《审计认知与技术（第三版）》课件全套 彭才根 项目1-12 审计认知、会计错弊剖析- 财务报表审计

项目一审计认知

问题的提出：

（１）审计的执行者是谁？ （２）审查谁？ （３）审查的内容？

任务一审计职业认知

什么是审计？审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他相关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。本概念揭示了三项内容：①审计的主体：专职机构和人员；②审计的对象：被审计单位特定时期的会计报表、其他相关资料以及经济活动③审计职能：审查、监督、评价和鉴证一、审计的特征１、独立性独立性是本质特征，是保证审计工作顺利进行的必要条件２、权威性权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证3、公正性一、审计的特征现代审计发展阶段1982年12月《中华人民共和国宪法》审计监督制度。1983年9月审计署审计厅审计局1984年12月审计学会1985年暂行规定试行程序1988年12月审计条例1995年1月1日审计法1997年审计法实施条例2006年审计法修改审计的振兴阶段西方审计的起源和演进（一）国家审计。最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊，已经有了官厅审计。目前已有160多个国家建立国家审计机构。（二）民间审计。起源于16世纪意大利合伙企业制度→形成于英国股份制企业→发展与完善于美国发达的资本主义市场。（三）内部审计。1875，德国→20世纪中期，美国最早建立了“内部审计师协会”。

1、制约性作用：揭示差错和弊端

维护财经法规

2、促进性作用：改善经营管理

提高经济效益二、审计的作用一、审计的基本分类

国家审计（政府审计）

审计主体内部审计：部门和单位审计

民间审计：签订审计业务约定书

财政财务审计

审计的内财经法纪审计

容和目的经济效益审计

三、审计的分类政府审计——也称国家审计，是国家审计机关代表政府依法进行的审计。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。民间审计——也称注册会计师审计或者社会审计，是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计。内部审计——是由各部门各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。（一）按审计主体分类

谈谈会计师事务所的名字及其文化涵义我国政府审计的体制审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。

地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。附:CPA审计与政府审计的区别CPA审计政府审计1审计方式委托审计强制审计2审计对象营利、非营利单位各国政府财务收支情况及公共资料的收支运用情况3审计监督性质上发表独立、客观、公正审计意见，提高会计报表可信性发表审计处理意见，依法强制执行4审计手段有偿审计无偿审计5审计独立性双向独立单向独立6依据的审计准则独立审计准则政府审计准则CPA审计与内部审计的区别

授权方式独立性审计的重点审计的作用内部审计根据本部门或本单位经营管理的需要而安排的受本部门或本单位领导，相对于本部门、本单位的各个职能部门及下属单位而言是独立的内部控制制度遵守情况的合规性审计和为改进管理、提高效益的经济效益审计结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密CPA审计审计委托进行的拥有双向独立性财务报告审计要对股东、债权人及社会投资者负责，出具的审计报告对外起鉴证作用。

（二）审计其他分类：按审计范围、时间、地点、动机，分类如下：

审计其他分类

按审计范围分全部审计对被审单位的相关的经济活动资料全部审局部审计对被审单位一定时间的会计管理资料部分审专项审计特种审计，根据特定的目的按审计实施时间分事前审计经济业务发生前的审计事中审计经济业务发生中的审计事后审计经济业务发生后的审计审计其他分类

按审计动机分强制审计审计机关依法执行任意审计根据被审机构的需要，委托审计按审计使用的方法和技术账项导向审计围绕着会计账簿、会计报表系统导向审计强调对内部控制系统的评价风险审计全面的风险分析四、审计人员素质要求基本素质

政治素质

业务素质

团队意识素质

健康的身心素质特别素质

职业敏感

洞察力

高度的综合判断能力五、审计人员基本职业道德依法审计、坚持原则的职业责任实事求是、客观公正的职业精神廉洁奉公、保守秘密的职业纪律诚实独立性保密客观公正专业胜任能力和应有的关注良好的职业行为CPA职业道德基本原则书上的内容一、审计对象（一）被审计单位的范围国务院各部门、地方各级人民政府和财政金融机构；全面所有制企事业单位和基本建设单位；中国人民解放军；人民团体以及有国家资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联合企业。任务二审计对象与审计职能

（二）审计内容被审计单位的财政财务支出活动被审计单位的有关经济活动（1）必须与被审计单位经营管理和财产物资有关

（2）具有一定的载体

厂长、经理离任属于审计内容吗？为什么？

离任审计，或称任期终结审计，是指对法定代表人整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。离任审计一把手“生态账背着走”/20150621/n415409191.shtml经济监督（基础）经济鉴证经济评价二、审计职能

——经济医生一、审计依据（一）审计依据的涵义审计依据是指对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。

任务三审计依据与审计证据

层次性：尽量选择高层次，舍弃低层次

相关性：要选择与审计事项直接相关且最能击中要害的审计依据

时效性：选择审计依据时要做到与时俱进

区域性：以本地区、本部门有效的法规制度作为依据（二）审计依据的特征

（1）按来源

（三）审计依据的分类外部各单位制定的被审计单位自己制定的（2）按性质分类法律法规

规章制度

计划（预算）

业务规范、经济技术标准经济合同会计准则与会计制度（三）审计依据的分类按照审计的的目的和内容（1）财政财务审计依据。（2）财经法律审计依据。（3）经济效益审计依据。（4）经济责任审计依据。（一）审计证据的内涵指审计人员在审计过程中，按照一定的程序和方法获得并查实的用以证明被审计事项真相的凭据。（二）审计证据的特征二、审计证据适当性相关性可靠性充分性想一想：

适当性和充分性之间是什么关系？1.充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可。2.审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。3.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。下列有关审计证据的说法中，错误的是（）A从外部独立来源存取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据C审计证据相关性可能受测试方向的影响D相关性和可靠性是审计证据适当性的核心（1）按形态分类：实物证据：可靠性强，具有较强的证明力，眼见为实，耳听为虚。书面证据：审计过程中，收集的最多，最重要

。口头证据：证明力较差，旁证。一面之词环境证据：证明力一般，如内部控制，管理人员的素质。（二）审计证据的分类（2）按来源分：

内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关，如发货单外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强，如收到的销售发票相关单位证据：经济往来而产生的，如函证亲历证据：审计人员自己获得的证据；计算、分析后获得

CPA亲自检查存货所获得的审计证据与被审计单位提供给CPA的存货数据谁更可靠？

（3）按功能分类（相关程度）：直接证据：证明力强间接证据：应与其他证据结合使用，如口头证据，环境证据。

（4）按重要性

基本证据、辅助证据

（5）按取证方式

检查证据、调查证据、鉴定证据、其他证据

要求被审计单位提供B.实际查阅

C.现场观察

询问其他：函证重新计算（计算折旧、摊销）分析程序（分析收入变动、产品利润变化）审计证据的收集

安达信事件/program/difangminglan/20121122/109602.shtml任务四审计准则与审计责任一、审计准则的涵义与特征涵义：专业审计人员在实施审计工作时，必须严格遵守的最高行为准则。特征：权威性

规范性

可操作性

稳定性二、审计准则的结构与内容审计准则国家审计准则一般准则作业准则报告准则处理处罚准则内部审计准则基本准则具体准则实务指南社会审计准则CPA的责任认定

（一）违约未履行合同条款规定的义务（二）过失普通过失：没有完全遵循准则的要求重大过失：根本没有遵循准则的要求（三）欺诈：不良动机为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具不恰当的审计报告。CPA承担法律责任的种类行政责任：对于CPA:警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书

对于会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿受害人损失刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由任务五审计程序与审计报告政府审计准备阶段明确任务与对象配备人员考察、调查被审计单位制定方案下达通知书，进驻被审计单位实施阶段审计分析会计资料实质性分析测试整理工作底稿报告阶段终结阶段社会审计准备阶段签订审计业务约定书编制审计计划报告阶段编制审计差异调节表编制审计报告提出管理意见书审计报告涵义：审计人员在审计工作结束后，将审计情况和审计结果向审计委托人所作的书面报告。是最终成果，具有法定证明效力。格式与内容：1.政府审计报告2.内部审计报告3.社会审计报告社会审计报告类型标准审计报告：无保留意见的审计报告非标准审计报告：1.保留意见的审计报告

2.否定意见的审计报告

3.拒绝表示意见的审计报告无保留意见的审计报告条件：1.会计报表的编制符合准则和规定2.会计报表在重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况3.会计处理方法遵循一贯性4.不存在应调而未调的事项5.实施了必要的审计程序，未遇到阻碍和限制保留意见的审计报告

会计报表整体而言恰当存在下列条件之一：1.个别重要财务会计事项的处理或项目的编制不符合准则和规定，被审计单位拒绝调整（未调整事项）2.个别会计处理方法的选用不符合一贯性3.

审计范围受到局部限制，审计证据不足（未确定事项）否定意见的审计报告

存在下述情况之一：1.会计处理方法严重违反准则和规定，拒绝调整2.会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，拒绝调整无法表示意见的审计报告

条件：审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据。项目二会计错弊剖析一、什么是会计错误？

会计错误指的是在会计核算中存在的非故意的过失。任务一会计错误剖析二、会计错误产生的原因主观因素技能差、疏忽大意三、会计错误的特征非故意性非失真性非隐蔽性例如：抄写错误、记算错误可能影响会计质量，也可能不影响容易发现并纠正其他特征：1.往往是个体行为2.经办人一般未获益三、会计错误的特征1.技术性错误2.习惯性错误3.条件性错误4.操作性错误5.管理性错误6.责任性错误四、会计错误的形式——从原因角度一、什么是会计舞弊？

会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。任务二会计舞弊剖析外部环境缺陷相关人员不良动机或企图二、会计舞弊产生的原因故意性失真性行为性预谋性严重性会计舞弊的特征贪污公款财产转移挪用公有财产调节财务偷骗税款会计舞弊的形式——从目的角度出纳人员隐匿收款单据侵吞公款。出纳人员为侵吞现金而虚构支出。虚报冒领、私物公报。经费报销核算人员利用企业报销审批制度不严密，而将自己的个人消费票据随同有关业务支出一起报销人账防范：职责分离、认真审核贪污公款将账内资产借故销账，实为转出应入账的资产不入账收到的款项转入第三方账户或个人私收将本公司财产长期让其他公司或个人无偿使用财产转移个人挪用单位挪用挪用公有财产企业为虚报利润而虚构收入，少计费用。将本期收入调整为下期收入。本期该摊的费用不摊，该支出的不计，留到后期做账。调节财务多计费用，少计收入——少缴企业所得税出口公司，骗取出口增值税退税——骗税偷骗税款项目三审计方法与技术一、顺查法与逆查法二、详查法与抽查法三、审阅法四、复核法任务一审计基本方法涵义：按照经济业务处理的先后顺序依次进行审查。查账程序图：一、顺查法与逆查法——顺查法原始凭证记账凭证会计账簿记录疑点查证疑点记录疑点查证疑点会计报表记录疑点查证疑点顺查法特点从小着手，从点到面

账、表、证之间机械核对重点在于原始凭证

注重记账凭证优点简单、全面、系统、准确缺点费时费力，不易抓住重点适用范围管理及会计工作混乱

业务量较少

重要的逆查法指对审计目标按照会计记账程序的相反方向，从会计报表、账簿查到凭证的一种审计方法。程序图：一、顺查法与逆查法——逆查法会计报表原始凭证会计账簿记账凭证查证疑点记录疑点逆查法特点从大处着手，由面到点

着重于面的观察分析数额较大、内控不健全、盈亏异常、内容不清优点主攻方向明确，节约人力物力，效率高缺点容易遗漏重大问题适用范围规模较大、业务较多的大中型企业凭证较多的事业单位

详查法是对被审计一定时期内的会计资料和其他经济资料进行全面详细审查的一种方法。抽查法是审计人员对被查单位的会计资料及其他经济资料抽取一部分进行审查，根据审查结果推断总体情况的一种方法。二、详查法与抽查法

详查法抽查法特征巨细无遗样本推断优点全面、准确、彻底、质量节约人、物、财、时，效率高缺点费时费力，不易抓住重点以偏概全适用经济业务少、会计核算简单内部控制较健全、会计基础较好涵义：通过对书面资料的审查阅读，来审查资料本身及反映的经济活动是否真实、合法、合理的一种最基本的审计方法。两方面：形式上的审查

内容上的审查要点：真实性、完整性、合法性、正确性三、审阅法查账人员2017年8月26日在审阅北京市中环电器公司6月份的原始凭证时发现一张借支单有疑点，请你先仔细看一下，想一想，记录并分析疑点。会计查账实务审阅法收款人：张大宏公司负责人审批意见：孙立部门负责人审批意见：11658.00壹万壹千陆百伍拾元整借款金额人民币(大写):

参加市工贸系统工作经验交流会差旅费借款事由张大宏出差人姓名业务员职别业务科借款部门

2017年6月21日

借支单现金付讫【案例分析】①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要预借一万多元的差旅费吗?②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定?是否存在坐支现金的情况?③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”；④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，而小写金额为11658元；⑤

“公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名；⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”这两个字的字体也与后面的字体不同，结合小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”来分析，“1”和“壹万”这两个数字是后来添加上去,以此来贪污企业资金的可能性比较大。审阅法【疑点分析】

复核法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行互相对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对方法。四、复核法一、分析法

二、盘存法三、调节法四、鉴定法五、查询法任务二审计技术方法涵义：通过对会计资料的对应比较、分析，发现线索中的疑点，进一步开展检查的审计方法。分类：一、分析法账户分析法账户的对应科目账户的账龄分析指标分析法绝对数相对数涵义：对被审计单位各项财务物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，借以核查有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收取实物证据的一种方法。分类：二、盘存法（实物清查法）一、直接盘点间接盘点二、突击性盘点抽查性盘点存货盘点现金盘点涵义：在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。举例：（1）银行存款余额调节表

（2）现金、存货结存日数量=盘点日盘存数量+结存日至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量三、调节法某企业2018年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。2018年1月15日下班后监督盘点实存量2800公斤。问：结存日（2017年12月31日）存货的数量。如果2017年12月31日账面结存A材料2000公斤，是否有差异？存货盘点举例back例：某工厂2017年12月31日账面结存A材料750件，B材料270件，经审阅和核对无差错。审计组于3月10日对A、B材料进行盘存。

2018年1月1日至3月10日入库A材料320件、B材料130件，发出A材料120件、B材料80件，经核对无误。2011年3月10日审计盘存数为A材料800件、B材料320件.审计人员要确定2017年12月31日的库存数是否正确，则调节过程为：答：料应有盘存数=800+120-320=600件B材料应有盘存数=320+80-130=270件所以，A材料盘存数比账面数少150件；而B材料账实一致。涵义：对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。例如：笔迹鉴定

质量鉴定

基建检查四、鉴定法查询法是通过询问的方式，取得必要的资料或证实某些问题的方法。查询的方式：口头查询

书面查询（函证）五、

查询法1.审计结束日仍未收到回函

尽早发出询证函、电话、传真2.回函率偏低

替代程序：检查相关合同、销售发票函证在实际运用中的问题积极函证：要求被函证方无论实际情况与事实是否相符合都要回复。优点：可靠缺点：导致回函率低，进而导致更多的替代程序消极函证：不同意时才回复。优点：成本低缺点：不可靠函证的种类项目四审计方案编制项目四审计方案编制任务一审计业务约定书的编制任务二审计计划的编制任务三审计工作底稿的编制一、审计业务约定书的含义二、审计业务约定书的作用三、审计业务约定书的内容四、审计业务约定书签订前的准备工作任务一审计业务约定书的编制一、审计业务约定书的含义

审计业务约定书（Engagementletter）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的签约双方是被审计单位和会计师事务所，不能误认为是被审计单位与注册会计师。审计业务约定书的性质是书面协议，一经双方签字认可，即成为会计师事务所与被审计单位之间具有法律效力的契约，违反合约对他人造成损失时可能会被追究违约责任。签订审计业务约定书的目的是确认审计业务的委托与受托关系。一、审计业务约定书的含义

1、增进了解，加强合作可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，尤其是可以使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。

2、鉴定、检查双方履约的依据可以作为被审计单位了解鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查委托人约定义务履行情况的依据。

3、明确责任的法律依据是确定会计师事务所和被审计单位了解双方应负责任的重要证据。审计业务约定书的作用（一）基本内容（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。《民间非营利组织会计制度》、《事业单位会计制度》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。二、审计业务约定书的内容（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的其他故有限制以及内部控制的故有局限性，不可避免的存在着有某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。二、审计业务约定书的内容（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。（13）违约责任。（14）解决争议的方法。（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。二、审计业务约定书的内容签订审计业务约定书之前应做的工作：

5.明确被审计单位应协助的工作4.商定审计收费3.会计师事务所评价专业胜任能力2.初步了解被审计单位的基本情况1.明确审计业务的性质和范围（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。一是执行审计的能力；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。四、审计业务约定书签订前的准备工作毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？企业家？）为了实现这一目标你计划怎么去做？有何安排？重点放在哪里？任务二审计计划一、审计计划的涵义及作用

涵义：审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预计的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。审计计划具有以下几个方面的作用：1、有利于降低审计风险2、有利于提高审计效率3、有利于加强对审计工作的控制4、有利于监督和检查审计工作5、有利于协调与被审计单位之间的矛盾一、审计计划的涵义及作用审计计划包括：总体审计策略具体审计计划两个层次。二、审计计划的内容总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。审计人员应当为审计工作制定总体审计策略。（一）总体审计策略

2.报告目标、时间安排及所需沟通总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。（一）总体审计策略

1.审计范围审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。

3.审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。（一）总体审计策略4.审计资源广义：人力、财力、方法、技术、信息情报狭义：人力具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（二）具体审计计划审计人员会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。（二）具体审计计划（一）风险评估程序（二）计划实施的进一步审计程序（三）计划其他审计程序

具体审计计划应当包括按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。1、风险评估程序1.行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素2.被审计单位的性质3.被审计单位对会计政策的运用4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价6.被审计单位的内部控制

了解什么？为达到编制具体审计计划的要求，注册会计师需要完成风险评估程序，识别和评估重大错报风险，并针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围。具体包括控制测试和实质性程序。2、计划实施的进一步审计程序控制测试指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。通俗地说，就是测试企业制定的与财务报表相关的规章制度是否有效地执行了。实质性程序指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。这类程序用于查找具体报表项目中的具体错报，直接触及财务报表审计的实质性内容。

进一步审计程序的总体方案(1)综合性方案：控制测试+实质性程序(2)实质性方案：以实质性程序为主计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。

例如关于舞弊，关于持续经营，关于对法律法规的考虑，关联方3、计划其他审计程序（一）初步业务活动（二）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况（三）初步评估重要性水平（四）初步评估审计风险（五）编制审计计划（六）审计计划的审核三、审计计划的编制初步业务活动的内容1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2、评价遵守职业道德规范的情况3、就业务约定书条款与被审计单位达成一致理解（一）初步业务活动初步业务活动的目的注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动，注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：1、注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（一）初步业务活动IASC的《编制财务报表的框架》：

如果信息的错报或漏报会影响使用者依据财务报表所作出的经济决策FASB在其2号公告：

重要性是指一种会计信息被漏报或错报的严重程度，这种错报或漏报在一定的情况下，可能会影响或改变一个理性的报表使用者依靠这些信息所作出的决策。AICPA：能影响有合理见识的报表使用者的决策的错误金额。（二）重要性水平

含义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。可以理解为：报表使用者允许会计报表出现错报、漏报的水平。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。（二）重要性水平1、什么是审计风险？审计风险是指会计报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当(Inappropriate)审计意见的可能性(Possibility)。2、审计风险与重要性水平的关系：反向如果重要性水平是10000元，则意味着低于10000元的错报或漏报不会影响报表使用者的判断与决策，审计人员仅仅需要执行有关程序查出高于10000元的错报或漏报即可；如果重要性水平是5000元，则金额在5000元之上的错报或漏报就会影响到会计报表使用者的判断与决策，审计人员需要执行有关程序查出5000元以上的错报或漏报才行。（三）审计风险审计风险模型审计风险重大错报风险检查风险×固有风险

控制风险重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，是注册会计师不能控制的、需要评估的风险。固有风险是指不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。取决于与财务报表编制有关的内控的设计和运行的有效性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。（三）审计风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，是注册会计师有能力加以控制的风险。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成什么关系呢？阅读P53-P56,回答以下问题1.何为审计工作底稿？包括哪些内容？2.审计工作底稿如何归类？3.审计工作底稿主要包括哪些要素？任务三审计工作底稿的编制本准则所称审计工作底稿（workpapers），是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录（审计准则1131号）审计工作底稿是审计证据的载体，是CPA在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取的资料审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程。2024/8/29一、审计工作底稿的含义想一想：1、审计底稿的存在形式？纸质、电子或其他介质。

可将以电子或其他介质底稿与纸质底稿相互转换，但需同时保存转换前后两种介质的工作底稿。2、保管要求？1.编写审计报告的依据2.考核审计人员的依据3.保证审计工作的依据4.未来审计的依据审计工作底稿的目的

（一）按性质和作用分（二）按格式分（三）按来源不同分二、审计工作底稿的分类业务约定书管理建议书项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。三、审计工作底稿的内容管理建议书

XX股份有限公司管理当局：本次对贵公司200×年度财务报表的审计已完成，现将审计做一个汇总，供贵公司参考。问题主要集中在以下几点：1.2.

总体审计策略具体审计计划分析表问题备忘录重大事项概要询证函回函管理层声明书核对表有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。三、审计工作底稿的内容重大事项概要：包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引管理层声明书××会计师事务所并××注册会计师：本公司已委托贵事务所对本公司20×8年×月×日的资产负债表，20×8年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明：1.本公司承诺，按照企业会计准则（2006）的规定编制财务报表是我们的责任。2.本公司已按照企业会计准则（2006）的规定编制20×8年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。【辨一辨】：以下属于工作底稿包含的内容吗？1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；2.反映不全面或初步思考的记录；3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4.重复的文件、记录等。

注：因修改审计程序而修改底稿，原底稿不能被视为错误而替换。

被审计单位的名称审计项目名称审计项目时点或期间

审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及其页次编制者姓名及其编制日期复核者姓名及其复核日期其他应说明事项四、审计工作底稿的基本要素抽查盘点存货的工作底稿5050√B1-9050kg150100√A1-25审计人员客户内容号码差异盘点结果存货盘点标签号码存货表号码123322420客户:W公司B/S日:2017年12月31日页次:53索引:E-2编制人:ZJ日期:2017年12月31日复核人:JS日期:2018年1月12日

以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点的存货总价值为50000元，占全部存货价值的20％。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。√---已追查至被审单位存货汇总表(E-5),并已纠正所有差异被审计单位名称审计项目的名称审计基准日审计过程的记录审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者及编制日期复核者及复核日期讨论：

以小组为单位，以P58-P61相关审计工作底稿为依据，相互指出包含的基本要素。

审计工作底稿复核的要点：P56对审计工作底稿的复核必不可少！五、审计工作底稿的复核审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。六、审计工作底稿归档的期限

自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。七、审计工作底稿的保存期限

凭证及账簿审计项目五目录Content任务一原始凭证审计任务二记账凭证审计任务三会计账簿审计原始凭证常见错弊原始凭证的审计方法与技巧案例分析

任务一原始凭证审计Part01原始凭证常见错弊（一）原始凭证常见错误（二）原始凭证常见舞弊Part01原始凭证常见错弊数字书写错误原始凭证日期错误凭证名称错误原始凭证编号错误010203040506原始凭证摘要错误原始凭证汇总错误原始凭证签章错误07（一）原始凭证常见错误Part01原始凭证常见错弊（二）原始凭证常见舞弊1、篡改原始凭证2、伪造原始凭证3、窃取原始凭证4、不如实填写原始凭证5、将个人费用伪装成原始凭证原始凭证更改的审计方法与技巧1.对刮、擦、用胶带拉扯过的原始凭证的审计2.对添加改写的原始凭证的审计3.对冒充签字的原始凭证的审计4.对伪造的原始凭证的审计原始凭证书写的审计方法与技巧1.原始凭证明显不规范2.原始凭证的金额往往只有一个总数,而没有分项目的明细3.摘要模糊原始凭证其他的审计方法与技巧1.原始凭证的经手人经常“含而不露”2.原始凭证上的时间与业务活动发生的时间及以后的入账时间相距甚远。3.摘要有关业务凭证与其相关的凭证不配套4.凭证的形式不规则Part01原始凭证的审计方法与技巧案例一2017年12月1日,收到联华公司交来的投资款,共计450000元,开出收据如下:Part01案例分析统一收据贰零壹柒年壹拾贰月零壹日今收到联华公司交来投资款人民币(大写)肆拾伍万元450000.00收款单位(公章)财务科收款人方明交款人费洁案例二2017年12月1日,销售一批彩电给华欣公司,共40台,每台售价5000元,开出增值税专用发票如下:Part01案例分析购货单位名称:华新公司纳税人识别号:1403958地址、电话:太原路27号43857492开户行及账户:工商银行昌平分理处29818374384密码区(略)货物或应税劳务名称彩电

合

计规格型号单位数量单价金额税率税额

台40500020000017%34000

￥200000

￥34000价税合计(大写)贰拾叁万肆仟元整(小写)23400.00销货单位名称:天马股份有限公司纳税人识别号:178392744839947地址、电话:元华路27号438295647开户行及账户:工商银行昌元华路分理处8347192301备注

江苏省增值税专用发票

NO.03186405开票日期:2017年12月1日12“公章”知多少？如何判断会计原始凭证失真？怎么审查？Part01课外思考记账凭证常见错弊记账凭证的审计方法与技巧案例分析

任务二记账凭证审计Part02记账凭证常见错弊（一）记账凭证常见错误（二）记账凭证常见舞弊基本要素不全或填写不完整科目运用错误记账凭证无编号或者编号错误Part02记账凭证常见错弊附件数量和金额错误印鉴错误（一）记账凭证常见错误“假账真做”“真账假做”“障眼法”Part02记账凭证常见错弊（二）原始凭证常见舞弊1.审阅记账凭证的外在形式2.审阅记账凭证填制的会计分录3.审阅记账凭证的摘要4.审阅记账凭证的编号Part02记账凭证的审计方法与技巧（一）审阅核对1记账凭证反映的经济业务内容与原始凭证是否相符核对2记账凭证中的借贷方金额是否与原始凭证相符核对3记账凭证与明细账、日记账及总账的内容是否相符Part02记账凭证的审计方法与技巧（二）核对12查询法是指审计人员针对记账凭证中出现的异常和可疑之处,向被审计单位有关操作人员、当事人或者知情人进行询问。查询法包括函询,可向出具原始凭证的单位、开具凭证的经办人、被审计单位的货主或者客户等发询问函以求查证。Part02记账凭证的审计方法与技巧（三）查询内查外调法计算统计法经验判断法比较分析法Part02记账凭证的审计方法与技巧（四）其他方法案例一2017年12月3日,向银行借入为期3个月的借款80000元,款项已存入银行。Part02案例分析案例二2017年12月18日,结转已销售材料的成本15000元。Part02案例分析转账凭证2013年12月18日

转字第9号摘

要会计科目借方金额贷方金额记账附件1张总账科目明细科目百十万千百十元角分百十万千百十元角分结转销售材料成本主营业务成本A材料

1500000

�

原材料A材料

1500000�合

计

￥1500000

￥1500000

会计主管:

陈星

记账:

王远复核:

王屹出纳:

张岚

制单:

会计账簿常见错弊会计账簿的审计方法与技巧案例分析

任务三会计账簿审计Part03会计账簿常见错弊（一）会计账簿常见错误1.设置、启用和登记账簿时的错误2.会计凭证错误导致的连带错误3.会计人员粗心产生的错误主要是由于工作疏忽或业务不熟Part03会计账簿常见错弊无据记账,凭空记账涂改、销毁、遗失、损坏会计账簿以掩盖其舞弊行为设置账外账利用计算机舞弊登账、挂账、改账、结账作假（二）会计账簿常见舞弊Part03会计账簿的审计方法与技巧1.审阅被审计单位每个账簿中的扉页记录内容和账簿中所有账页的页数编写情况,以便于查证问题或发现问题的疑点。3.在审阅、核对、复核的基础上查证问题的具体形态及其性质。2.调查询问有关当事人,如调查询问会计工作的交接双方当事人、监交人员以及当时的记账人员、会计主管人员。(一)账簿启用的审计方法与技巧1.运用审阅法,了解被审计单位设计与设置账簿的实际情况。2.根据被审计单位的规模、特点及其他有关情况,确定其对账簿设计与设置的具体要求,以及应设计或设置出一套怎样的账簿体系。3.将被审计单位实际设计与设置的会计账簿及实际情况和应设计、设置的会计账簿进行对照比较,查证其在账簿设计与设置上不合理、不恰当的地方。Part03会计账簿的审计方法与技巧(二)账簿设置的审计方法与技巧Part03会计账簿的审计方法与技巧(三)账簿登记的审计方法与技巧

根据被审计单位的规模、业务量及其他有关情况确定其应采用的会计核算形式。然后,检查被审计单位的登记内容,分析其登记总账的形式是否合适、账簿登记是否及时。审阅会计账簿登记内容：是否按规登记？

审阅会计凭证中的签章和“过账”或“页数”栏中所做的标记,检查其账簿登记完毕后,是否在会计凭证上签章？在“过账”或“页数”栏是否做出已记账的标志？010203Part03会计账簿的审计方法与技巧(四)会计结账的审计方法与技巧0102审阅被审计单位的账簿结账记录,检查其结账时是否在账户摘要中注明了适当内容,如“本月合计”、“本年累计”、“结转下年”和“上结年转”等;是否在“本月合计”和“本年累计”下面画了单线或双线;是否按规定的时间进行结账等。进行账账、证账核对,并结合审阅、分析、检查被审计单位的其他会计资料及有关资料,调查询问有关实际情况,来查证被审计单位结账前是否有将应记入本期的经济业务未全部登记入账的会计舞弊行为。案例一某企业2017年12月主营业务收入明细账如下表:其中,12月23日第77号凭证的分录为:销售甲商品折让:借:主营业务收入(不考虑增值税的影响)1000贷:库存现金1000(未附任何原始凭证)有哪些错误？Part03案例分析Part03案例分析主营业务收入明细账2017年凭证号摘

要借

方贷

方余

额12月1日1销售甲商品

60000.00

12月7日12销售乙商品

48000.00

12月14日38销售甲商品

15000.00

12月23日77销售甲商品折让1000

12月25日89出租固定资产

20

000

12月28日98销售A材料

102000

………………12会计账簿审计程序包含哪些步骤？会计账簿审计方法与技巧还有哪些？Part03课外思考THANKYOU谢谢项目六货币资金审计任务一库存现金审计库存现金审计是指对库存现金及其收付事项和保管情况的真实性、正确性和合法性进行的审计。能不能举出库存现金业务常见的错误？

思考贪污现金“涂改凭证”、联手舞弊等

挪用现金“出借公款”、“浑水摸鱼”等

违规

“坐支现金”、支付回扣和佣金等其他一、库存现金业务常见错弊（一）贪污现金1.采取“涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金2.采取“联手舞弊”的手段贪污或私分现金3.采取“汇总增列”或“汇总减列”的手段贪污现金4.采取公款私存的手段贪污现金5.采取撕毁票据或盗用凭证的手段贪污现金6.采取建立账外账的“小金库”的手段贪污现金7.采取虚假凭证、虚构内容等手段贪污现金对收款业务缩小原始凭证金额对付款业务扩大原始凭证金额例如：（1）明明是5万元的收款，会计涂改或填成4万。剩下1万进入腰包

（2）明明是2万元的支出，会计涂改或填成3万。

私吞1万1.采取“涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金

联手舞弊的主体是谁？

通常是购货方和销货方联手舞弊的表现形式：

（1）发票形式作假：二者合谋，由销货方提供假发票，购货方报销，分赃

（2）发票形式真实，实质不真实2.采取“联手舞弊”的手段贪污或私分现金

付款业务和收款业务的记账凭证是正确的明细账的金额也是对的汇总时，多记库存现金贷方发生额，少记借方发生额

3.采取“汇总增列”或“汇总减列”的手段贪污现金

含义：利用漏洞，将企业的存款公开以个人名义存入银行，私吞利息。举例：某出纳将由自己控制的现金存入银行，一年贪污利息35000元。4.采取公款私存的手段贪污现金

将收入现金的票据撕毁，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票5.采取撕毁票据或盗用凭证的手段贪污现金

6.采取建立账外账的“小金库”的手段贪污现金

7.采取虚假凭证、虚构内容等手段贪污现金（二）挪用现金1.采取“出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款2.采取“浑水摸鱼”的手段挪用、存入“小金库”或据为己有3.利用库存现金日记账挪用现金4.采取循环入账挪用现金5.采取延迟入账挪用现金含义：以购买物品或临时处理某项经济业务为名，借出大量公款，私存银行或投资于他人经商，长期拖欠。案例：采购办公用品和劳保用品，少量报销，大部分不予归还清算1.采取“出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款（1）取得收入不入账，提取等额现金（2）利用内部控制制度混乱，将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁，占据现金2.采取“浑水摸鱼”的手段挪用、存入“小金库”或据为己有3.利用库存现金日记账挪用现金4.采取循环入账挪用现金

第一笔应收账款收到后，暂不入账，挪用；第二笔应收账款收现后补第一笔；第三笔补第二笔

“拆东墙补西墙”5.采取延迟入账挪用现金1.坐支现金收到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支。如果收入不入账就直接作为现金支付了，国家就很难对企业进行有效的监督了。举例：购买电脑的现金直接从当天的收入中套出（三）违规2.采取支付回扣或佣金违规开支

经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给中间人佣金。经营者给中间人佣金的，必须如实入帐；中间人接受佣金的，必须如实入帐。3.采取利用本单位账户为其他单位套现现金日记账的审计现金收付款凭证审计现金支票的审计现金收入、支出的审计二、库存现金的审计方法与技巧现金实存的审计库存现金实存的审计方法与技巧

——盘点库存现金盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。在进行现金盘点前，应有出纳员将现金集中起来存入保险柜。盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班后进行。盘点方式：突击盘点。库存现金实存的审计方法与技巧

——盘点库存现金方法：一般采用监督盘点。参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员必须参加，注册会计师监盘。盘点的程序：

结出现金余额编制库存现金监盘表现金日记账与盘点金额核对合法性检查现金封存提出问题、建议，记入审计工作底稿1.若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整；2.未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。在进行盘点时，要注意以下要点：ABC会计师事务所负债审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(1)2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。要求：逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。【答案】不恰当。对库存现金的监盘最好实施突击性检查。2018年1月20日，注册会计师张强、张林接受委托，对A公司2017年度会计报表进行审计，从现金日记帐中看到：2017年12月31日帐面余额是4779.45元，2018年1月20日帐面余额是3744.45元。张强在2018年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：1、库存现金实有数是2823.03元；2、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入帐）：（1）职工李红于2017年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意。库存现金审计案例（2）职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。（3）职工王军报销差旅费上交现金608.58元。3、银行核定的库存现金限额是3600元。4、审计人员经审核2018年1月1日至20日的现金日记帐及相关收付款凭证：1月1日至20日现金收入数是10575元；1月1日至20日现金支出数是11610元。根据以上资料，对该公司现金审计情况进行分析评价库存现金审计案例解题思路和方法：请同学们解题时一定要注意以下五个问题：1.题目中的二个时间：第一是审计日（盘点日）时间：2018年1月21日（即1月20日）；第二是被审计日（资产负债表日）时间：2017年12月31日2.审计人员的具体审计目标：审计人员主要是审查2017年12月31日资产负债表及现金日记帐上所反映的现金数是否真实？其帐面现金数与当时（17年12月31日）库存现金数是否相符？

库存现金审计案例3.审计方法和步骤：（审阅法、盘点法、调节法）第一：18年1月21日先采用盘点法盘点审计日（盘点日）这一天库存现金实有数；第二：将审计日现金库存实有数与审计日现金帐面数核对，以检查审计日现金是否帐实相符？第三：采用调节法（倒挤法）：以审计日现金库存实有数为基数，倒挤出2017年12月31日被审计日这一天库存实有数；第四：将被审计日（17年12月31日）库存现金实有数与被审计日（17年12月31日）现金帐面数核对，以证实现金是否帐实相符？（这才是审计人员的最终审计目标）库存现金审计案例4.通过审计现金日记帐和盘点现金，可能会发现被审单位在被审计年度（2017年）有大额现金收支、坐支、超过库存现金限额、现金收支未及时入帐、白条抵库等违纪违规现象，审计人员还必须进行帐面调整、并将违纪违规现象逐个指出来进行评价；5.凡是涉及到现金盘点、存货盘点、固定资产盘点的案例题，同学们都要按上面4点思路和方法解题。库存现金审计案例本题解题：

一、核实2018年1月20日库存现金应有数与现金帐面应有数是否相符：1.盘点日库存现金实有数是2823.03元，（注意：盘点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金应有数）；2.盘点日库存现金应有数=2018年1月20日库存现金实有数2823.03元+630元（职工徐芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）=3453.03元；3.盘点日现金帐面数是3744.45，（注意：盘点日现金帐面数并不一定就是盘点日现金帐面应有数）；4.盘点日现金帐面应有数=盘点日现金帐面数是3744.45+未入帐的现金收入608.58元（职工王军报销差旅费上交现金）-未入帐的现金支出900元（职工李红经总经理同意的借款=3453.03元。5.经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日现金帐面应有数是相符的，都是3453.03元二、核实2017年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确？帐实是否相符？1.审计人员通过查阅2017年现金日记帐得知：2017年12月31日现金帐面余额是4779.45元；2.采用调节法倒推出2017年12月31日现金库存应有数3453.03+11610-10575=4488.03元即：被审计日2017年12月31日库存现金应有数=审计日2018年1月20日库存现金应有数+2018年1月1日至20日现金支出数10575元-1月1日至20日现金收入数是11610元=4488.03元。注意：因为是要推算出2017年12月31日库存现金应有数，所以将2018年1月1日至20日这段时间库存现金增加数是假设它没有增加（即减去）；而这段时间库存现金减少的数是假设它没有减少（即加上）。3.核对被审计日现金帐实情况：

2017年12月31日现金帐面余额是4779.45元；2017年12月31日现金库存应有数是4488.03元，通过核对，两者不相符，现金帐大于实存数291.42元，现金短缺291.42元。三、存在的问题及审计评价、处理：

1.2017年12月31日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金短缺291.42元。应进一步查明原因。

2.现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。3.职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库存违纪行为，审计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。4.库存现金限额超过了888.03元，应及时送存银行。任务二银行存款审计一、银行存款常见错弊（一）贪污擅自提现涂改银行对账单支票套物提银留现套取利息存款漏账一、银行存款常见错弊（二）违规出借转账支票公款私存出借账户出借账户

企业出租或出借银行账户，是给其他单位或个人提供本单位在银行户头上的账号为其办理转账结算，套取现金的一种违纪行为。若收取对方的好处费为“出租”，否则为“出借”。

企业出租或出借银行账户后，为了掩盖事实真相，对于对方单位或个人在短时间内通过企业银行账户的一收一付的银行存款业务，故意不在本单位“银行存款总账”、“银行存款日记账”和所对应的账户（实际上对应关系也不正常）上登记。

审计方法：可核对发现“银行对账单”上是否有一收一付的账目，而“银行存款日记账”上无此记录的情况。二、银行存款审计方法（一）核对银行存款总账与银行存款日记账的金额以及报表上的金额是否相符；（二）检查银行存单：有无被质押？（三）取得并检查银行存款余额调节表银行存款调节表单位名称：

币种：银行账号

开户银行

项目金额项目金额银行对账单存款余额银行存款日记账余额加：单位已收银行未收加：银行已收单位未收

减：单位已付银行未付减：银行已付单位未付

调整后余额调整后余额备注：编制人员签章：审验人员签章：审验日期：

银行存款余额调节表的审计

1、首先审查银行对账单的真伪2、将银行对账单与银行存款日记账记录逐笔核对，核实未达账项在调节表中是否相符，有没有漏记或多记调节项目。3、检查未达账的真实性（四）函证（范围、方式、必要性、内容）CPA应该向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户。（五）抽查大额银行存款收支业务二、银行存款审计方法ABC会计师事务所负债审计甲公司2017年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。要求：逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。【答案】(3)不恰当。审计项目组应当亲自前往开户银行打印对账单，并全程关注打印过程。(5)不恰当。针对所述调节项，审计项目组还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账项目七销售与收款循环审计主营业务收入审计

任务一

任务三应收票据审计

任务四坏账准备审计任务二应收账款审计CONTENTS应收账款审计任务一主营业务收入审计引导案例投资者净利润

财务报表最关心

核心内容

高

不佳选择利润操纵皆大欢喜真实性？引导案例一、主营业务收入业务常见错弊(一)利用发票作弊(二)商品销售收入确认不合规(三)商品销售收入的会计处理不合规(四)故意隐匿收入(五)虚增虚减销售收入一、主营业务收入业务常见错弊(1)以收据代替发票,或不开发票(2)发票内容虚假(3)开“空头发票”(4)为他人代开发票,不开销售发票等(一)利用发票作弊一、主营业务收入业务常见错弊收入确认的四个条件：商品所有权上的主要风险和报酬已经转移无继续管理权，也没有实施有效控制与交易相关的经济利益很可能流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量(二)商品销售收入确认不合规一、主营业务收入业务常见错弊案例：注册会计师张华审计A公司的销售收入时，