注册会计师会计第十八章政府补助含解析

注册会计师会计第十八章政府补助含解析

一、单项选择题

1.下列关于政府补助的表述中不正确的是（）。A.由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补贴款不属于政府补助B.针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助C.因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助D.政府补助的会计处理有两种方法，即总额法和净额法，两种方法可以随意变更

2.下列关于政府补助的说法中，不正确的是（）。A.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产B.企业从政府取得经济资源，即使该经济资源属于企业商品对价的组成部分，也应当适用政府补助准则进行会计处理C.财政贴息属于政府补助D.政府补助通常附有一定的条件

3.企业进行的下列交易或事项，不属于政府补助的是（）。A.甲公司收到的先征后返的增值税500万元B.乙公司因满足税法规定直接减征消费税200万元C.因鼓励企业投资，丙公司收到当地政府无偿划拨的款项2000万元D.丁公司取得政府无偿划拨的山地，用于开发建厂

4.A公司是一家生产和销售高效照明产品的公司，国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A公司作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2×20年度，A公司因销售高效照明产品获得财政资金9000万元。则A公司下列会计处理中，正确的是（）。A.A公司此项业务应作为政府补助核算B.A公司应确认其他收益9000万元C.A公司应确认递延收益9000万元D.A公司应确认主营业务收入9000万元

5.2×20年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行建造一台大型生产设备，并为此申请政府财政补贴120万元，该项补贴于2×20年2月1日获批，于4月1日到账。11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该设备生产的产品至年底已全部对外出售。甲公司采用净额法核算与资产相关的政府补助。假设递延收益的摊销方法同该项资产的折旧方法一致。不考虑其他因素，上述事项对该企业当年损益的影响金额是（）。A.－14万元B.10万元C.4万元D.－20万元

6.总额法下，与收益相关的政府补助，用于补偿以前期间与日常活动相关的费用或损失的，取得时（）。A.确认为其他收益B.确认为递延收益C.确认为资本公积D.调整留存收益

7.甲公司2×18年财务报表于2×19年4月30日批准报出，2×18年的所得税汇算清缴于2×19年5月31日完成，所得税税率为25％。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70％。2×18年甲公司实际缴纳增值税额100万元。2×19年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2×18年度已交增值税款的通知。甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是（）。A.其他收益70万元B.资本公积70万元C.递延收益100万元D.应交税费70万元

8.2×18年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司2×18年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。至年末累计发生研究支出1500万元（全部以银行存款支付）。政府补助文件中并未规定其政府补助类型。甲公司按照总额法核算其政府补助，且按年平均分摊取得的政府补助。假定不考虑其他因素，甲公司2×18年因该事项确认的其他收益为（）。A.1860万元B.1395万元C.1500万元D.465万元

9.2×20年4月，A公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，A公司向有关部门提出补助1000万元的申请。2×20年6月1日，政府批准了A公司的申请并拨付1000万元，该款项于2×20年6月20日到账。2×20年6月30日，A公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款1800万元（不含增值税额），A公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，在总额法下，A公司因购入和使用该实验设备对2×20年度损益的影响金额为（）万元。A.–80B.–160C.820D.920

10.2×10年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1000万元，期限为3年，年利率为6％。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准自2×11年1月1日起按照实际贷款额1000万元给予年利率2％的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。乙企业按照实际收到的价款确认贷款金额，该环保工程于2×11年年末完工。假设2×11年全年均为资本化期间。不考虑其他因素，乙企业2×11年关于利息费用的处理，正确的是（）。A.应确认财务费用60万元B.应确认在建工程40万元C.应确认递延收益20万元D.应确认其他收益40万元

11.A公司从政府无偿取得1000亩的土地使用权，相关的凭证上没有注明价值，也无法可靠取得其公允价值。A公司正确的处理为（）。A.确认递延收益1000元B.确认当期损益1000元C.确认当期损益1元D.确认资本公积1元

12.A公司于2×18年1月1日收到政府拨付的1200万元款项，用于购买新型研发设备，2×19年12月31日，A公司购入该新型研发设备并于当月投入使用，成本为6000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，A公司采用总额法核算政府补助。假定不考虑其他因素，2×20年12月31日递延收益余额为（）万元。A.60B.1140C.1080D.1200

13.2×20年3月1日，A公司收到政府即征即退的增值税额600万元。2×20年9月12日，A公司收到当地政府部门为支持其购买研发设备拨付的款项240万元。2×20年10月31日，A公司购买不需要安装的研发设备一台并投入使用，实际成本为480万元，资金来源为政府拨款与自有资金，该研发设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计无净残值。A公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，A公司2×20年度因政府补助应确认的收益是（）万元。A.602B.600C.840D.604

14.20×0年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为3000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助1080万元的申请。20×0年3月1日，政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业1080万元财政拨款（同日到账），20×0年4月1日，甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为1800万元，预计使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司采用总额法对与资产相关的政府补助进行核算，并采用与固定资产相同的折旧率进行分摊，不考虑其他因素，甲企业20×0年应确认的其他收益金额为（）。A.780万元B.216万元C.162万元D.144万元

15.2×20年10月1日，A公司拟购置一台需安装的环保设备，预计价款为400万元，按相关规定向有关部门申请补助300万元。2×20年11月1日，政府批准了A公司的申请并拨付A公司300万元的财政拨款（同日到账），2×20年11月20日，A公司购入待安装的环保设备。2×21年1月10日，环保设备安装完成并投入使用，入账价值为420万元，尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。A公司采用总额法核算政府补助，假定不考虑其他因素，该事项影响A公司2×20年当期损益的金额为（）万元。A.1B.0C.3.5D.300

16.甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元。20×7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是（）。A.303万元B.300万元C.420万元D.309万元

17.甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。2x20年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额200万元。2x20年3月15日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，2x20年6月28日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为360万元，资金来源为财政拨款及其自有资金，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年。预计无净残值，甲公司采用净额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司2x20年度因政府补助应确认的收益是（）万元。A.200B.206C.209D.218

18.2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格500万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行：（2）经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元：（3）甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给子甲公司补助100万元：（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

19.（2016年）甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。A.确认为与销售丙原料相关的营业收入B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

20.（2018年）甲公司为从事集成电路设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元。20×7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及借款。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是（）。A.303万元B.300万元C.309万元D.420万元

二、多项选择题

21.下列关于政府补助的说法中正确的有（）。A.政府补助是无偿的、无条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.企业只有符合政府补助政策的规定时，才有资格申请政府补助D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助

22.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.直接减征税款B.即征即退方式返还的税款C.行政无偿划拨的土地使用权D.政府与企业间的债务豁免

23.下列各项关于政府补助的处理，说法不正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，于收到时全额确认为当期收益B.与资产相关的政府补助，如果采用总额法核算，应自相关资产达到预定可供使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益采用合理、系统的方法分摊，并转入当期损益C.企业取得的政府补助为非货币性资产的（不包括以名义金额计量的情况），应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益D.以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益

24.企业获得的与政府补助相关的下列信息，应在财务报表附注中披露的有（）。A.政府补助的种类B.计入当期损益的政府补助金额C.本期退回的政府补助金额及退回原因D.政府补助的金额和列报项目

25.对于综合性项目的政府补助，下列说法正确的有（）。A.取得时全部作为与收益相关的政府补助B.取得时需要将其区分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助C.取得时难以区分为与收益相关的政府补助和与资产相关政府补助的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助D.取得时难以区分为与收益相关的政府补助和与资产相关政府补助的，将政府补助归类为与资产相关的政府补助

26.下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（）。A.属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益C.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益D.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值

27.A公司生产的产品符合国家规定的增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税税额返还60％。2×20年3月31日，A公司实际缴纳增值税税额1000万元，2×20年4月10日收到返还的增值税税额600万元。不考虑其他因素，下列各项关于A公司的会计处理正确的有（）。A.先征后返的增值税属于与收益相关的政府补助B.先征后返的增值税属于与资产相关的政府补助C.A公司2×20年4月10日收到返还的增值税应确认为递延收益D.A公司2×20年4月10日收到返还的增值税应确认为其他收益

28.下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有（）。A.用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本B.用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款C.实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本D.用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理

29.下列关于与收益相关的政府补助确认的说法中，正确的有（）。A.用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，并且企业能满足政府补助所附条件的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益或冲减相关成本B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益D.用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，并且企业能满足政府补助所附条件的，取得时应直接计入当期损益

30.A公司2018年发生了以下交易或事项：①A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项；②A公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元；③A公司收到当地政府的投资款项2000万元；④政府本期免征A公司增值税金额50万元。A公司对政府补助均采用总额法核算，不考虑其他因素。根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有（）。A.为购置环保设备取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助B.因招收残疾人入职取得的财政补贴不属于政府补助C.接受政府投资属于与资产相关的政府补助D.免征企业增值税属于与收益相关的政府补助

31.2×15年4月，A公司需购置一台环保设备，预计价款为1500万元，按相关规定向有关部门提出补助630万元的申请。2×15年5月1日，政府批准了A公司的申请，2×15年5月20日，A公司收到630万元财政拨款。2×15年6月30日，A公司购入不需要安装的环保设备一台，实际成本为1440万元，使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×20年12月31日，A公司出售了这台环保设备，取得价款700万元，假定环保设备计提折旧计入当期损益，不考虑其他因素，A公司选择总额法对此类补助进行会计处理，下列说法中正确的有（）。A.A公司2×15年5月20日收到拨款630万元计入递延收益B.A公司从2×15年7月开始分摊递延收益C.A公司2×20年12月31日出售资产时，尚未分摊的递延收益余额应当一次转入当期损益D.A公司2×20年影响利润总额的金额为191.5万元

32.A公司2×20年发生的有关交易或事项如下：（1）收到税务部门即征即退的增值税税款2400万元；（2）收到控股股东资本性现金捐赠1500万元；（3）收到当地财政部门为支持其购买研发设备拨付的款项2000万元，研发设备尚未购买；（4）收到财政部门发放的补偿以前期间研究阶段项目财政补助资金1600万元。假定A公司政府补助采用总额法核算。A公司2×20年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。A.收到即征即退的增值税税款2400万元确认为当期其他收益B.收到控股股东资本性现金捐赠1500万元确认为当期营业外收入C.收到为支持其购买研发设备拨付的款项2000万元确认为递延收益D.收到的补偿以前期间研究阶段项目财政补助资金1600万元冲减管理费用

33.A有限责任公司为高新技术企业，其有关的交易和事项如下：（1）2×20年10月1日，A公司收到政府以所有者身份作出的专项投入1400万元。（2）2×20年10月20日，收到政府对公司因发生自然灾害补贴600万元，（3）2×20年10月31日，收到政府拨付的1000万元用于下一年度研发费用补贴。A公司采用总额法核算政府补助，则下列会计处理中正确的有（）。A.确认递延收益1000万元B.确认实收资本1400万元C.确认其他收益600万元D.确认营业外收入600万元

34.下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（）。A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理B.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难于区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理D.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入各期损益

35.下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（）。A.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益C.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

36.2x21年甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)按发电量及定额补助标准计算的光伏发电业务应收政府可再生能源发电补助款1000万元。(2)甲公司作为牵头人联合乙公司共同申请科技部一项课题研究，课题研发成果归甲公司和乙公司共享.2*21年5月1日，甲公司收到课题经费总计800万元，政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司(3)甲公司收到即征即退增值税款项400万元。(4)2x21年8月1日。一台设备发生毁损，与该设备相关的政府补助确认的递延收益余额为10万元。甲公司对政策补助采用总额法进行会计处理。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2*21年度会计处理的表述中。正确的有().A.应收可再生能源发电补助确认为收入B.与损毁设备相关的递延收益余额10万元确认为其他收益C.收到即征即退增值税款项作为政府补助确认为其他收益D.收到的课题经费800万元作为政府补助确认为其他收益

三、简答题

37.2×18年3月1日，甲公司收到500万元财政拨款，用于购买环保设备一台；政府规定若有结余，留归甲公司自行支配。2×18年5月20日，甲公司购入环保设备，以银行存款支付实际成本488万元，同日采用出包方式委托A公司开始安装。2×18年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定以银行存款向A公司支付安装费4万元，2×18年9月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，并以银行存款支付剩余安装费用8万元。同日环保设备交付使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。2×20年6月30日，甲公司出售了这台设备，取得价款460万元，并存入银行。甲公司采用总额法核算政府补助。假定甲公司将环保设备计提的折旧费用计入管理费用，不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）编制2×18年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。（2）编制2×18年5月20日购入环保设备的会计分录。（3）编制2×18年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向A公司支付安装费的会计分录。（4）编制2×18年9月30日安装完毕的会计分录。（5）编制2×18年、2×19年计提折旧的会计分录。（6）编制2×18年、2×19年分配递延收益的会计分录。（7）计算截止到2×20年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销额。（8）编制2×20年6月30日出售设备的会计分录。

38.（2017年）甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台750万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50％款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，拆除设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项日于12月25日达到预定可使用状态。甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类，编制甲公司2×17年相关的会计分录。

39.A公司为上市公司，2×20年发生以下交易或事项：（1）2×20年1月1日，A公司拟购置一台环保设备，按相关规定向有关部门申请补助420万元，作为对其购置环保设备的补贴。2×20年3月1日，政府批准了A公司的申请并拨付A公司420万元的政府补贴款（同日到账）。2×20年4月15日，A公司以银行存款购入不需安装的环保设备，实际成本为960万元，尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×28年4月20日，A公司环保设备发生毁损，A公司进行报废处理，报废未产生收益。假定该环保设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用。（2）2×20年3月15日，A公司与公司所在地政府签订协议，协议约定，当地政府将向A公司提供3000万元奖励资金，用于A公司的人才激励和人才引进奖励，A公司必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，A公司自获得奖励起10年内注册地址不得迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。A公司于2×20年4月10日收到3000万元补助资金，分别在2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月使用了1200万元、900万元和900万元，用于发放给高级管理人员的年度奖金。A公司通过成本效益分析认为迁离该地区的成本大大高于收益，因此A公司预计10年内注册地址不会迁离本区。其他资料：A公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制2×20年3月1日A公司收到政府补贴的相关会计分录。（2）根据资料（1），编制2×20年4月15日A公司购入环保设备的相关会计分录。（3）根据资料（1），编制2×20年5月31日A公司计提环保设备折旧的会计分录。（4）根据资料（1），编制2×28年4月20日A公司环保设备毁损的相关会计分录。（5）根据资料（2），编制2×20年4月10日A公司收到政府补贴的相关会计分录。（6）根据资料（2），编制2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月的会计分录。

答案解析部分

1.【答案】D【解析】选项A，如果企业不是销售给军队，就没必要低价销售，政府给予的补偿只是支付的差价，企业并没有因此而获得额外的收益，该部分补助不属于政府补助；选项D，政府补助的会计处理有两种方法：一是总额法；二是净额法。企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。

2.【答案】B【解析】选项B，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

3.【答案】B【解析】政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。选项A属于税收返还；选项C属于政府对企业的无偿拨款；选项D属于无偿给予非货币性资产；选项B，除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠为不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

4.【答案】D【解析】该交易事项中，政府虽然没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，因此，A公司从政府获得的财政补贴资金属于企业商品对价的组成部分，应将收到的补贴资金9000万元按照收入准则的规定进行会计处理，确认主营业务收入9000万元，选项D正确。

5.【答案】A【解析】与资产相关的政府补助，如果采用净额法核算，则应将补助金额冲减相关资产账面价值。该设备生产的产品全部对外出售。因此，因该事项产生的损益影响＝－（960－120）×2/10/12＝－14（万元）。

6.【答案】A【解析】总额法下，与收益相关的政府补助用于补偿企业以前期间与日常活动相关的费用或损失的，在取得时直接计入其他收益，选项A正确。

7.【答案】A【解析】企业收到的先征后返的增值税额应作为政府补助处理，且只能采用总额法核算，实际取得时，记入“其他收益”科目，金额＝100×70％＝70（万元）。

8.【答案】D【解析】甲公司2×18年应确认的其他收益＝1860/2×6/12＝465（万元）。

9.【答案】A【解析】在总额法下，A公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态开始折旧或摊销时起，在该资产的使用寿命内按合理、系统的方法分期计入以后各期损益。A公司因购入和使用该实验设备对2×20年度益的影响金额＝－1800/5×6/12（设备计提折旧）＋1000/5×6/12（递延收益转入其他收益）＝－80（万元）。

10.【答案】B【解析】企业取得财政贴息的，如果财政直接与贷款银行结算且以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。本题中2×11年为资本化期间，因此应将利息费用金额计入在建工程，金额＝1000×（6％－2％）＝40（万元）。

11.【答案】C【解析】企业取得的无偿划拨的土地使用权，其公允价值不能可靠取得的，以名义金额（1元）计量，且在取得时计入当期损益，选项C正确。

12.【答案】B【解析】企业收到与资产相关的政府补助，并采用总额法核算，应当自相关资产达到预定可使用状态，开始计提折旧时起，在该资产使用寿命内将递延收益分期计入损益，2×20年12月31日递延收益余额＝1200－1200/20＝1140（万元）。

13.【答案】A【解析】A公司2×20年度因政府补助应确认的收益＝600＋240/20×2/12＝602（万元）。

14.【答案】D【解析】企业采用总额法核算时，借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益，不再予以递延。甲企业20×0年应确认的其他收益金额＝1080/5×8/12＝144（万元）。借：银行存款1080贷：递延收益1080借：递延收益144贷：其他收益144

15.【答案】B【解析】A公司收到与固定资产相关的政府补助，应自相关固定资产可供使用时起，在固定资产计提折旧期间，按照固定资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，该环保设备达到预定可使用状态的时间是2×21年1月10日，所以不影响2×20年的损益，选项B正确。

16.【答案】A【解析】甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益=300+120/10×3/12=303（万元）。

17.【答案】A【解析】净额法下，与资产相关的政府补助冲减资产的价值，不确认为收益。甲公司2x20年度因政府补助应确认的收益为增值税返还款200万元，选项A正确。

18.【答案】A【解析】选项B，该交易是与政府互惠性交易，不属于政府补助。选项C，计入其他收益的金额为100/10×3/12=2.5万元。选项D，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

19.【答案】A【解析】从甲公司的经营模式看，从国外进口丙材料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以甲公司需要确认销售收入，选项A正确。

20.【答案】A【解析】即征即退的增值税300万元于收到时计入其他收益；取得的财政拨款120万元属于与资产相关的政府补助，且采用总额法核算，应在资产的使用寿命内分摊，当期分摊计入其他收益的金额＝120/10/12×3＝3（万元）；因此，甲公司因其政府补助在20×7年确认的其他收益金额＝300＋3＝303（万元）。

21.【答案】C,D【解析】选项A，政府补助通常是有条件的，企业必须按照规定的用途和规定的方式使用其取得的政府补助；选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

22.【答案】B,C【解析】选项A，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则；选项D，政府与企业间的债务豁免，不涉及资产直接转移，不属于政府补助。

23.【答案】A,D【解析】选项A，收到时应计入递延收益，然后根据政府补助不同的核算方法进行不同的会计处理：如果是总额法核算，自资产达到预定可使用状态时起按照合理、系统的方法分摊；如果是净额法核算，在资产达到预定可使用状态时冲减资产成本。选项D，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

24.【答案】A,B,C,D【解析】企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助金额及原因。

25.【答案】B,C【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，选项B和C正确。

26.【答案】A,B,C,D【解析】政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。

27.【答案】A,D【解析】先征后返的增值税属于与收益相关的政府补助，应于收到返还增值税的当日确认为其他收益，选项A和D正确。

28.【答案】A,B,C【解析】选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业的，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。

29.【答案】A,B【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本，选项D错误；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本，选项C错误。

30.【答案】B,C,D【解析】选项B，因招收残疾人入职取得的财政补贴属于与收益相关的政府补助；选项C，接受政府投资属于政府对A公司的资本性投入，不属于政府补助；选项D，免征增值税属于政府导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助。

31.【答案】A,B,C【解析】2×20年12月31日，该设备的账面价值＝1440－1440/10×5.5＝648（万元），处置固定资产利得＝700－648＝52（万元）；2×20年12月31日递延收益余额＝630－630/10×5.5＝283.5（万元），处置资产时一次性转入当期损益；2×20年递延收益摊销计入当期损益＝630/10＝63（万元）；2×20年固定资产折旧计入当期益的金额＝1440/10＝144（万元）；A公司2×20年影响利润总额的金额＝52＋283.5＋63－144＝254.5（万元），选项D错误。

32.【答案】A,C【解析】收到的控股股东的现金捐赠1500万元通常应确认为资本公积，选项B错误；总额法核算下，收到的补偿以前期间研究阶段项目财政补助资金1600万元确认为其他收益，选项D错误。

33.【答案】A,B,D【解析】2×20年10月1日借：银行存款1400贷：实收资本14002×20年10月20日借：银行存款600贷：营业外收入6002×20年10月31日借：银行存款1000贷：递延收益1000

34.【答案】A,C,D【解析】财政将贴息资金直接拨付给受益企业，在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用，因此属于净额法进行会计处理，选项A错误；综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理，选项C错误；相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延，选项D错误。

35.【答案】A,B,C,D【解析】政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。

36.【答案】A,C【解析】选项B,递延收益余额10万元确认为营业外收入;选项D，收到的课题经费800万元，其中600万元作为政府补助先确认为递延收益，200万确认为其他应付款。

37.【答案】【解析】（1）借：银行存款500贷：递延收益500（2）借：在建工程488贷：银行存款488（3）借：在建工程4贷：银行存款4（4）借：在建工程8贷：银行存款8借：固定资产500（488＋4＋8）贷：在建工程500（5）2×18年计提折旧额＝（500－2）/10×3/12＝12.45（万元）。借：管理费用12.45贷：累计折旧12.452×19年应计提的折旧额＝（500－2）/10＝49.8（万元）。借：管理费用49.8贷：累计折旧49.8（6）2×18年分配递延收益＝500/10×3/12＝12.5（万元）。借：递延收益12.5贷：其他收益12.52×19年分配递延收益＝500/10＝50（万元）。借：递延收益50贷：其他收益50（7）截止到2×20年6月30日累计折旧额＝（500－2）/10×（1＋9/12）＝87.15（万元）。递延收益累计摊销＝500/10×（1＋9/12）＝87.5（万元）。（8）借：固定资产清理412.85累计折旧87.15贷：固定资产500借：银行存款460贷：固定资产清理412.85资产处置损益47.15借：递延收益412.5（500－87.5）贷：其他收益412.5

38.【答案】【解析】（1）甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。对于收到的政府补助款，应该确认为收入。理由：甲公司虽然取得了政府补助款，但最终受益的是从甲公司购买环保