值得关注的内部控制缺陷接近财务报表整体重要性75%的情况（1）连续审计的项目，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险低到中等（如处于低风险行业，市场压力较小）（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

24.【答案】B【解析】选项A、C、D属于注册会计师可能考虑选择较低百分比来确定实际执行的重要性的情况。如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少（选项B正确）；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

25.【答案】D【解析】选项A不正确，选择基准时无需考虑重大错报风险。选项B不正确，对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准。选项C不正确，根据被审计单位的经营情况的变化，重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变的。

26.【答案】B【解析】制定审计计划时，通常会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，但不代表可以将所有低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外，因此选项B不正确。因为“汇总、低估和舞弊”三方面原因。

27.【答案】A【解析】无论是整体重要性还是实际执行的重要性均与审计证据成反向变动。

28.【答案】B【解析】注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围(选项A正确)；(2)识别和评估重大错报风险(选项D正确)；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响(选项C正确)；确定审计中识别出的错报是否需要累积运用的是明显微小错报的临界值(选项B错误)。

29.【答案】D【解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。

30.【答案】B【解析】在选择基准时应考虑的因素：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。选项B不正确，以前年度审计调整的金额影响的是实际执行的重要性。

31.【答案】D【解析】选项D错误，计划的重要性水平和实际执行的重要性水平均有两个层次：财务报表整体的重要性水平和特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，因此实际执行的重要性也有两个层次：实际执行的报表整体重要性水平和实际执行的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。

32.【答案】A【解析】选项B、C、D应采用较低的百分比来确定实际执行的重要性。

33.【答案】D【解析】虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是这两项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务的意愿等情况。

34.【答案】B【解析】注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序（选项A）；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项D）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见（选项C）。

35.【答案】C【解析】选项C，按照审计后资产总额的2‰收取，属于或有收费，违反了注册会计师职业道德规范。

36.【答案】C【解析】无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制都不认为是变更审计业务的合理理由，选项AD错误；如果有迹象表明变更要求与错误的、不完整的或不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的，选项B错误。

37.【答案】C【解析】注册会计师对内部控制的测试应当在签约之后进行。

38.【答案】A【解析】如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑是否向组成部分单独致送审计业务约定书。

39.【答案】C【解析】审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围（选项A正确）；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任（选项B正确）；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础（选项D正确）；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

40.【答案】B【解析】选项B不正确，如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑相关因素后，决定是否需要向组成部分单独致送审计业务约定书。

41.【答案】B【解析】选项B错误。如果将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师可在报告中提及已执行的程序。

42.【答案】D【解析】修改审计业务约定书的情形：1.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；3.被审计单位高级管理人员近期发生变动；4.被审计单位所有权发生重大变动；5.被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；6.法律法规的规定发生变化；7.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；8.其他报告要求发生变化。

43.【答案】D【解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

44.【答案】B【解析】选项B不正确，如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑相关因素后，决定是否需要向组成部分单独致送审计业务约定书。

45.【答案】A【解析】选项A错误，如果合理预期错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，此时即使错报单独考虑不影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，通常也认为错报是重大的。

46.【答案】C【解析】选项C不正确，重要性的判断不能考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响。

47.【答案】B【解析】如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。

48.【答案】C【解析】如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。

49.【答案】D【解析】选项A，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报。选项B，错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整。选项C，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。某些情况下，即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师仍然可能认为该分类错报对财务报表不产生重大影响。

50.【答案】C【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额。（2）重大错报风险的评估结果。（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望。（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。选项C与确定财务报表整体重要性的百分比相关。

51.【答案】D【解析】注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报，而不是所有错报，更正的错报不包括明显微小的错报，所以选项D正确。

52.【答案】C【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

53.【答案】D【解析】选项A不正确，从推断的总体错报中减去样本错报后的差额属于推断错报。选项B不正确，错报不仅包括金额的错误或舞弊，也包括分类、列报或披露的错误或舞弊。选项C不正确，样本错报属于判断错报或事实错报。

54.【答案】A,D【解析】审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对自身责任的理解和认可，选项A和D正确。

55.【答案】C,D【解析】选项AB属于总体审计策略。

56.【答案】A,C,D【解析】选项A正确，注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。选项B错误，如果在实施细节测试时不使用审计抽样，则可不确定可容忍错报。选项C正确，注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。选项D正确，审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性。

57.【答案】C,D【解析】选项A和选项B属于制定总体审计策略需要考虑的内容。

58.【答案】A,D【解析】注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标包括：（1）对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通，选项AD正确。

59.【答案】C,D【解析】选项A和选项B属于制定总体审计策略需要考虑的内容。

60.【答案】A,C【解析】选项B错误，注册会计师可以确定适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（不是必须确定的）。选项D错误，对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

61.【答案】A,B,C,D【解析】选项A，考虑错报的重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的；选项B，项目合伙人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果；选项C，财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量；选项D，通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。

62.【答案】A,B,C【解析】选项D，注册会计师为评价管理层点估计而作出的点估计，无需考虑实际执行的重要性。

63.【答案】B,C【解析】选项A错误，确定错报是否需要累积，运用的是明显微小错报的临界值；选项D错误，确定未更正错报对财务报表的影响是否重大，运用的是财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。

64.【答案】A,C,D【解析】根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。

65.【答案】B,D【解析】选项B错误，注册会计师通常选择金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，但是这并不意味着注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序；选项D错误，在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

66.【答案】A,C【解析】通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。选择较低的百分比确定实际执行的重要性的情况：①非连续审计；②以前年度审计调整较多；③项目总体风险较高；④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。选择较高的百分比确定实际执行重要性的情况：①连续审计，以前年度审计调整较少；②项目总体风险较低（如处于低风险行业、市场压力较小）；③以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。B选项错误，针对交易、账户余额或披露的重要性水平可以确定一个，也可以确定多个实际执行的重要性水平，不是应当。

67.【答案】A,D【解析】选项A错误，明显微小错报的临界值是确定错报是否需要累积的依据；选项D错误，只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。

68.【答案】A,B,C【解析】当被审计单位在审计过程中发生重大变化、注册会计师获取到新信息，或者通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化时，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。

69.【答案】A,C【解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：财务报表要素（选项A）；是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；被审计单位的所有权结构和融资方式；基准的相对波动性（选项C）。

70.【答案】A,B,C【解析】在实务中，确定财务报表层次重要性水平时使用的基准是汇总性财务数据，例如：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。营业外收入不具有稳定性，不适合作为确定报表层次重要性水平的判断基础。

71.【答案】A,B,C,D【解析】使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围。（2）识别和评估重大错报风险。（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。（4）在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

72.【答案】A,C,D【解析】选项B，对于不同的项目，金额大或小的本质含义是不同的，注册会计师应当研究这些项目的性质。一般来说，宜以最近几年的平均值作为确定重要性的参照依据。

73.【答案】A,B,C,D【解析】在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（1）财务报表使用者的范围（选项A）；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资（选项B）或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）（选项D）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）（选项C）。

74.【答案】A,B【解析】选项C中，注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目进行测试，但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项