《审计认知与技术（第三版）》课件 项目1-3 审计认知、会计错弊剖析、审计方法与技术

项目一审计认知

问题的提出：

（１）审计的执行者是谁？ （２）审查谁？ （３）审查的内容？

任务一审计职业认知

什么是审计？审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他相关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。本概念揭示了三项内容：①审计的主体：专职机构和人员；②审计的对象：被审计单位特定时期的会计报表、其他相关资料以及经济活动③审计职能：审查、监督、评价和鉴证一、审计的特征１、独立性独立性是本质特征，是保证审计工作顺利进行的必要条件２、权威性权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证3、公正性一、审计的特征现代审计发展阶段1982年12月《中华人民共和国宪法》审计监督制度。1983年9月审计署审计厅审计局1984年12月审计学会1985年暂行规定试行程序1988年12月审计条例1995年1月1日审计法1997年审计法实施条例2006年审计法修改审计的振兴阶段西方审计的起源和演进（一）国家审计。最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊，已经有了官厅审计。目前已有160多个国家建立国家审计机构。（二）民间审计。起源于16世纪意大利合伙企业制度→形成于英国股份制企业→发展与完善于美国发达的资本主义市场。（三）内部审计。1875，德国→20世纪中期，美国最早建立了“内部审计师协会”。

1、制约性作用：揭示差错和弊端

维护财经法规

2、促进性作用：改善经营管理

提高经济效益二、审计的作用一、审计的基本分类

国家审计（政府审计）

审计主体内部审计：部门和单位审计

民间审计：签订审计业务约定书

财政财务审计

审计的内财经法纪审计

容和目的经济效益审计

三、审计的分类政府审计——也称国家审计，是国家审计机关代表政府依法进行的审计。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。民间审计——也称注册会计师审计或者社会审计，是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计。内部审计——是由各部门各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。（一）按审计主体分类

谈谈会计师事务所的名字及其文化涵义我国政府审计的体制审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。

地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。附:CPA审计与政府审计的区别CPA审计政府审计1审计方式委托审计强制审计2审计对象营利、非营利单位各国政府财务收支情况及公共资料的收支运用情况3审计监督性质上发表独立、客观、公正审计意见，提高会计报表可信性发表审计处理意见，依法强制执行4审计手段有偿审计无偿审计5审计独立性双向独立单向独立6依据的审计准则独立审计准则政府审计准则CPA审计与内部审计的区别

授权方式独立性审计的重点审计的作用内部审计根据本部门或本单位经营管理的需要而安排的受本部门或本单位领导，相对于本部门、本单位的各个职能部门及下属单位而言是独立的内部控制制度遵守情况的合规性审计和为改进管理、提高效益的经济效益审计结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密CPA审计审计委托进行的拥有双向独立性财务报告审计要对股东、债权人及社会投资者负责，出具的审计报告对外起鉴证作用。

（二）审计其他分类：按审计范围、时间、地点、动机，分类如下：

审计其他分类

按审计范围分全部审计对被审单位的相关的经济活动资料全部审局部审计对被审单位一定时间的会计管理资料部分审专项审计特种审计，根据特定的目的按审计实施时间分事前审计经济业务发生前的审计事中审计经济业务发生中的审计事后审计经济业务发生后的审计审计其他分类

按审计动机分强制审计审计机关依法执行任意审计根据被审机构的需要，委托审计按审计使用的方法和技术账项导向审计围绕着会计账簿、会计报表系统导向审计强调对内部控制系统的评价风险审计全面的风险分析四、审计人员素质要求基本素质

政治素质

业务素质

团队意识素质

健康的身心素质特别素质

职业敏感

洞察力

高度的综合判断能力五、审计人员基本职业道德依法审计、坚持原则的职业责任实事求是、客观公正的职业精神廉洁奉公、保守秘密的职业纪律诚实独立性保密客观公正专业胜任能力和应有的关注良好的职业行为CPA职业道德基本原则书上的内容一、审计对象（一）被审计单位的范围国务院各部门、地方各级人民政府和财政金融机构；全面所有制企事业单位和基本建设单位；中国人民解放军；人民团体以及有国家资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联合企业。任务二审计对象与审计职能

（二）审计内容被审计单位的财政财务支出活动被审计单位的有关经济活动（1）必须与被审计单位经营管理和财产物资有关

（2）具有一定的载体

厂长、经理离任属于审计内容吗？为什么？

离任审计，或称任期终结审计，是指对法定代表人整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。离任审计一把手“生态账背着走”/20150621/n415409191.shtml经济监督（基础）经济鉴证经济评价二、审计职能

——经济医生一、审计依据（一）审计依据的涵义审计依据是指对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。

任务三审计依据与审计证据

层次性：尽量选择高层次，舍弃低层次

相关性：要选择与审计事项直接相关且最能击中要害的审计依据

时效性：选择审计依据时要做到与时俱进

区域性：以本地区、本部门有效的法规制度作为依据（二）审计依据的特征

（1）按来源

（三）审计依据的分类外部各单位制定的被审计单位自己制定的（2）按性质分类法律法规

规章制度

计划（预算）

业务规范、经济技术标准经济合同会计准则与会计制度（三）审计依据的分类按照审计的的目的和内容（1）财政财务审计依据。（2）财经法律审计依据。（3）经济效益审计依据。（4）经济责任审计依据。（一）审计证据的内涵指审计人员在审计过程中，按照一定的程序和方法获得并查实的用以证明被审计事项真相的凭据。（二）审计证据的特征二、审计证据适当性相关性可靠性充分性想一想：

适当性和充分性之间是什么关系？1.充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可。2.审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。3.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。下列有关审计证据的说法中，错误的是（）A从外部独立来源存取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据C审计证据相关性可能受测试方向的影响D相关性和可靠性是审计证据适当性的核心（1）按形态分类：实物证据：可靠性强，具有较强的证明力，眼见为实，耳听为虚。书面证据：审计过程中，收集的最多，最重要

。口头证据：证明力较差，旁证。一面之词环境证据：证明力一般，如内部控制，管理人员的素质。（二）审计证据的分类（2）按来源分：

内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关，如发货单外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强，如收到的销售发票相关单位证据：经济往来而产生的，如函证亲历证据：审计人员自己获得的证据；计算、分析后获得

CPA亲自检查存货所获得的审计证据与被审计单位提供给CPA的存货数据谁更可靠？

（3）按功能分类（相关程度）：直接证据：证明力强间接证据：应与其他证据结合使用，如口头证据，环境证据。

（4）按重要性

基本证据、辅助证据

（5）按取证方式

检查证据、调查证据、鉴定证据、其他证据

要求被审计单位提供B.实际查阅

C.现场观察

询问其他：函证重新计算（计算折旧、摊销）分析程序（分析收入变动、产品利润变化）审计证据的收集

安达信事件/program/difangminglan/20121122/109602.shtml任务四审计准则与审计责任一、审计准则的涵义与特征涵义：专业审计人员在实施审计工作时，必须严格遵守的最高行为准则。特征：权威性

规范性

可操作性

稳定性二、审计准则的结构与内容审计准则国家审计准则一般准则作业准则报告准则处理处罚准则内部审计准则基本准则具体准则实务指南社会审计准则CPA的责任认定

（一）违约未履行合同条款规定的义务（二）过失普通过失：没有完全遵循准则的要求重大过失：根本没有遵循准则的要求（三）欺诈：不良动机为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具不恰当的审计报告。CPA承担法律责任的种类行政责任：对于CPA:警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书

对于会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿受害人损失刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由任务五审计程序与审计报告政府审计准备阶段明确任务与对象配备人员考察、调查被审计单位制定方案下达通知书，进驻被审计单位实施阶段审计分析会计资料实质性分析测试整理工作底稿报告阶段终结阶段社会审计准备阶段签订审计业务约定书编制审计计划报告阶段编制审计差异调节表编制审计报告提出管理意见书审计报告涵义：审计人员在审计工作结束后，将审计情况和审计结果向审计委托人所作的书面报告。是最终成果，具有法定证明效力。格式与内容：1.政府审计报告2.内部审计报告3.社会审计报告社会审计报告类型标准审计报告：无保留意见的审计报告非标准审计报告：1.保留意见的审计报告

2.否定意见的审计报告

3.拒绝表示意见的审计报告无保留意见的审计报告条件：1.会计报表的编制符合准则和规定2.会计报表在重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况3.会计处理方法遵循一贯性4.不存在应调而未调的事项5.实施了必要的审计程序，未遇到阻碍和限制保留意见的审计报告

会计报表整体而言恰当存在下列条件之一：1.个别重要财务会计事项的处理或项目的编制不符合准则和规定，被审计单位拒绝调整（未调整事项）2.个别会计处理方法的选用不符合一贯性3.

审计范围受到局部限制，审计证据不足（未确定事项）否定意见的审计报告

存在下述情况之一：1.会计处理方法严重违反准则和规定，拒绝调整2.会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，拒绝调整无法表示意见的审计报告

条件：审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据。项目二会计错弊剖析一、什么是会计错误？

会计错误指的是在会计核算中存在的非故意的过失。任务一会计错误剖析二、会计错误产生的原因主观因素技能差、疏忽大意三、会计错误的特征非故意性非失真性非隐蔽性例如：抄写错误、记算错误可能影响会计质量，也可能不影响容易发现并纠正其他特征：1.往往是个体行为2.经办人一般未获益三、会计错误的特征1.技术性错误2.习惯性错误3.条件性错误4.操作性错误5.管理性错误6.责任性错误四、会计错误的形式——从原因角度一、什么是会计舞弊？

会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。任务二会计舞弊剖析外部环境缺陷相关人员不良动机或企图二、会计舞弊产生的原因故意性失真性行为性预谋性严重性会计舞弊的特征贪污公款财产转移挪用公有财产调节财务偷骗税款会计舞弊的形式——从目的角度出纳人员隐匿收款单据侵吞公款。出纳人员为侵吞现金而虚构支出。虚报冒领、私物公报。经费报销核算人员利用企业报销审批制度不严密，而将自己的个人消费票据随同有关业务支出一起报销人账防范：职责分离、认真审核贪污公款将账内资产借故销账，实为转出应入账的资产不入账收到的款项转入第三方账户或个人私收将本公司财产长期让其他公司或个人无偿使用财产转移个人挪用单位挪用挪用公有财产企业为虚报利润而虚构收入，少计费用。将本期收入调整为下期收入。本期该摊的费用不摊，该支出的不计，留到后期做账。调节财务多计费用，少计收入——少缴企业所得税出口公司，骗取出口增值税退税——骗税偷骗税款项目三审计方法与技术一、顺查法与逆查法二、详查法与抽查法三、审阅法四、复核法任务一审计基本方法涵义：按照经济业务处理的先后顺序依次进行审查。查账程序图：一、顺查法与逆查法——顺查法原始凭证记账凭证会计账簿记录疑点查证疑点记录疑点查证疑点会计报表记录疑点查证疑点顺查法特点从小着手，从点到面

账、表、证之间机械核对重点在于原始凭证

注重记账凭证优点简单、全面、系统、准确缺点费时费力，不易抓住重点适用范围管理及会计工作混乱

业务量较少

重要的逆查法指对审计目标按照会计记账程序的相反方向，从会计报表、账簿查到凭证的一种审计方法。程序图：一、顺查法与逆查法——逆查法会计报表原始凭证会计账簿记账凭证查证疑点记录疑点逆查法特点从大处着手，由面到点

着重于面的观察分析数额较大、内控不健全、盈亏异常、内容不清优点主攻方向明确，节约人力物力，效率高缺点容易遗漏重大问题适用范围规模较大、业务较多的大中型企业凭证较多的事业单位

详查法是对被审计一定时期内的会计资料和其他经济资料进行全面详细审查的一种方法。抽查法是审计人员对被查单位的会计资料及其他经济资料抽取一部分进行审查，根据审查结果推断总体情况的一种方法。二、详查法与抽查法

详查法抽查法特征巨细无遗样本推断优点全面、准确、彻底、质量节约人、物、财、时，效率高缺点费时费力，不易抓住重点以偏概全适用经济业务少、会计核算简单内部控制较健全、会计基础较好涵义：通过对书面资料的审查阅读，来审查资料本身及反映的经济活动是否真实、合法、合理的一种最基本的审计方法。两方面：形式上的审查

内容上的审查要点：真实性、完整性、合法性、正确性三、审阅法查账人员2017年8月26日在审阅北京市中环电器公司6月份的原始凭证时发现一张借支单有疑点，请你先仔细看一下，想一想，记录并分析疑点。会计查账实务审阅法收款人：张大宏公司负责人审批意见：孙立部门负责人审批意见：11658.00壹万壹千陆百伍拾元整借款金额人民币(大写):

参加市工贸系统工作经验交流会差旅费借款事由张大宏出差人姓名业务员职别业务科借款部门

2017年6月21日

借支单现金付讫【案例分析】①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要预借一万多元的差旅费吗?②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定?是否存在坐支现金的情况?③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”；④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，而小写金额为11658元；⑤

“公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名；⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”这两个字的字体也与后面的字体不同，结合小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”来分析，“1”和“壹万”这两个数字是后来添加上去,以此来贪污企业资金的可能性比较大。审阅法【疑点分析】

复核法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行互相对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对方法。四、复核法一、分析法

二、盘存法三、调节法四、鉴定法五、查询法任务二审计技术方法涵义：通过对会计资料的对应比较、分析，发现线索中的疑点，进一步开展检查的审计方法。分类：一、分析法账户分析法账户的对应科目账户的账龄分析指标分析法绝对数相对数涵义：对被审计单位各项财务物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，借以核查有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收取实物证据的一种方法。分类：二、盘存法（实物清查法）一、直接盘点间接盘点二、突击性盘点抽查性盘点存货盘点现金盘点涵义：在审查某个项目