注册会计师会计第九章职工薪酬含解析

注册会计师会计第九章职工薪酬含解析

一、单项选择题

1.下列项目中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。A.以自产的产品作为福利发放给职工B.职工出差报销的差旅费C.职工补充养老保险D.向职工提供企业支付了补贴的商品

2.2×18年1月甲公司董事会决定将本公司外购的10套商品房低价出售给公司管理人员。所出售的商品房实际买价为每套30万元，公司向员工的出售价格每套20万元，但要求相关员工购得房屋后需为公司服务10年。不考虑其他相关税费，甲公司在2×18年因该项业务应计入管理费用的金额为（）。A.10万元B.40万元C.100万元D.200万元

3.A公司为激励管理人员和销售人员，于2018年年初制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到5000万元以上，公司管理人员将可以分享超过5000万元净利润部分的15％作为额外报酬，公司销售人员将可以分享超过5000万元净利润部分的5％作为额外报酬。至2018年年末，A公司实现净利润8000万元。不考虑其他因素，关于A公司的会计处理，下列说法中正确的是（）。A.A公司应借记“管理费用”450万元，借记“销售费用”150万元，贷记“应付职工薪酬”600万元B.A公司应借记“管理费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元C.A公司应借记“销售费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元D.A公司应借记“管理费用”1200万元，借记“销售费用”400万，贷记“应付职工薪酬”1600万元

4.甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的年休假只可结转至下一年度。2×20年末，甲公司因当年度管理人员未享受年休假而预计了将于2×21年支付的职工薪酬100万元。2×21年末，该累积带薪休假尚有30％未使用。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×21年未享受累积带薪休假而原多预计的30万元应付职工薪酬于2×21年的会计处理，正确的是（）。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

5.甲公司有200名职工该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。在甲公司200名职工中，有20名销售人员，每名职工平均月工资为7500元，平均每个工作日300元，2018年，这20名职工中有17人使用了三天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。甲公司该年实际支付给这20名销售人员的职工薪酬为（）。A.1802700元B.1818000元C.1815300元D.1800000元

6.甲公司自2×20年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受12个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，职工离开公司时不能获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除。甲公司共有2000名职工，在实行累积带薪缺勤制度期间没有职工离职，2×20年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年体假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，该公司预计2×21年有1600名职工将享受不超过12天的带薪年休假，剩余400名职工每人将平均享受13天半年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。不考虑其他因素，甲公司2×20年应确认的累积带薪缺勤费用为（）万元。A.30B.40C.270D.280

7.甲公司于2×20年7月1日制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司职工进行激励。该计划规定：甲公司将其2×20年度净利润的一定比例支付给在2×20年7月1日至2×21年6月30日为甲公司提供服务的职工。如果甲公司在2×20年7月1日至2×21年6月30日期间没有职工离职，则利润分享支付总额为2×20年度净利润的5％。该奖金于2×21年6月30日支付。甲公司2×20年度实现的净利润为8000万元。假设净利润在各期均匀实现。2×20年12月31日，甲公司估计职工离职将使支付额降低至2×20年度净利润的3％。2×21年6月30日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×20年度净利润的4％。不考虑其他因素，甲公司2×21年就该项短期利润分享计划应确认的成本费用为（）万元。A.120B.200C.240D.320

8.乙公司为一家生产彩电的公司，共有职工2000名。2×21年2月，乙公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元（不含增值税），乙公司适用的增值税税率为13％，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税，已取得增值税专用发票。不考虑其他因素，乙公司就上述非货币性职工薪酬应确认的成本费用为（）万元。A.3000B.3390C.3364D.2486

9.2×20年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套售价为60万元，向管理人员出售的住房平均每套售价为80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140万元，向直接生产人员出售的住房平均每套购买价格为100万元。假定该100名职工均在2×20年度陆续购买了乙公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年（含2×20年1月）。假定乙公司采用直线法摊销长期待摊费用。不考虑其他因素，2×20年12月31日，乙公司该项长期待摊费用的期末余额为（）万元。A.4400B.3960C.440D.0

10.20×8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将按照20×8年度利润总额的5％作为奖金，发放给20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20×9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20000万元。20×8年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5％。不考虑其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（）。A.450万元B.500万元C.1000万元D.900万元

11.2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元；（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元；（3）甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×20年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2×21年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（）。A.2×20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元B.将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬C.根据利润分享计划计算的2×20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理D.2×20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用

12.甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（）。A.因重新计算设定受益计划净负债产生的精算收益B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给管理人员的利润分享款D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

13.甲公司采用设定受益计划核算其离职后福利计划。下列关于甲公司执行设定受益计划的过程中进行的会计处理，表述不正确的是（）。A.根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债确定折现率B.因重新估计精算假设而导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加额或减少额，应计入当期损益C.结算利得或损失指的是在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额D.报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬包括服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额

14.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（）。A.与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入计划调整当期期初留存收益B.向员工提供非货币性福利的，应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用C.因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理D.累积带薪缺勤计划，后进先出法下享受前期转入的休假时，应当冲减前期已确认的应付职工薪酬

15.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，除其他相关会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本外，错误的是（）。A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入当期损益C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入其他综合收益

16.2×20年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务，该服务的公允价值为300万元，内部售价为200万元；（2）公司控制权发生变动时对辞退的管理层人员补偿100万元；（3）根据职工入职期限，分别可以享受10至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消；（4）根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给公司管理层职工的利润分享款。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×20年与职工薪酬有关会计处理的表述中，不正确的是（）。A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理；B.管理人员应分享的利润确认为当期费用并计入损益C.提供医疗保健服务的公允价值与其内部售价之间的差额计入相关资产成本或当期损益D.公司控制权发生变动时支付给辞退的管理层人员补偿款计入当期损益

17.下列各项设定受益计划职工薪酬成本中，不属于重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动的是（）A.资产上限影响的变动（扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额）B.计划资产回报（扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额）C.设定受益计划精算利得或损失D.设定受益计划结算利得或损失

18.下列属于离职后福利的是（）。A.累积带薪缺勤B.退休后养老保险C.医疗保险费D.辞退福利

19.下列关于职工薪酬的会计处理中，表述正确的是（）。A.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债并计入当期损益或相关资产成本C.对于符合确认条件的辞退福利，应确认辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益或相关资产成本D.企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动金额应计入当期损益或相关资产成本

20.下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（）。A.精算利得和损失B.结算利得或损失C.资产上限影响的利息D.计划资产的利息收益

21.企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该记入的科目是（）。A.生产成本B.管理费用C.制造费用D.财务费用

22.下列关于职工与职工薪酬的说法中，不正确的是（）。A.虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员属于企业职工B.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬C.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少应计入其他综合收益D.离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划

23.（2016年）甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度2×14年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年年末，该累积带薪休假尚有40％未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2×15年的会计处理，正确的是（）。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

24.（2018年）下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（）。A.精算利得或损失B.资产上限影响的利息C.计划资产的利息收益D.结算利得或损失

25.下列各项有关职工薪酬确认和计量的表述中，不正确的是（）A.职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额计入当期损益或相关资产成本C.企业向职工提供辞退福利的，应于辞退计划满足负债确认条件时计入当期损益D.重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益

二、多项选择题

26.下列关于带薪缺勤的说法中，正确的有（）。A.企业需要将本年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，计入当期损益或者相关资产成本B.如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理C.我国企业职工休探亲假、病假期间的工资通常属于累积带薪缺勤D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

27.下列关于利润分享计划的说法中，正确的有（）。A.企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行处理B.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性C.在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确认相关的应付职工薪酬D.利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用

28.下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.为职工承担旅游度假的相关费用B.无偿向职工提供的自有住房每期计提的折旧C.按董事会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值

29.甲公司从2×20年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转1个日历年度。职工休年假是以先进先出为基础，即首先使用上年结转的年休假。在结转后的第1年年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。甲公司共有1000名职工，其中：200名为总部各部门管理人员，800名为直接生产工人。每名职工每月为20个工作日（该工作日为不包含年假的工作日，即每月扣除一天年假），每个工作日平均工资为300元。2×20年和2×21年甲公司职工人数及岗位均没有变化。2×20年甲公司没有职工休假；2×21年甲公司每个职工均休了10天假。截至2×21年12月31日，甲公司每个职工均有2个工作日未使用的带薪休假，甲公司以现金支付了未使用的带薪休假。假定甲公司各年度生产的产品均已实现对外销售，并且各年末均无在产品。不考虑其他因素，下列有关甲公司职工薪酬的确认和计量的表述中，正确的有（）。A.甲公司2×20年应确认累积带薪缺勤费用360万元B.甲公司职工薪酬影响2×20年度利润表营业利润的金额为7560万元C.甲公司2×21年以现金支付的职工未使用的带薪休假金额为60万元D.甲公司职工薪酬影响2×21年度利润表营业利润的金额为1452万元

30.2×20年3月，甲公司购买了90套全新的公寓拟以优惠价格向优秀职工出售，其中向72名直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售价格为每套80万元；向18名管理人员出售的住房平均每套购买价为190万元，出售价格为每套150万元。该90名职工均在2×20年3月陆续购买了公司出售的住房。售房协议规定，职工在取得住房当月开始必须在公司连续服务5年。甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售，并且年末无在产品。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×20年度非货币性福利的确认和计量的表述中，正确的有（）。A.甲公司将购买的公寓以优惠价格出售给职工2×20年应确认非货币性福利432万元B.2×20年12月31日甲公司长期待摊费用（非货币性福利）的余额为1800万元C.甲公司2×20年度利润表因该非货币性福利应确认管理费用120万元D.甲公司非货币性福利影响2×20年度利润表营业利润的金额为120万元

31.关于非货币性福利，下列说法中正确的有（）。A.企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量B.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的公允价值计入相关资产成本或损益；公允价值无法可靠取得的，按照成本计量C.企业以其自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额D.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用

32.下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（）。A.工会经费和职工教育经费B.因与职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿C.非货币性福利D.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费

33.下列有关设定受益计划的说法中，正确的有（）。A.由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少，应当计入其他综合收益B.企业应当在会计期间开始时确定设定受益计划净负债或净资产和折现率，不需要考虑精算利得和损失C.一般情况，企业应当将服务成本和设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益D.在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由职工本身来承担

34.下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非其他相关会计准则要求或允许职工福利计入资产成本外，应当计入当期损益的有（）A.过去服务成本B.精算利得和损失C.资产上限影响的利息D.结算利得或损失

35.下列各项设定受益计划产生的职工薪酬成本中，企业应当在损益中确认的有（）。A.因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额C.设定受益计划精算利得或损失D.设定受益计划结算利得或损失

36.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（）A.将租赁的住房无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬B.以外购的商品作为福利提供给职工的，按照该商品的公允价值计量应付职工薪酬C.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入当期损益或相关资产的成本

37.下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，应当计入其他综合收益的有()。A.精算利得和损失B.过去服务成本C.计资产回报(扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额)D.计划资产的利息收益

38.H公司管理层2×18年11月1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人，并于2×19年3月1日执行，辞退补偿为生产工人每人2.5万元、总部管理人员每人45万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，2×18年正确的会计处理方法有（）。A.借记“管理费用”科目675万元B.借记“生产成本”科目375万元C.借记“管理费用”科目1050万元D.贷记“应付职工薪酬”科目1050万元

39.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（）。A.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬C.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本

40.下列各项有关短期薪酬确认和计量的表述中，不正确的有（）。A.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿属于短期薪酬B.企业发生的职工福利费应当在职工为其提供服务的会计期间计入当期损益或相关资产成本C.企业应在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬D.企业应在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

41.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（）。A.辞退福利在满足负债确认条件的当期一次性计入费用，不计入资产成本B.重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动额计入其他综合收益，并在设定受益计划终止的当期一次性转入损益C.为提取职工在会计期间为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，作为一项费用计入当期损益或相关资产成本D.将生产的产品无偿提供给职工的，根据职工所提供服务的受益对象，将产品成本计入当期损益或相关资产成本

42.（2017年）2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：①以甲公司生产的产品工作为福利发放给职工，生产品生产成本1500万元，市场价1800万元；②为职工缴纳200万元“五险一金”；③根据职工入职期限，分别可以享受5至15天年假，当年未用完的带薪休假权利取消，甲公司职工平均日工资为120元/人；④对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员，可分享利润500万元，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中正确的有（）。A.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益B.对于职工未享受的休假权利无须进行会计处理C.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用D.以产品作为福利发放给员工按产品的生产成本计入相关成本费用

三、简答题

43.（2017年改编）甲公司2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1）4月10日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为4000元/件，成本为1800元/件。4月20日，将200件产品发放给员工。（2）甲公司共有2000名员工，从2×16年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2×16年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期（该经验继续适用），甲公司预计2×17年有1800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。该200名员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。（3）甲公司正在研发丙研发项目，2×16年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。（4）2×16年12月20日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个分公司，针对该分公司员工进行补偿，具体如下：因为未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休人员补偿。涉及员工80人，每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2×17年1月1日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为1200万元。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。

44.A公司是一家家电生产销售企业。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，A公司与职工薪酬相关的业务如下：（1）2×18年3月，A公司的销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀管理人员，3月29日从公司外部购入30套每套价值50万元的商品房，以每套20万元的价格销售给30名优秀管理人员，并且规定，管理人员接受奖励之后需要自下月起，在公司继续服务满5年。如果管理人员提前离职，需支付剩余价款。（2）2×18年6月，A公司制订了一项辞退福利计划，进行内部资源整合。对于销售业绩持续三年最差的A区实施撤离该区业务部的处理，除相关管理人员调回公司总部之外，共计辞退销售人员15名，生产员工80名，为实施该项辞退计划，A公司计划每人补偿5万元，该计划当年完成。至月末，已经董事会批准。至年末，尚未实际支付。（3）2×18年12月，A公司决定将自产的液晶彩色电视机用于奖励优秀职工，每名优秀职工奖励一台成本为4000元、不含税售价为5800元的电视机。其中，销售人员10名，生产人员30名，管理人员10名。至年末已实际支付奖励。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），简述A公司的账务处理原则，并编制A公司2×18年相关的会计分录。（2）根据资料（2），编制A公司2×18年相关的会计分录。（3）根据资料（3），计算A公司应确认的收入金额，并编制2×18年相关的会计分录。（答案金额以万元为单位表示）

45.甲公司2×20年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：（1）本年度应发工资总额为8800万元，其中：生产部门直接人工工资为5000万元；生产部门管理人员工资为1000万元；公司管理部门人员工资为1800万元；销售部门人员工资为800万元；内部开发存货管理系统人员工资为200万元，假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合无形资产准则资本化为无形资产的条件。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照员工工资总额的10％、8％、2％和1.5％计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费。本年度，甲公司以银行存款支付员工工资8800万元，支付医疗保险880万元，支付住房公积金704万元，支付工会经费176万元，支付职工教育经费132万元。另外，甲公司向兼职的本公司独立董事支付薪酬50万元，甲公司所生产产品尚未对外销售。（2）2×20年3月，甲公司购买了90套全新的公寓拟以优惠价格向公司优秀职工出售，其中向72名直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售价格为每套80万元；向18名管理人员出售的住房平均每套购买价为190万元，出售价格为每套150万元。该90名职工均在2×20年3月陆续向甲公司支付银行存款购买了公司出售的公寓。售房协议规定，职工在取得住房当月开始必须在公司连续服务5年。（3）2×20年1月1日起，甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总经理以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆汽车免费使用假定每辆汽车每月计提折旧2000元；该公司共有副总经理以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为6000元的公寓。本年度公寓的租赁款尚未支付。（4）甲公司自2×20年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受10天带薪休假，未使用的休假可向后结转个年度，超过一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。2×20年12月31日，甲公司1000名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天。根据同行业公司的经验，甲公司预计2×21年度有900名员工将享受不超过10天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受12天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司的管理人员每名员1日平均工资为300元。其他有关资料：第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司2×20年确认货币性短期薪酬影响损益的金额，并编制与2×20年货币性短期薪酬相关的会计分录。（2）根据资料（2），计算甲公司2×20年将购买的公寓以优惠价格出售给职工应确认的非货币性福利金额，并编制与确认非货币性福利相关的会计分录。（3）根据资料（3），就甲公司2×20年发生的为职工免费提供汽车使用及租赁公寓有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关的会计分录。（4）根据资料（4），就甲公司2×20年发生的与累积带薪缺勤职工薪酬有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关的会计分录。

46.甲公司为一家生产平板电脑的上市公司，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。甲公司2×20年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1）3月31日，甲公司实施利润分享计划，根据2×19年度利润总额2400万元的4％向本公司职工发放奖金，其中直接参加生产的职工享有2.5％，总部管理人员享有1.5％。该奖金甲公司于2×20年3月31日以银行存款支付给职工。该利润分享计划为甲公司董事会2×19年3月31日通过的一项决议：甲公司将其2×19年度利润总额的指定比例支付给在2×19年4月1日至2×20年3月31日为甲公司提供服务的职工。如果甲公司在2×19年4月1日至2×20年3月31日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的5％。甲公司2×19年12月31日估计职工离职将使支付额降低至税前利润的3％，其中直接参加生产的职工享有2％，总部管理人员享有1％。（2）9月25日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产的一款平板电脑和外购的手机作为奖品对公司优秀员工进行奖励。受奖励的优秀员工总数为100人，其中总部管理人员20人，一线生产工人80人。每名员工奖励一台平板电脑和一部手机。甲公司该款平板电脑的市场售价为4000元/台，成本为3000元/台。假定9月20日，甲公司已经以每部8000元不含税价格购买了100台手机，以银行存款支付价款及增值税进项税额，并取得了增值税专用发票。9月30日，上述奖品发放完毕。（3）2×20年12月20日，甲公司董事会做出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿。补偿方案如下：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿20万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工50人、每人20万元的一次性补偿1000万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2×21年1月1日起陆续发放。甲公司根据精算结果，预计退休后补偿金额总额为1200万元，甲公司选择恰当的折现率，计算出该补偿义务的现值为900万元。其他有关资料：（1）假定上述交易或事项均满足确认相关应付职工薪酬的条件。（2）本题不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司2×20年3月31日应确认的与利润分享计划有关的应付职工薪酬，并编制2×20年3月31日与确认利润分享计划职工薪酬有关的会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司2×20年9月份与对优秀员工进行奖励有关的会计分录。（3）根据资料（3），就甲公司2×20年发生的与员工补偿方案有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

答案解析部分

1.【答案】B【解析】职工出差报销的差旅费不属于职工薪酬。

2.【答案】A【解析】2×18年应计入管理费用的金额＝（30－20）×10/10＝10（万元）。借：银行存款200长期待摊费用100贷：固定资产300按受益对象分摊：借：管理费用10贷：应付职工薪酬10本期摊销时：借：应付职工薪酬10贷：长期待摊费用10

3.【答案】A【解析】企业制订了利润分享计划的，如果企业完成了规定的业绩指标，应当确认相关的应付职工薪酬并计入当期损益或相关资产成本。A公司的相关会计分录如下：借：管理费用450（3000×15％）销售费用150（3000×5％）贷：应付职工薪酬600因此，选项A正确。

4.【答案】C【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用带薪年体假在2×21年冲回，应冲减当期管理费用。

5.【答案】D【解析】20名职工一年的工资为20×12×7500＝1800000（元），职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍旧是7500元，实际支付的薪水不受影响。借：销售费用1802700贷：应付职工薪酬——工资1800000——累积带薪缺勤2700借：应付职工薪酬1800000贷：银行存款1800000

6.【答案】A【解析】根据2×21年职工使用年休假情况，对于2×20年未使用的2天，只有400名职工会使用其中的1.5天，所以甲公司2×20年应确认的累积带薪缺勤费用＝400×1.5×500/10000＝30（万元）。

7.【答案】B【解析】甲公司2×21年就该项短期利润分享计划应确认的成本费用＝8000×4％－8000×50％×3％＝200（万元）。

8.【答案】B【解析】乙公司非货币性职工薪酬应确认的成本费用＝2000×1.4×（1＋13％）＋2000×0.1×（1＋13％）＝3390（万元）。

9.【答案】B【解析】乙公司为职工提供住房优惠时形成的长期待摊费用＝（100×80＋140×20）－（60×80＋80×20）＝4400（万元），2×20年长期待摊费用摊销＝4400/10＝440（万元），2×20年12月31日，乙公司该项长期待摊费用的期末余额＝4400－440＝3960（万元）。

10.【答案】A【解析】甲公司20×8年12月31日因该短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额＝20000×4.5％×1/2＝450（万元）。

11.【答案】D【解析】选项A、D，企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应确认的职工薪酬为10×（9－7）×300/10000＝0.6(万元)。选项B，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用的金额；选项C，企业应当将利润分享计划确认相关的应付职工薪酬，并计入相关成本费用，不作利润分配处理。

12.【答案】C【解析】选项A，因重新计算设定受益计划净负债产生的精算收益，计入其他综合收益，不影响损益；选项B，因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动，投资企业增加长期股权投资（其他权益变动）和资本公积的账面价值，不影响损益；选项D，将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益，不影响损益。

13.【答案】B【解析】选项A，企业在执行一项设定受益计划时，应该选用资产负债表日与设定受益计划义务期限或币种相匹配的国债或活跃市场上高质量公司债券的市场收益率确定折现率；选项B，属于因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的金额，应计入其他综合收益。

14.【答案】D【解析】选项A，与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入当期损益；选项B，企业向员工提供非货币性福利的，应该以公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量；选项C，因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理，应于确认相关的应付职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本。

15.【答案】C【解析】与设定受益计划相关的过去服务成本应计入当期损益，选项C错误。

16.【答案】C【解析】以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务，甲公司应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额分别情况处理：（1）如果提供医疗保健服务的合同或协议中规定了职工在取得服务后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益；（2）如果提供医疗保健服务的合同或协议中未规定职工在取得服务后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入提供医疗保健服务当期相关资产成本或当期损益。C选项错误。

17.【答案】D【解析】设定受益计划结算利得或损失属于设定受益计划职工薪酬成本中的服务成本。

18.【答案】B【解析】选项A、C，属于短期薪酬。

19.【答案】B【解析】企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项A错误；对于符合确认条件的辞退福利，应确认辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益（管理费用），不计入资产成本，选项C错误；企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动金额应计入其他综合收益，选项D错误。

20.【答案】A【解析】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：（1）精算利得和损失；（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B、C和D应计入当期损益。

21.【答案】B【解析】企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，应该记入“管理费用”科目。

22.【答案】C【解析】选项C设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少属于过去服务成本，应计人当期损益。

23.【答案】C【解析】甲公司规定未使用的带薪假只能结转下一年度，其他未使用带薪假在本期冲回，应冲减当期管理费用。

24.【答案】A

25.【答案】D【解析】重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动应计入当期损益或相关资产成本，选项D错误。

26.【答案】A,B,D【解析】选项C，我国职工休婚嫁、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

27.【答案】B,D【解析】选项A，企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理；选项C，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

28.【答案】A,B,C,D【解析】无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧、按董事会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额、作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值均属于非货币性职工薪酬，需要通过“应付职工薪酬”核算。

29.【答案】A,B,C【解析】甲公司2×20年应确认累积带薪缺勤费用＝1000×12×0.03＝360（万元），选项A正确；甲公司2×20年因职工薪酬影响营业利润的金额＝1000×20×12×0.03＋360＝7560（万元），选项B正确；甲公司2×21年以现金支付的带薪休假金额＝1000×（12－10）×0.03＝60（万元），选项C正确；甲公司职工薪酬影响2×21年度利润表营业利润的金额＝（1000×20×0.03×12＋1000×12×0.03）－（800×10×0.03＋200×10×0.03）＝7260（万元），选项D错误。

30.【答案】B,C【解析】甲公司将购买的公寓以优惠价格出售给职工应确认非货币性福利金额＝[（100－80）×72＋（190－150）×18]/5×10/12＝360（万元），选项A错误：2×20年12月31日甲公司长期待摊费用（非货币性福利）的余额＝[（100－80）×72＋（190－150）×18]－360＝1800（万元），选项B正确；甲公司2×20年度利润表应确认的管理费用＝[（190－150）×18）]/5×10/12＝120（万元），选项C正确；因甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售且年末无在产品，产品成本全部转入当期损益，甲公司职工薪酬影响2×20年度利润表营业利润的金额为360万元，选项D错误。

31.【答案】A,C,D【解析】选项B，相应的会计处理如下：借：管理费用等（应根据受益对象，计入相关资产成本或费用）贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧

32.【答案】A,C,D【解析】短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬，选项A、C和D正确；因职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿，属于辞退福利的范畴，选项B错误。

33.【答案】A,B,C【解析】选项D，在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。

34.【答案】A,C,D【解析】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：（1）精算利得和损失；（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项A、C和D应计入当期损益。

35.【答案】A,B,D【解析】设定受益计划精算利得或损失属于设定受益计划净负债或净资产的重新计量，应计入其他综合收益且在后续期间不应重分类计入损益，选项C错误。

36.【答案】A,C【解析】以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用，选项B错误；因辞退福利而确认的应付职工薪酬，应当计入管理费用，这选项D错误。

37.【答案】A,C【解析】设定受益计划应计人其他综合收益的部分包括:(1)精算利得和损失;(2)计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额;(3)资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B和D应计入当期损益

38.【答案】C,D【解析】辞退福利应该全部记入“管理费用”科目。

39.【答案】B,D【解析】以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，属于非货币性福利，应该按照相关产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬，选项B不正确；因辞退福利而确认的应付职工薪酬，应当计入管理费用，选项D不正确。

40.【答案】A,B,D【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿属于辞退福利，选项A说法错误；企业发生的职工福利费应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，选项B说法错误；企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D说法错误。

41.【答案】B,D【解析】选项B，重新计量设定受益净资产或净负债的变动额应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益；选项D，以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入应付职工薪酬的金额，同时计入当期损益或相关资产成本。

42.【答案】A,B,C【解析】选项D，应该按照产品的公允价值计量。

43.【答案】【解析】事项（1），以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销售确认收入以及销项税额，同时结转成本。借：生产成本76.84[170×4000×（1＋13％）/10000]制造费用13.56[30×4000×（1＋13％）/10000]贷：应付职工薪酬90.4借：应付职工薪酬90.4贷：主营业务收入80应交税费——应交增值税（销项税额）10.4借：主营业务成本36（1800×200/10000）贷：库存商品36事项（2），作为累积带薪缺勤处理，2×16年年末应该根据预计2×17年将使用的累积带薪假确认相关成本费用和负债。借：销售费用9（150×1.5×400/100000）管理费用3（50×1.5×400/10000）贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤12事项（3），自行研发项目发生的研发支出中，不符合资本化条件的，应当费用化，先计入研发支出（费用化支出），年末转为管理费用；符合资本化条件的，应当先计入研发支出（资本化支出），待该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。借：研发支出——费用化支出120——资本化支出80贷：应付职工薪酬200借：应付职工薪酬200贷：银行存款200借：管理费用120贷：研发支出——费用化支出120借：无形资产80贷：研发支出——资本化支出80事项（4）,应将给予离职员工的一次性离职补偿按照辞退福利处理，计入管理费用；给予退休人员的补偿，则应当作为离职后福利计入管理费用。借：管理费用3600贷：应付职工薪酬3600借：应付职工薪酬2400贷：银行存款2400

44.【答案】【解析】（1）账务处理原则：企业以低于其取得成本价格向职工提供商品或服务的，如果合同规定了职工在取得商品或服务后至少应提供的服务的期限时，企业应将出售商品或服务的价格与其成本价之间的差额作为长期待摊费用核算，并在合同规定的服务期限内分摊，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。借：银行存款600（20×30）长期待摊费用900贷：固定资产1500（50×30）年末，应分摊的金额＝900/5/12×9＝135（万元）。借：管理费用135贷：应付职工薪酬——非货币性福利135借：应付职工薪酬——非货币性福利135贷：长期待摊费用135（2）甲公司应支付的补偿总额＝（15＋80）×5＝475（万元）。借：管理费用475贷：应付职工薪酬——辞退福利475（3）A公司应确认的收入＝5800×（10＋30＋10）/10000＝29（万元），相关会计分录如下：借：销售费用6.554[5800×10/10000×（1＋13％）]生产成本19.662[5800×30/10000×（1＋13％）]管理费用6.554[5800×10/10000×（1＋13％）]贷：应付职工薪酬——非货币性福利32.77[29×（1＋13％）]借：应付职工薪酬——非货币性福利32.77贷：主营业务收入29应交税费——应交增值税（销项税额）3.77（29×13％）借：主营业务成本20[4000×（10＋30＋10）/10000]贷：库存商品