注册会计师：完成审计工作

注册会计师：完成审计工作1、多选

下列说法中不正确的有()A.如果被审计单位存在巨额对外担保，这意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，这属于被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经（江南博哥）营假设产生重大疑虑的事项B.如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具无法表示意见的审计报告C.如果律师声明书表明律师拒绝提供信息，或对被审计单位叙述的情况应予以修正而不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，不能出具无保留意见的审计报告D.如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，而选用了其他基础编制财务报表，注册会计师实施补充审计程序后认为其他编制基础适当，且已作充分披露，可以发表无保留意见或保留意见，但必须增加强调事项段，提醒报表使用者关注选用的其他编制基础正确答案：A,B,D参考解析：选项A,对外巨额担保属于被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项;选项B,如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具否定意见的审计报告;选项D,如果针对同一个事项已经出具保留意见，即已经在说明段予以说明了，就不能再增加强调事项段，因为强调事项段是不影响审计意见的。【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】2、单选

在财务报表日后期间发生的下列事项中，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表的是（）A、应付债券提前收回B、偶然性的大笔损失C、未决诉讼案结案且败诉D、被审计单位合并正确答案：C参考解析：选项ABD均属于应披露的期后事项。3、多选

针对或有事项的审计程序通常包括（）A、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证B、向被审计单位管理层获取书面声明C、在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表、主要财务报表项目、重要合同和会计凭证D、向与被审计单位有业务往来的银行函证

正确答案：A,B,D参考解析：选项C是针对期后事项的审计程序。4、单选

项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核的表述不恰当的是()A.严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准B.可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，做出符合事实的审计结论C.实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见D.可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论正确答案：B参考解析：【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】5、单选

A公司于2011年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2012年6月，经高级人民法院终审裁定A公司应承担赔偿责任总额为1000万元，A公司据此冲减3000万元的预计负债，确认1000万元的其他应付款和2000万元的营业外收入。对此注册会计师对2012年报表的审计结论应当是（）A、建议A公司借记营业外收入，贷记管理费用，金额为2000万元B、建议A公司借记营业外收入，贷记营业外支出，金额为2000万元C、建议A公司借记其他应付款，贷记营业外支出，金额为1000万元D、无须建议A公司进行调整正确答案：B参考解析：按照企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。但是A公司却将多提的2000万元预计负债确认为2011年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。6、多选

注册会计师在审计大保公司时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力做出初步评估。注册会计师应当（）A、与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B、实施详细的审计程序，对大保公司持续经营能力做出评估C、提请管理层对持续经营能力做出评估D、考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告正确答案：A,C参考解析：对持续经营能力做出初步评估是公司管理层的责任。7、单选

A和B注册会计师对Y公司2009年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，贵公司已不具备持续经营能力，却还是按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具()A.否定意见的审计报告B.无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段C.按照特殊目的业务审计报告的规定办理D.保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况正确答案：A参考解析：【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】8、单选

持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，此处的可预见的将来通常是指（）A、审计报告日后12个月B、财务报表日后12个月C、财务报表报出日后12个月D、财务报表日至财务报表报出日正确答案：B9、多选

如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具的审计报告意见类型有（）A、保留意见B、带强调段的无保留意见C、无法表示意见D、否定意见正确答案：A,C参考解析：在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。10、单选

注册会计师在对或有事项进行审计时，下列审计程序中最无效的是（）A、审核银行存款函证回函B、审核应收票据函证回函C、审核律师声明书D、审核长期股权投资函证回函正确答案：D参考解析：选项D与或有事项无关。11、单选

下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的是（）A、注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，只要对此发表了无保留意见的审计报告，就是保证了被审计单位的持续经营能力B、如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告C、如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，这种说明可以减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任D、注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项正确答案：D参考解析：选项A，注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，即使对此发表了无保留意见的审计报告，也只是合理保证被审计单位以持续经营假设为基础编制的财务报表是合理的，并不保证其未来的持续经营能力；选项B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；选项C，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不能减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任，主要目的是为了使财务报表使用者以谨慎的态度利用期初余额作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险。12、单选

注册会计师2010年1月27日在审计时，获悉W公司起诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿W公司100万元的经济损失。甲公司和W公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向W公司支付上述赔偿款，但甲公司未对该事项进行处理。该诉讼案系甲公司2009年9月销售给W公司的X电子设备，在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。W公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2009年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿W公司80万元的损失，并据此在2009年12月31日确认80万元的预计负债。注册会计师应当提出的调整建议是()A.借：营业外支出20、预计负债80、贷：其他应付款100B.借：以前年度损益调整—营业外支出20、贷：预计负债20、借：预计负债100、贷：其他应付款100C.借：以前年度损益调整—营业外支出20、贷：预计负债20、借：预计负债100、贷：其他应付款100、借：其他应付款100、贷：银行存款100D.借：营业外支出20、贷：预计负债20、借：预计负债100、贷：银行存款100正确答案：A参考解析：因为对于资产负债表日后调整事项，不能调整货币资金项目，同时在审计调整过程中不能通过以前年度损益调整科目，审计调整分录遵循的是“调表不调账”的原则，所以选项A是正确的。【该题针对“或有事项”知识点进行考核】13、单选

对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师下列做法恰当的是（）A、在审计报告中增设说明段予以反映B、在审计报告中增加强调事项段予以反映C、提请被审计单位予以披露D、编制重要事项说明，并作为审计报告附件正确答案：C参考解析：对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师首先应当提请被审计单位予以披露，如果被审计单位拒绝披露，注册会计师才应考虑如何在审计报告中反映。14、单选

甲企业2012年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关财务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。甲企业年度财务报表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是（）A、作为2011年财务报表日后事项的调整事项B、作为2011年财务报表日后事项的非调整事项C、作为2012年财务报表日后事项的调整事项D、作为2012年当期正常事项，作销售退回处理正确答案：D参考解析：该项销售业务，发生于2012年，退货于2012年，所以属于2012年当期事项，不符合财务报表日后事项定义。15、单选

如果注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在影响持续经营能力的事项或情况，管理层已经在财务报表附注中进行了披露，此时注册会计师可能出具的审计报告类型是()A.保留意见的审计报告B.带强调事项段的保留意见的审计报告C.带强调事项段的无保留意见的审计报告D.标准无保留意见的审计报告正确答案：C参考解析：【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】16、单选

下列有关被审计单位报表中的列示，注册会计师认为正确的是（）A、应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示B、未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示C、存货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下列示D、其他业务收入应当在利润表中单独列示正确答案：C参考解析：选项A应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示；选项B未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示；选项D其他业务收入应当在利润表中营业收入项目下列示。17、多选

除了针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供基本书面声明以确认其履行的责任外，注册会计师可能认为有必要获取有关财务报表的其他书面声明。其他书面声明可能包括针对下列事项作出声明的有（）A、是否按照适用的财务报告编制基础对“可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图”（如相关）进行了确认、计量、列报或披露B、会计政策的选择和运用是否适当C、是否按照适用的财务报告编制基础对“负债（包括实际负债和或有负债）”（如相关）进行了确认、计量、列报或披露D、是否按照适用的财务报告编制基础对“资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产”（如相关）进行了确认、计量、列报或披露正确答案：A,B,C,D参考解析：其他书面声明可能包括针对下列事项作出的声明：1.会计政策的选择和运用是否适当；2.是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项（如相关）进行了确认、计量、列报或披露：（1）可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图；（2）负债（包括实际负债和或有负债）；（3）资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产；（4）可能影响财务报表的法律法规及合同（包括违反法律法规及合同的行为）。18、单选

在财务报表审计业务中，下列有关书面声明的说法，不正确的是（）A、财务报表及其认定属于书面声明B、支持性账簿和相关记录不属于书面声明C、书面声明是注册会计师财务报表审计业务中需要获取的必要信息D、尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据正确答案：A参考解析：书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。19、单选

下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是（）A、董事会会议纪要B、财务报表副本C、注册会计师列示管理层负责并经被审计单位管理层确认的信函D、内部法律顾问出具的法律意见书

正确答案：C参考解析：书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项C符合要求。20、单选

在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（）A、确定更加合理的重要性水平B、确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致C、确定可接受的检查风险水平D、确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平正确答案：B参考解析：选项B是分析程序在审计终结阶段的目的。21、单选

A和B注册会计师对Y公司2012年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，该公司已不具备持续经营能力，却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具（）A、无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段B、保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况C、按照特殊目的业务审计报告的规定办理D、否定意见的审计报告正确答案：D参考解析：根据准则的规定，如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。22、多选

如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为正确的有（）。A.重新评价获取审计证据的总体可靠性B.对财务报表出具无法表示意见的审计报告C.重新评价被审计单位管理层的诚信情况D.对财务报表出具保留意见的审计报告正确答案：A,B,C参考解析：如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。23、多选

下列有关注册会计师对或有事项的审计描述中正确的有（）A、或有事项的审计一般在完成审计阶段进行B、或有事项是过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不利事项C、在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的真实性D、未决诉讼或仲裁、债务担保、亏损合同、重组义务等都属于常见的或有事项正确答案：A,D参考解析：选项B，或有事项不一定是对企业不利的；选项C，在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性，而不是真实性。24、多选

注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平，随着可能错报总和的增加，财务报表可能被严重错报的风险也会增加，下列有关注册会计师在完成审计工作时的说法正确的有（）A、如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性程序，以便将检查风险降低到一个可接受水平B、如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则还需要实施审计程序获取审计证据，以便提出审计结果所支持的意见C、如果审计风险不能接受，注册会计师没有额外的实质性程序可以实施，被审计单位也不愿进行必要的调整，则注册会计师应慎重考虑审计风险对审计报告的影响D、如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应说服被审计单位作必要调整，以便将评估的重大错报风险降低到一个可接受水平正确答案：A,C,D参考解析：选项B不正确，如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结果所支持的意见。25、多选

在对被审计单位的持续经营能力进行审计时，注册会计师可以考虑出具带强调事项段的无保留意见的情况有（）A、注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位已充分披露B、如果同时存在多项重大不确定性事项，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设C、被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制D、被审计单位将不能持续经营，于是以其他基础编制财务报表，注册会计师认为管理层选用的其他基础是适当的，且财务报表已做出充分披露正确答案：A,D参考解析：如果同时存在多项重大不确定性，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设，注册会计师应出具无法表示意见的报告，故选项B不对。被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制，注册会计师应出具否定意见的审计报告，故选项C不对。26、多选

下列属于被审计单位在经营方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有（）A、主导产品不符合国家产业政策B、失去主要市场、特许权或主要供应商C、人力资源或重要原材料短缺D、累计经营性亏损数额巨大正确答案：A,B,C参考解析：选项D属于被审计单位在财务方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。27、单选

下列关于注册会计师评价管理层对持续经营能力做出的评估的说法中，不正确的是（）A、注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同B、如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至财务报表日起的十二个月C、在编制财务报表时需要评估持续经营能力，这是注册会计师的责任D、在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划正确答案：C参考解析：管理层的责任之一是需要在编制财务报表时需要评估持续经营能力；注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。28、多选

针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明的有（）A、按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员B、所有交易均已记录并反映在财务报表中C、财务报表中记录的交易是真实存在的D、所有交易已经准确地记录在财务报表中正确答案：A,B参考解析：选项C与交易的发生认定相关；选项D与交易的准确性认定相关。29、单选

如果注册会计师在财务报表日后注意到下列事项，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的是（）A、财务报表日后发生企业合并或处置子公司B、财务报表日后发现财务报表存在舞弊C、财务报表日后税收政策、外汇汇率发生重大变化D、财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失正确答案：B参考解析：选项B属于调整事项。30、单选

下列有关持续经营假设的表述中，不正确的是（）。A.持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一B.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务C.在持续经营假设不再成立的情况下，对于固定资产应当以清算价格计价D.通用目的财务报表都是在持续经营假设基础上编制的正确答案：D参考解析：通用目的财务报表是在持续经营假设基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或者终止经营