中国税制（第十三版） 课件 第五章 企业所得税

第五章企业所得税CUFE目录CONTENTSCUFE01企业所得税理论分析02我国企业所得税制度变迁03企业所得税征税要素04资产的税务处理05企业所得税应纳税所得额的计算06应纳税额的计算07企业所得税税收优惠08企业所得税征收管理案例导入

2020年是极不平凡的一年,面对复杂严峻的国内外形势和新冠肺炎疫情的严重冲击,在党中央坚强领导下,我国统筹疫情防控和经济社会发展,连续推出一揽子行之有效的税费政策组合拳,动作快、效率高、针对性强,有效激发了市场主体活力。

但是,小微企业和个体工商户生产经营还面临不少困难。因此,李克强总理在2021年全国“两会”上所作的《政府工作报告》中提出:市场主体恢复元气、增强活力,需要再帮一把,对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分,在现行优惠政策基础上,再减半征收所得税。2021年3月15日,李克强总理主持召开国务院常务会议,进一步确定《政府工作报告》该项重点任务的分工,要求扎实有力抓好落实。3月31日,李克强总理再次主持召开国务院常务会议,部署推进减税降费,落实和优化对小微企业和个体工商户等的减税政策,明确对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元部分,在现行优惠政策基础上,再减半征收所得税,进一步降低实际税负。

为贯彻落实党中央、国务院决策部署,支持小微企业和个体工商户发展,在认真调查研究和充分征求意见的基础上,财政部和国家税务总局联合发布《关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第12号),明确减半征收所得税政策内容。同时,国家税务总局配套制发了《关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第8号),进一步明确了具体操作事宜。

国家税务总局数据显示,2021年,全国新增减税累计10088亿元,新增降费累计1647亿元。分主体来看,帮扶小微企业税费优惠力度持续加大,2021年支持小微企业发展税收优惠政策新增减税2951亿元,占全国新增减税的29.3%。案例导入党的二十大报告强调“优化税制结构”，此前发布的“十四五”规划纲要也作出具体部署，明确要求“优化税制结构，健全直接税体系，适当提高直接税比重”，税收工作应全面贯彻党的二十大精神，对照党中央的决策部署，不折不扣抓好落实。企业所得税应进一步聚焦支持科技创新、推动绿色发展、促进共同富裕、增强国际竞争力、强化法治规范5个方面，通过税收政策导向更有效地调动起各方面的积极性，为优化税制结构注入新的强大动力。其中，支持科技创新方面尤其重要，党的二十大报告强调，坚持创新在我国现代化建设全局中的核心地位。研发费用加计扣除政策是国家鼓励科技创新的重要政策抓手。近年来，国家多次优化完善研发费用加计扣除政策，加大支持力度，在鼓励研发方面发挥了积极作用，受到企业的普遍欢迎。2023年3月24日，国务院常务会议决定，将符合条件行业企业研发费用税前加计扣除比例由75%提高至100%的政策，作为一项制度性安排长期实施。这一重要举措将进一步稳定企业的预期，鼓励自主创新，为企业发展添信心、增活力。为贯彻落实好国务院常务会议精神，国家税务总局会同财政部联合印发了《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号），对具体政策进行了明确。本章知识点:●企业所得税的概念、税收效应及发展历程●企业所得税的征税要素●企业所得税应纳税所得额及应纳税额的计算本章重点:●对企业所得税的征税要素的理解与掌握●企业所得税应纳税所得额与应纳税额的计算本章难点:●企业所得税资产的税务处理01企业所得税理论分析5.1企业所得税理论分析概念：企业所得税是对在中华人民共和国境内设立的企业或其他取得收入的组织征收的一种直接税,按照税法规定将会计利润调整为应纳税所得额,遵循量能负担的原则并据以纳税。企业所得税是国民收入分配的重要形式,反映国家与企业之间的经济利益分配关系。税收效应

-财政收入效应-经济调控效应-内生增长效应财政收入效应从我国税收收入结构来看,企业所得税是我国税收收入的重要组成部分。2008—2019年间,企业所得税税收收入总额呈逐年上涨趋势,同时企业所得税占比较高,维持在20%~25%。同时,所得税富有弹性的特征,使得企业所得税税收收入随经济发展变动情况较为敏捷,相较于其他税种,能更好地满足财政收入弹性原则。经济调控效应税收是政府进行宏观调控的重要工具。政府通过运用税收政策,达到供需均衡、经济稳定增长、经济结构协调以及收入分配公平的目标,所得税一般被认为是实现经济稳定、促进经济结构协调的重要工具。从促进经济稳定方面来看,企业所得税能够发挥自动稳定器的作用,即当经济发生波动时,能够自动减缓经济波幅。当经济过热时,企业的收入增加,企业所得税税收也相应增加,可以防止经济过热带来的通货膨胀;当经济衰退时,企业所得税税收减少,可以防止经济过度衰退;同时,企业所得税针对小微企业引入了超额累进税率,根据小微企业收入规模的差异,制定不同的税率,能够促进自动稳定器作用的发挥。从促进经济结构协调方面来看,企业所得税能够通过税收优惠的合理设置对地区经济结构和产业结构进行调整。通过税收手段促进资本形成、劳动供给以及技术进步,进而促进欠发达地区的经济增长,缩小地区间经济发展水平差异。内生增长效应内生增长理论认为,经济能够不依赖外力推动实现持续增长,内生的技术进步是保证经济持续增长的决定因素。而企业技术创新活动具有创新收益的外部性、创新过程的不可分割性以及创新结果的不确定性等特征,导致技术创新过程中存在市场失灵的问题,除了市场竞争的内在驱动力之外,还需要政府的引导与激励。税收优惠和财政补贴两种重要工具已被广泛用于激励企业创新活动。企业所得税的相关制度设计可以促进企业扩大再生产和投资研发的积极性,目前企业所得税中相关税收优惠条款在促进企业研发投入以及科技成果转化等方面具有重要作用。02我国企业所得税制度变迁5.2企业所得税制度变迁5.2.1中华人民共和国成立后至改革开放前的企业所得税制度5.2.2改革开放后的企业所得税制度5.2.32008年两税合并前的企业所得税5.2.42008年至今的企业所得税5.2.1中华人民共和国成立后至改革开放前的企业所得税制度1949年首届全国税务会议召开,通过了统一全国税收政策基本方案。1950年,政务院发布《全国税政实施要则》,初步设立14个税种,其中对私营企业、集体企业和个体工商户征收工商业税,国营企业实施利润上缴制度。1958年我国本着“基本在原税制的基础上简化税制”的原则,进行了中华人民共和国成立以后的第二次大规模税制改革,主要内容是简化税制,试行工商统一税。1973年我国本着“基本在保持原税负的基础上,合并税种,简化征税方法”的方针,进行了第三次税制改革,主要是把工商企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、盐税、屠宰税合并为工商税。改革后,国营企业只缴纳一种工商税,集体企业只缴纳工商税和工商所得税两种税简化税制，试行工商统一税1949年统一全国税收政策1950年征收工商业税，并实施利润上缴制度1958年1973年国营企业：工商税集体企业：工商税和工商所得税5.2.2改革开放后的企业所得税制度一、1978—1982年的企业所得税制度为了促进经济的发展,吸引外资、引进外国的技术和人才,1980年第五届全国人民代表大会和1981年第五届全国人民代表大会第四次会议分别通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》,中外合资经营企业的所得税税率为30%,并按应纳所得税额附征10%的地方所得税,外国企业的所得税按20%~40%的五级超额累进税率征收。这标志着与社会主义市场经济体制相适应的企业所得税制度开始起步。二、1983—1990年的企业所得税制度1983年我国在全国范围内实行利改税,并于1984年颁布《中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)》和《国营企业调节税征收办法》,将大中型企业的税率规定为55%,小型企业则使用10%~55%的八级超额累进税率。1988年根据国务院发布的《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》,企业所得税税率统一为35%,我国企业所得税发展步入全新里程。三、1991—1994年的企业所得税制度我国分别完成了内资企业所得税的统一和外资企业所得税的统一,为改革开放的进一步推进和国内建立更加公平的竞争环境创造了条件。5.2.32008年两税合并前的企业所得税1994—2007年我国的企业所得税制度分为内资企业所得税制度和外资企业所得税制度,两套税制独立施行。一、内资企业内资企业所得税法仅适用于内资企业,征税对象是中国境内的国有企业、股份制企业、联营企业、集体企业、私营企业和其他营利组织来源于世界范围内的生产经营所得。企业一个纳税年度的收入总额扣除准予税前扣除项目得到的净额乘以适用税率便得到应当缴纳的企业所得税额。在允许税前扣除的项目中,工资性支出、职工教育经费、职工福利费和职工工会经费、公益性捐赠、广告费等都实行限额或一定标准内扣除,法定基准税率为33%,18%、27%两档分别为适用于年应纳税所得额在3万元以下的小型微利企业及年应纳税所得额为3万~10万元企业的优惠税率。二、外资企业外资企业所得税法适用于外资企业,征税对象是外国企业和外商投资企业在我国境内取得的生产经营所得。同样,企业一个纳税年度的收入总额扣除准予税前扣除项目得到的净额乘以适用税率便得到应当缴纳的企业所得税额。企业所得税税率为30%,并征收3%的地方所得税。为了吸引外资,引进国外的先进技术和人才,国家还对外资企业实施了一系列税收优惠措施,包括生产性和投资港口码头及能源类的外资企业分别享受企业所得税“两免三减半”和“五免五减半”的税收优惠,对设在经济特区和经济技术开发区等生产性外资企业实行低税率优惠,税率降为24%。5.2.42008年至今的企业所得税新制定的《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)于2008年1月1日起施行。2008年两税合并的完成,标志着我国初步建立了较为规范、统一的企业所得税制度。此后,2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议对《企业所得税法》进行第一次修订。2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议对《企业所得税法》进行了第二次修正。对公益性捐赠的税前扣除规则进行了修改完善,主要包括对捐赠途径、公益性社会组织的认定以及税前扣除规则的修改。03企业所得税征税要素5.3.1征税对象居民企业的征税对象

来源于中国境内、境外的所得作为征税对象非居民企业的征税对象

-在中国境内设立机构、场所：就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税

-在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系：就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税所得来源的确定

销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、其他所得5.3.2纳税人居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。其中,有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位和社会团体等组织。非居民企业

非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。5.3.3税率

企业所得税采用比例税率的形式,设有基本税率和低税率,简便易行,透明度高。

企业所得税基本税率为25%,适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

低税率为20%,适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得所得与所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,实际征收时适用10%的税率。04资产的税务处理5.4资产的税务处理固定资产的税务处理生物资产的税务处理无形资产的税务处理长期待摊费用的税务处理存货的税务处理投资资产的税务处理5.4.1固定资产的税务处理固定资产计税基础

外购的固定资产自行建造的固定资产融资租入的固定资产盘盈的固定资产通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产改建的固定资产5.4.1固定资产的税务处理固定资产折旧范围

不得计算折旧扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。(2)以经营租赁方式租入的固定资产。(3)以融资租赁方式租出的固定资产。(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。(5)与经营活动无关的固定资产。(6)单独估价作为固定资产入账的土地。(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。5.4.1固定资产的税务处理固定资产折旧的计提方法

(1)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

(2)企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。

(3)固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。5.4.1固定资产的税务处理固定资产折旧的计提年限(1)房屋、建筑物,为20年。(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年。(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年。(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年。(5)电子设备,为3年。固定资产折旧的处理(1)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限(2)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限(3)企业按会计规定提取的固定资产减值准备(4)企业按税法规定实行加速折旧的5.4.2生物资产的税务处理生物资产的计税基础

生产性生物资产按照以下方法确定计税基础:(1)外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础。(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。生物资产的折旧方法和折旧年限

生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

(1)林木类生产性生物资产,为10年。

(2)畜类生产性生物资产,为3年。

5.4.3无形资产的税务处理无形资产的计税基础

外购的无形资产自行开发的无形资产通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产无形资产摊销的范围

不得计算摊销费用扣除:

(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

(2)自创商誉。

(3)与经营活动无关的无形资产。

(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

5.4.4长期待摊费用的税务处理

长期待摊费用,是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。(2)租入固定资产的改建支出。(3)固定资产的大修理支出。(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。5.4.5存货的税务处理存货的计税基础

通过支付现金方式取得的存货,通过支付现金以外的方式取得的存货生产性生物资产收获的农产品存货的成本计算方法

企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。5.4.6投资资产的税务处理投资资产的成本

通过支付现金方式取得的投资资产通过支付现金以外的方式取得的投资资产投资资产成本的扣除方法

企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。投资企业撤回或减少投资的税务处理非货币性资产投资的税务处理

05应纳税所得额的计算5.5.1收入总额一般收入的确认

特殊收入的确认处置资产收入的确认企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理相关收入实现的确认5.5.2不征税收入和免税收入不征税收入(1)财政拨款(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。(3)国务院规定的其他不征税收入免税收入(1)国债利息收入(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益(4)符合条件的非营利组织的收入5.5.3税前扣除原则和范围扣除项目的原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则扣除项目的范围成本、费用、税金、损失、其他支出5.5.3税前扣除原则和范围扣除项目及其标准工资、薪金支出

职工福利费、工会经费、职工教育经费社会保险费利息费用借款费用汇兑损失业务招待费广告费和业务宣传费环境保护专项资金保险费租赁费劳动保护费公益性捐赠支出有关资产的费用总机构分摊的费用资产损失手续费及佣金支出5.5.4不得扣除的项目(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金,是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损失(5)超过规定标准的捐赠支出。(6)赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。(7)未经核定的准备金支出(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。(9)与取得收入无关的其他支出。5.5.5亏损弥补

亏损是指将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。而且,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。06应纳税额的计算5.6.1居民企业应纳税额的计算基本公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额计算方法直接计算法：在直接计算法下,居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。间接计算法：在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加(或减)按照税法规定调整的项目金额,从而得到应纳税所得额。调整的内容有:一是企业的财务会计处理和税法规定不一致而应予以调整的金额;二是企业按照税法规定准予扣除的应纳税额。5.6.2境外所得抵扣税额的计算一般计算方法一般计算方法的计算公式如下:某国(地区)所得税抵免限额=中国境内外所得依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额特殊计算方法5.6.2境外所得抵扣税额的计算一般计算方法一般计算方法的计算公式如下:某国(地区)所得税抵免限额=中国境内外所得依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额5.6.2境外所得抵扣税额的计算特殊计算方法企业从境外取得的营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得,虽有所得来源国(地区)政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明,但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的,凡就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国(地区)的实际有效税率高于12.5%的,可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额,企业依照该国(地区)税务机关或政府机关核发的纳税凭证或证明中记载的纳税金额,其不超过抵免限额的部分准予抵免,超过的部分不得抵免。企业从境外取得的营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得,凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国(地区)的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的,可直接以按相关规定计算的境外应纳税所得额和依照《企业所得税法》规定的税率计算的抵免限额,作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额5.6.3非居民企业应纳税额的计算对于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得,按照下列方法计算应纳税所得额:(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额。(2)转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。财产净值是指财产的计税基础减除已按规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。(3)其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。07税收优惠5.7税收优惠5.7.1促进科技创新的税收优惠措施5.7.2促进环境保护、节能环保和安全生产的税收优惠5.7.3针对小微企业的税收优惠措施5.7.4针对特定行业的税收优惠措施5.7.5区域性税收优惠措施5.7.1促进科技创新的税收优惠措施符合条件的技术转让所得一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。对高新技术企业的税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。鼓励企业技术进步的税收优惠由于技术进步等原因,企业的固定资产确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法鼓励企业研发投入的税收优惠企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。5.7.2促进环境保护、节能环保和安全生产的税收优惠

企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。这里的税额抵免是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳年度结转抵免。根据《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕110号),自2011年1月1日起,对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目,符合《企业所得税法》有关规定的,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税5.7.3针对小微企业的税收优惠措施

2021年4月2日,《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第12号)中提出:对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,在《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)第二条规定的优惠政策基础上,再减半征收企业所得税。中央经济工作会议指出,要继续做好“六稳”“六保”工作,保市场主体是“六稳”六保”工作的牛鼻子,小微企业的发展承载着数亿人的就业创业,对于保居民就业、保基本民生、保产业链供应链稳定、保基层运转具有重要意义,企业所得税中对于小微企业税收优惠政策力度的加大体现了党中央对于就业、民生的重视。5.7.5区域性税收优惠措施农林牧渔业企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,包括免征和减征两部分。

创业投资企业创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。5.7.5区域性税收优惠措施

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准。自2021年1月1日至2030年12月31日,对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。西部地区包括内蒙古自治区、广西壮族自治区、重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区和新疆生产建设兵团。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州和江西省赣州市,可以比照西部地区的企业所得税政策执行08征税管理5.8征收管理源泉扣缴

源泉扣缴是指以所得支付人为扣缴义务人,在每次向纳税人支付有关所得款项时,代为扣缴所得税税款的做法。实行源泉扣缴的主要目的在于有效保护税源,保证国家财政收入,防止偷漏税,简化纳税手续。实行源泉扣缴的应税所得适用的税率为20%。应扣缴税额的计算公式为:应扣缴税额=支付单位每次支付的款项×20%5.8征收管理纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,经税务机关审核批准,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得,以扣缴义务人所在地为纳税地点。5.8征收管理纳税期限纳税年度（1）企业所得税的纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。（2）企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。（3）企业依法清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。纳税申报期限企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时,应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。案例某家电制造企业为增值税一般纳税人，2023年度企业资产总额4900万元，实现营业收入9000万元、投资收益500万元、其他收益20万元;发生营业成本5800万元、税金及附加160万元、管理费用1400万元、销售费用1000万元、财务费用40万元、营业外支出190万元。2023年度该企业自行计算的会计利润为930万元，已预缴企业所得税70万元。2024年4月该企业进行2023年企业所得税汇算清缴时，聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项:(1)4月份购入一套企业财务软件,取得增值税专用发票注明价款1万元,增值税0.13万元，企业将其计入无形资产。(2)2022年5月该企业以自产产品投资境内乙公司。该产品的不含增值税公允价值200万元，账面成本140万元，会计上已确