上市公司与会计师事务所共同舞弊问题研究-以康美药业为例

PAGETimesnewroman、三号、加粗、居中Researchontheproblemofjointfraudbetweenlistedcompaniesandaccountingfirms—KTimesnewroman、三号、加粗、居中Abstract：Timesnewroman、五号、居左Withthecontinuousdevelopmentofthesecuritiesmarket,theauditindustryisconstantlydeveloping,andtherearedifferentvoicesinthisindustry.Ofcourse,thisisalsounderthecatalysisofsomeauditfailurecases,butalsotheoccurrenceoffinancialfraudauditfailureofrelativelylargelistedcompanies.Timesnewroman、五号、居左Thispaperanalyzesthefraudincidentsoflistedcompanieskangmeipharmaceuticalandzhengzhongzhujiang,givesabriefoverviewoftheirbackgrounds,expoundsthefactsoftheincidents,andthenanalyzesthefactorsandtimingoftheoccurrenceofthistimefromthetwomainpointsofview.BasedontheanalysisoftherelationshipbetweenChina'slistedcompaniesandaccountingfirms,thispaperfindsouttheshortcomingsoftheroleplayedinthesecuritiesmarket,andputsforwardsomeopinionstoensurethebenignrelationshipbetweenlistedcompaniesandaccountingfirmsandbuildaharmoniouscapitalmarket.Keywords：Listedcompanies,Accountingfirms,Auditfailures,Kangmeipharmaceutical,Financialfraud目录黑体，三号，居中、中间空2格黑体，三号，居中、中间空2格30569第1章绪论 110281.1研究背景和意义 1240981.1.1本课题的研究背景 147731.1.2本课题的研究意义 193341.2文献综述 2146341.2.1国内研究 2215111.2.2国外研究 346581.2.3文献综评 377771.3课题研究方法和内容 433151.3.1研究方法 446851.3.2研究内容 412223第2章康美财务舞弊与审计失败 6114842.1康美与正中珠江会计师事务所背景 6233862.2康美药业与正中珠江财务舞弊案情回顾 6112182.2.1康美药业财务舞弊审计失败事实 6323242.2.2康美正中珠江财务舞弊审计事件处理结果 724366第3章康美事件的影响及存在问题 8143273.1康美药业和正中珠江的影响 882373.2康美和正中珠江存在的问题 85065第4章康美药业和正中珠江事件分析 10267284.1康美财务舞弊因素分析 10326764.2正中珠江审计失败的原因 1120563第5章防范财务舞弊审计失败相关对策 12230535.1上市企业方面 12196445.2会计师事务所方面 13316295.3外部环境（监管及其他政府部门方面） 1330508第6章总结 1522026参考文献： 161972致谢 18单页打印单页打印PAGEPAGE18宋体、五号、自动生成第1章绪论标题1+黑体+三号+居中以下双面打印宋体、五号、自动生成标题1+黑体+三号+居中以下双面打印1.1研究背景和意义标题2+黑体+小三标题2+黑体+小三1.1.1本课题的研究背景在经济的快速发展及金融行业的加速繁荣的促进下，许多的公司也在加紧着时代的步伐，这在一定的程度上也在加速着审计行业的萌芽。进而，审计行业在经济市场中扮演着一定的监管作用，注册会计师和会计师事务所的数量也是剧增。但由于我国的市场经济等各方面仍旧存在一定的漏洞，近些年的市场各种舞弊行为愈演愈烈，特别是近几年上市公司的会计财务舞弊事件引起了社会的很大的关注。在激烈的市场竞争中，很多的上市公司为了达到上市的目的进而不惜伙同会计师事务所一起采用一些不合法的方法，上市公司财务造假的现象前仆后继。本课题是围绕着上市公司与会计师事务所共同舞弊这一问题，针对着康美药业与正中珠江会计师事务所这一个具体的事件进行研究阐述，并对其所存在的问题进行对策研究，进而反映折射出上市公司与会计师事务所之间的关系，针对两者之间可能存在的问题，提出可能有利的解决方法，继而近可能的降低上市公司与会计师事务所共同舞弊这一类似问题，从而促进社会主义市场经济条件下持续稳健的生存与发展下去。1.1.2本课题的研究意义在当前的市场制度下，虽说发展了公司内部的监管，审计行业的监管，但是对于监管部分的监管却有时是会被忽略的一部分。这样的情况下，给予了上市公司审计失败此类情况的发生一定的机会。会计师事务所是作为审计主体在这个市场上发挥作用，大众也是很愿意相信这第三方的审计方面出具的审计意见，变成一种行为的鉴定者。但上市公司的审计失败却也是反映了在中国的经济制度下，上市公司或者是会计师事务所都在被挑战。其中的原因可能是出自于公司内部，公司高管或者会计师事务所的内部，注册会计师，致使大众对于这种第三方的审计机构有一定的质疑。这样的财务舞弊行为对于所造成的影响也逐渐扩大，变成一种“社会现象”，破坏了这一市场的真实稳定性。对于这类型的舞弊行为，我国也是有一定的相关法律的制约，但是效果并不显著，更是有出台比较严格的审计程序，但是财务舞弊行为也在一步一步的变得更加隐蔽，给审计增加了难度。这一现象也会引起人们的反思。由此如何可能去各个方面去避免或者是制止这一情况的发生具有一定的社会意义。1.2文献综述1.2.1国内研究国内对于财务舞弊审计失败的研究案例有很多，秦荣生（2002）认为，审计失败有两大原因：一类是被审单位的财务舞弊行为和企业自身的经营失败问题，另一类则是会计师事务所和注册会计师在审计过程中的违规。学者提出了防范审计失败的策略，主要有谨慎选择被审计单位、深入了解客户经营范围和内容、保持职业谨慎怀疑的态度、遵循独立审计的准则、建立健全质量控制制度等。周薇（2019），根据九好集团发生的财务舞弊行为和审计失败的事件，阐述了舞弊的相关理论，特征，表明了舞弊发生的契机，从集团内部，审计机构和审计的执业层面进行，比方企业内部的管理层、商业模式、内部控制的制度；事务所内部进行剖析，质量控制体系和内部管理和注册会计师的职业操以及审计的执业环境。针对三个方面的缺陷，提出一些预防审计失败的策略。王建新（2008）运用舞弊三角形理论指出审计失败是事务所违规和上市公司财务舞弊共生的结果，认为要治理审计失败应当加强监管，提高违规成本。李艳美（2017）根据上市公司财务舞弊审计失败的理论原因研究提出研究分析，财务舞弊审计失败的理论从委托经纪人理论和自身经济理论两个角度出发，很直接的说明了事务所是否参与财务舞弊的理论。从公司的管理层还有治理结构去分析财务舞弊的契机，并且针对这些问题提出了几点建议。李秋蕾（2012）提出遏制会计舞弊是一件刻不容缓的事情，对我国的监管制度和现在上市公司的发生的会计舞弊特征进行分析，得出了对于上市公司的会计监管的几个结论，比如会计舞弊的根本动机是追求利益；舞弊手段存在一定相似度且以制造业为主等等。张太峰（2018）基于上市公司虚构交易事实，掩盖交易事实的舞弊角度去探索注册会计师审计失败以及预防方法，提出上市公司的财务舞弊的主要手段包括虚构交易事实，掩盖交易事实以及协助舞弊。审计失败的失败给公众带来的影响，对审计客体主体和外部环境的影响进行了分析，并且提出了预防舞弊的措施，得出哎上市公司舞弊的过程中，审计机构，审计师扮演着重大的角色作用。谷瑞婷（2019）研究了关于上市公司审计合谋的因由还有应对措施。审计市场在金融市场上扮演着越来越重要的地位，在研究中把审计合谋的类型分为了主动和被动合谋，从上市公司，会计师事务所和注册会计师以及外部环境三个方面进行动因的研究分析，然后针对了各个方面提出了相关的治理措施。黄世忠等（2019）强调在2007年到2018年6月，上市企业的财务舞弊数量高达87家，甚至会有无视制度，出现重复舞弊的现象，抽样对这87家上市公式财务舞弊进行从地域，分布行业，舞弊手法，舞弊时间了分析。指出财务舞弊现象主要集中在制造业，农林牧渔行业，且经济较不发达地区舞弊现象更加，而财务舞弊现象被发现存在滞后期，一般在3-5年。上市企业的财务舞弊手段存在一定的共性，最常见的是利用交易双方私底下进行买卖和虚构收入；而且舞弊时间大多是在企业的重要时期，比如上市融资时期，跨行业时期等等。1.2.2国外研究国外证券市场起步比较早，对于上市公司的财务舞弊现象也有比较系统的研究，形成了较完善的体系，更是形成一种反财务舞弊的研究。IFAC（2009）认为“财务舞弊是一种蓄意的行为，其行为人往往是公司管理层、治理层、雇员或第三方中的一个人或多个人，他们违背其他相关人员的利益，利用舞弊手段取得不公平的或非法的优势。”1.2.3文献综评上述所有国内外的文献研究，可以看得出来国内外对于上市企业的财务舞弊行为有很大的关注和研究，且颇有成就，但这一问题还是有很多的问题值得人们去挖掘。比如为何上市公司的财务舞弊现象会比一般小企业的舞弊行为更加的频发；为何财务舞弊现在可以被藏着不被发现，甚至是可以对审计机构瞒天过海；为何审计机构在大众的质疑之下依旧会给出“标准无保留意见”；审计师的职业道德和审计质量又该如何的被评定等等一系列的问题。上市公司财务舞弊审计失败的动机，手段，契机存在相似，但是舞弊形势的多样性也给研究带来了一定的困难性，所以，加强挖掘这一方面的，特别是上市公司的财务舞弊审计失败现象对于财会行业是一个很有现实意义的探索，对于建设稳定和谐的证券市场也有很大的社会意义。1.3课题研究方法和内容1.3.1研究方法本篇论文在撰写过程中主要运用了以下三种研究方法：(1)文献研究方法：根据自己所研究的课题，通过电子网络、图书馆相关书籍等资源查阅相关的财务管理和文献资料等，搜集并整理相关资料，了解目前国内外的研究状况，以启发思维。(2)实践分析法：根据自己实习期在事务所的实践与学习及感觉体验，按照自己的见解，客观的分析事务所可能存在的问题与不足，提出解决方案。(3)案例分析法：研究过程中，查阅一部分的上市公司与会计师事务所的审计资料或案例，并参考文献，以康美药业为审计案列进行分析。1.3.2研究内容本论文一共分为6个部分，具体内容安排如下：第1章：绪论。主要阐述本论文的研究背景，分析了现在经济市场上的上市公司与会计师事务所的大概情况，对国内外对于这一方面的相关文献资料进行综述，阐述本论文的研究意义。第2章：康美事件的回顾，以康美药业和正中珠江为例，大概阐述发生的财务舞弊审计失败的事实，分析其发生的动机和机会，和由此过后产生的影响。第3章：透过第二章对康美药业和正中珠江的案件回顾，分析这两者之间存在哪一些方面的问题，再根据现在康美药业和正中珠江的现状进行阐述。第4章：对康美事件的这一事实，探索发生这一事实发生的可能因素以及造就这一事件的直接结果，也就是审计失败的原因，分别从不同的两个角度进行研究。第5章：针对上面几章的康美事件的描述和分析探讨，隐射出康美事件只是现目前上市公司与会计师事务所之间存在的普遍问题，对促进上市企业与会计师事务所之间的良性关系提出一些建议和措施。第6章：从经济的总体上总结上市企业与会计师事务所之间保持良性关系需要社会各个方面的共同努力，尽可能的避免舞弊的行为发生是一件刻不容缓的事。备注：1.每章另起一页。

第2章康美财务舞弊与审计失败2.1康美与正中珠江会计师事务所背景2018年中国证监会的一纸《调查通知书》掀开了又一上市公司财务造假审计失败事件。康美药业审计失败事件在经济市场上可谓是骇人听闻，引起了监管部门及资本市场的高度关注，同时对其审计19年的机构广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称正中珠江）开启了立案调查。康美药业全称康美药业股份有限公司，在1997年成立，以中药饮片、化学原料药及制剂生产为主导，集药品生产、研发及药品、医疗器械营销为一体的现代化大型医药民营企业、是国家级重点高新技术企业。在这事件中，为康美药业审计的事务所有不可推卸的责任。正中珠江，于2000年树立的“正中珠江”品牌，是一家老牌资格审计机构。其业务范围很广泛，具有多种业务执业资格的大型会计师事务所，并在2016年，正中珠江以中国独立成员所的身份正式加入国际会计网络浩信国际（HLBInternational），可以为跨国经营的中国企业和在华投资的国际跨国公司提供审计咨询等服务。2.2康美药业与正中珠江财务舞弊案情回顾2.2.1康美药业财务舞弊审计失败事实2018年康美在接收到证监会的通知后，康美药业随而进行了内部的财务调查调整，并于2019年4月对外披露其年报时，发布了一份会计差错更正的公告说明，300亿元的货币资金被当成会计差错不翼而飞，引起了一阵哗然，随后并主动追溯2016年到2017年度的财务状况，后告知在2016到2018年度都有一定不同程度的会计差错调整，其实不然，这都是康美的财务舞弊。作为康美药业的第三方独立审计机构，如此大数额的差额居然可以蒙混过关，并且在2016到2017年度出具的审计意见均是“标准无保留意见”或者说这可能是一场共同的舞弊局。在事件被曝光之后正中珠江对于康美2018年度的审计意见则为是19年来正中珠江出乎意料的第一次为康美药业出具非标审计意见，且仅为“保留意见”。对于以前年度给出的审计意见确实不更改出具的审计意见。后给出的康美药业的财务舞弊的金额主要分为了三方面，一是使用虚假银行单据虚增存款，二是通过伪造业务凭证进行收入造假，三是部分资金转入关联方账户暗地里操作买卖本公司股票进而控制股票市场。2.2.2康美正中珠江财务舞弊审计事件处理结果康美事件让人震惊，证监会对此做出了处罚。点名批评康美有预谋有组织且是长期系统实施财务造假行为，对执行人马兴田、许冬瑾夫妇执行终身禁入证券市场且各处以90万的罚款，对企业处于60万的罚款及其企业内部19人给予警告并处以10万至30万元不等的罚款。正中珠江，其审计的上市公司在2020年拥有90家，但这一事件导致汤臣倍健，中顺洁柔、中山公用这样的公司经过衡量之后取消了和其的合约关系。而在这事件中的审计人员也面临被吊销资格及一些罚款。康美事件的影响及存在问题3.1康美药业和正中珠江的影响对于康美来说，300亿这样巨额而且长期有意识的财务舞弊换来这样的处罚并不重，几十万的处罚其实就是芝麻的钱，也并没有构成比较严重的影响。舞弊行为较严重时候，事务所承担的责任可能更大，造成的后果往往比较严重，一旦确认，被审计公司可能破产会遭受破产、所有权变动或者股票下市等后果，与财务舞弊相关的个人会被解雇，承担财务上的赔偿，受到法律诉讼和相关部门的处分。在康美事件的被曝光下，康美和正中珠江一度被人们所诟病。但是他们之间就算是在舆论的炮轰下，可谓是依旧“生死相依”。在康美事件的发酵下，很多经由正中珠江服务的企业也有受到一定程度的影响，有多家正在申请IPO的企业被执行了中止审查，而之前聘请正中珠江的一些上市企业也拒绝继续与其的合作，比如中顺洁柔、中山公用、惠伦晶体等。截止到目前，据正中珠江的官网显示，其审计的上市企业（包含已过会）90家，其中依旧是包括了康美药业股份有限公司。这是一个为人惊叹的讯息，在事发之后康美仍旧是续聘了正中珠江。3.2康美和正中珠江存在的问题上市公司与会计师事务所之间的良性关系应该是一种互相协作互相配合的工作关系。事务所给企业提供一定的会计咨询，审计等等一列列的服务，起到一种外部监管的作用。但是良性关系的维护却总总是会被打破，通过对康美药业事件的分析，发现上市企业与会计是事务所之间存在的问题：审计任期时间缺少规定。从康美事件可以得知，像正中珠江这样大型的会计师事务所，年审计收入在一个亿以上，审计想康美药业这样子的上市公司数量不少，而且，和康美之间是已经“奋战”了19年，就算是在事件一开始被曝光的时候也是没有抛弃正中珠江。对于这样稳固的合作关系并不是不提倡，但是如此长久关系之下的利益关系确是可能导致舞弊问题的发生。在后续，康美药业依旧是续聘了正中珠江提供审计服务，这样的第三方的作用颇为人家所怀疑，这样子给出的审计信息质量不会为大众所信服，而大事件的发生却加强了两者之间的合作，这样给正常的合作关系似乎加上一层不光彩。会计人员审计人员职业素质低。那么多的财务舞弊事件的发生，不能完全的将责任归于其中的一方，是企业内部给出的的信息不够透明还是刻意为之。说到底，事务所的作用就在此。正中珠江作为一个第三方，直白一点说他的职能就是要替大众鉴定康美内部给出的财务数据是否是真实的，但是正中珠江却没有发挥作用。所以。对注册会计师和审计人员的职业道德持有质疑态度。而康美药业一家如此大型的企业，企业内控质量也是让人觉得是一个谜，企业内部的会计人员的职业操守也存在质疑。本人在会计师事务所实践过，发现在事务所任职的除了一部分的职业的注册会计师，还有一部分刚接触审计行业的财务人员，包括大批大批的实习生。一些比较小型的会计师事务所，也会派一些实习生去接触一些项目的接手，而注师负责审核签字。虽说在学校经过知识的学习，但是没有经过系统的培训就进行了或者是一些人员的手把手带教就进行项目的审计，有时候难免过于的草率。惩戒制度不严厉。在康美事件之后，虽说有一些处罚后企业却依旧生龙活虎，事务所虽说损失一些客户，也给它所审计的对象带来影响，但站在总体的事件发生数量金额来说，结果的处理影响并不大。在中国的监管制度下，数百亿的舞弊金额顶格也就处以60万加上禁入市场的处罚，对于一些资本家来说，可谓是不痛不痒。这样处罚对于上市公司与会计师事务所的冲击力度不大。对于企业上市标准不够严格。康美药业发生财务舞弊的有很大的动机，或者是为了上市，为了融资，为了扩大业务范围，为了获得更大的利益进行财务舞弊，对于上市公司的上市资格应该有严格的标准。审计费用影响审计质量。正中珠江的年审计费用是过亿的，除了温氏股份每年上千万的审计费用，康美药业应该是正中珠江的大客户，年审计费用是高达了500万。这样的一块“大肥肉”对于一些比较小型的企业来说，是好几个企业的年审计费用之和。审计费用对于审计质量有着一定的影响，接受贿赂合伙舞弊，试图可以瞒天过海，得到各自的利益。

第4章康美药业和正中珠江事件分析4.1康美财务舞弊因素分析上市公司的财务舞弊有很多的动机，每一个动机都可能致使他们忽视法律的限制铤而走险。康美药业作为一个上市公司，如此巨大金额且长期的“财务差错”，财务的舞弊必定是刻意的，而非一开始出来试图辩解的会计调整，从康美药业和正中珠江之间存在的问题中可以看出，舞弊行为是双方的过错失误，而不是单单一方的，而那些财务舞弊审计失败的案件发生的也是有很多的相似之处。很多的研究者就着财务舞弊形成了一套理论，最为人们所接受的有舞弊三角理论，GONE理舞弊风险因子理论。舞弊三角理论认为舞弊会因为一些因素的存在而触发，比如动机/压力，机会，观念/合理化。而这些因素是由于个人的价值观，或者是公司的状态，行业的竞争状况，经营成果等等，一些利益就会加速的催化舞弊行为的发生，最常见的手法是披露虚假的财务报告和挪用资产。GONE理论从四个方面进行分析，分别是贪心、机会、需要和暴露因子，换句话就是分析可舞弊行为是会在上诉因子的刺激考量下发生。舞弊风险因子理论是在上一步的基础上，进行了舞弊后风险的评估，给财务舞弊增加了理论基础。而上市公司作为在企业中的发展佼佼者，像所分析的康美药业也是在上述因素的唆使下，也在法制的边缘站不住脚。把康美药业的因素分析像以下四个方面：（1）贪婪因子。据悉，康美药业在近些年的名声并不是很好，之前的康美传销事件也是让康美的形象受损。在2020年，康美药业更是被列入了“医药行贿企业榜”，康美是一个很有野心比较贪婪的企业，曾多次通过行贿获得便利，在作为上市的医药公司，在涉及开拓跨行的一部分业务，需要不断的资金，必须保证企业拥有比较漂亮的财务报表，而这就促使了财务舞弊的一部分缘由。（2）需要因子。中国的经济市场对于上市公司的核准标准下，很多的企业觉得上市这个名头很重要，也为了避免“脱壳”，上市公式会采取一些不光彩的手段。康美的“存贷双高”问题一直都有，为吸引更多的融资，康美药业需要一份很漂亮，足以吸引很多的投资的财务报表。（3）暴露因子。财务舞弊在上市公司虽然越来越常见，但是财务舞弊被暴露的可能风险比较低，可见康美在两个年度的财务舞弊没被发现。虽说康美药业多次有违规行为，但是次数确实愈演愈烈，可见所谓的处罚并不能引起他们的重视，这也是他们敢继续的原因之一。（4）机会因子。康美药业的内外部管理，内部控制缺少一定的权利。像康美药业这样比较大型的上市公司，企业内部有一定的控制，但康美药业曾经披露过2018其内部审计的意见是否定意见，但是这并没有引起康美内部的重视，没有起到监督和控制的作用，反而借助机会进行了粉饰，糊弄审计人员。企业内部高管人员私底交易，睁一只眼闭一只眼，造就会计信息质量下降，审计质量下降。这样子的内部控制，企业的组织结构和内部人员给舞弊创造了机会。4.2正中珠江审计失败的原因在康美事件曝光之后，人们对正中珠江质疑的声音不断。这样的审计“失误”可谓是大翻车，下述从几个方面分析造就这一审计失败的原因。（1）缺失审计的独立性。“存贷双高”对于审计师来说是一个值得勘察的点，正中珠江为康美审计19年间，外界一直质疑甚至举报，正中珠江视而不见，出具的审计意见在事件暴露之前一直都是标准的，审计师对于质量值得怀疑，审计的独立性缺失。（2）审计人员职业道德值得怀疑。根据大部分的数据表示，在替康美审计的十九年间，正中珠江的审计费用年费由原先的30w增到2018后来的500w，这样的利诱，能否站得住脚，相信不管对于什么事务所都是一个很大的考验。（3）对于康美事件，正中珠江的态度不够强硬，就算是事件暴露，正中珠江始终是坚持没有更改审计意见，并把大部分的责任推给了康美的内部，试图在这一场战役中可以留下比较好的印象。（4）审计程序不得当。300亿资金的不翼而飞，对于这一整个审计过程更值得人们深思，对于存货收入科目的调查取证过程一直颇受外界质疑。正中珠江的审计程序是否有效，对于信息的处理是否是准确，能否保证出具的审计意见具有一定的真实性，答案很显然，前两年的审计意见与曝光之后的信息是存在着差入的。

第5章防范财务舞弊审计失败相关对策我国上市公司的数量的在与日俱增，市场竞争大，类似康美药业事件更是时有发生，阻碍了证券市场的发展。不管是上述发生的康美事件，还是银广夏，万福生科，或者是国外的安然，世通等财务舞弊事件，其背后的审计事务所都存在有一定的问题。但是这些事件背后的利益点确实异常的相似，都是为了各自的利益，出现不只是有企业内部的高管互相勾结，与审计事务所合谋等等。这些事件都是现目前上市企业与会计师事务所之间的问题的一种隐射。会计师事务所在资本市场扮演着越来越重要的角色的同时，也在挑战着人们的信任。就像康美、造就这舞弊行为的发生是单单康美或者是正中珠江的问题吗，答案显而易见，可谓是“一个巴掌拍不响”。在财会行业，不只是企业还有会计师事务所扮演着角色，监管部门等一些外部的环境也扮演着一定的冲击角色，而在每一条关系链中存在的应当是良性关系。一个财务舞弊事件带来的影响效应其实是有的，正所谓“杀鸡给猴看”，以下针对康美药业这一具体的事件，分别的从三个角度来对上市企业与事务所之间的问题提出建议。5.1上市企业方面加强企业内部的财会人员的能力。财务舞弊更直接一方面的失误方也是直接账目的接触者，所以对于职业要保持一定的敬畏感，并保证可以提供正确真实的会计信息。财会人员其实在某种意义上是财务舞弊发生的第一人。企业治理结构不够完善。作为上市公司，公司的内部控制，治理结构是很重要。财务舞弊的发生有时候是由于企业的内部的权利控制被“一手遮天”，控制了企业的经营，进而促进财务舞弊的发生。曾经有研究表明，上市公司的管理层更是财务舞弊发生的条件之一，上市企业得到权力的分散，管理层缺失一定的权力，企业内部并不像在外的光鲜外表。建立完善鼓励奖励机制。企业内部的财务舞弊往往就是利益的捆绑，企业应当鼓励员工在发现舞弊行为时积极反应，内部互相监管约束。对积极反响的员工给予一定的奖励，对违法规则的员工要采取比较严格的惩罚，以儆效尤。提高上市公司会计信息的质量。当前，上市企业的会计信息质量问题是金融行业一个重要的问题，会计信息舞弊行为不仅给上市公司带来财务危机，也会影响整个金融市场的正常秩序。规范会计信息披露制度，提升会计信息质量，是上市公司发展过程中的核心工作。5.2会计师事务所方面规范加强审计人员的执业能力。审计人员的审计能力关系到审计的质量，从审计人员的从职业怀疑态度、专业水平和职业道德进行加强培训。在审计的过程中，确保对所审计的资料的真实性有一定的把握，持续保持一种怀疑的态度。要不断加强审计人员对财务知识，审计知识的更新。共同舞弊行为的出现也是道德的缺失，审计人员要不断加强自身的职业道德的建设。很多财务舞弊违背未被发现是因为审计人员的审计程序的失当，要确保审计程序的完整，保留审计过程的审计资料，可以反复的进行复核。事务所也要加强内部监控。对上市公司这样的客户服务，在审计人员团队应该有比较高级的审计人员，可以对审计的过程和意见有监督作用，避免审计人员在审计的过程中合起伙来一舞弊，对审计人员应当也是要进行不定时的检验其审计质量，不可以为了业务量而摒弃了业务质量。熟悉财务舞弊手法。鉴于多次出现的财务舞弊事件，事务所或者是注师应当从这些事实中知道财务舞弊的一般造假手法，针对这些经常出现造假的数据进行不断的校对，在审计时更加的注意谨慎，甚至是学会如何去反财务舞弊。5.3外部环境（监管及其他政府部门方面）事务所作为独立的第三方审计机构，也是会被监管的。证监会，注协等机构也应该加强对审计人员的监管力度，规范审计市场人员的进出和质量。加强对财务舞弊的惩罚力度，提高违规成本。法律的惩戒强度对于审计类型具有一定的影响，也会是审计师出具审计的一个考量。相关部门要制定完善关于财务舞弊的法律法规，加大对涉事的企业及机构的惩罚力度，提高违规的成本。避免上市公司与事务所长期的合作关系。有关研究表明，审计质量和审计任期是有一定的关系，审计任期在5年内的，审计质量呈现正相关，超过五年的，呈现负相关的关系。任期太长可能会对被审计单位的关系太亲密或者是太过亲密，产生一定的惯性思维。适时的进行突进审计，换事务所审计可以在一定程度确保审计的质量，看到被审计单位的信息的真实性，降低审计失误及舞弊的发生。审计费用统一标准。我国对于审计费用没有统一的审计收费或者计量标准，很多事务所对于收费是很随意，对审计的费用要加强监控，对于事务所进行抽查的时候应该注意收费问题，事务所和企业共同舞弊时候可以理所当然将贿赂款当做酬金支付，试图通过这样的方式在外界面前蒙混过关。第6章总结康美事件的发生并不是偶然，而是蓄谋已久，康美确只是现在经济市场的一种“状态”，在各种客观因素的催化，利益的唆使下，财务舞弊造成的事务所审计失败变成了一种病态的社会现象。审计失败是事务所的违规行为和上市企业的财务舞弊共同产生的，或者说是一种依存共生的关系，财务舞弊条件的产生依附于各种因素的，不仅仅是企业和审计机构，外部社会环境的状态也是至关重要的。财务舞弊手段的多样性，甚至有政府部门的腐败，参与对象的不确定，给财务舞弊多了保护伞，也给审计增加了不少的难度。对“非标”的出现的数量的减少，财务舞弊审计事件的频发，讨论研究上市企业与会计师事务所共同舞弊的问题的现实意义很大。依靠这些方法可能不能制止类似事件的发生，但是可以尽可能的避免和减少。不止上市企业，事务所，其他社会各方面都是有一定的监督，监督促进经济市场的稳定。而减少发生财务舞弊事件是证券市场上刻不容缓的事情。

参考文献：标题1+黑体+三号标题1+黑体+三号[1]张义，关于会计师所应对财务舞弊审计的探讨[J]财会学习.2016（18）：100-101[2]孙岩，贾万聪，基于价值观建构的审计师职业怀疑形成机制研究-对会计师事务所审计师的调查[J]，兰州大学学报（社会科学版）.2017（02）：146-157[3]张馨月.我国政府对注册会计师行业监管问题研究[D].长春工业大学.2012：33[4]闵继庆，有关会计师事务所规模与审计质量的研究[J].中国商论2016（21）58+61[5]桑千蕴，周雨，陈旭，王海申.我国企业财务舞弊审计对策研究[J]中国市场.2014（05）:112-113+116[6]袁小雅，浅析上市公司财务造假动因及防范措施[J]商场现代化.2016（05）:172-173[7]王爱国，尚兆燕，法律惩戒，审计意见与审计变通行为-来自上市公司的数据[J]审计研究2010（02):54-61[8]李利杰，加强会计师事务所的审计质量控制的几点建议[J]农村经济与科技.2018（04）:98[9]饶翠华，杨燕，审计师任期与审计质量分析—来自中国证券市场的经验证据[J]财经问题研究.2011（03）:117-124[10]王建新，上市公司审计失败的形成机制，识别及治理[J]当代财经.2008（11）:118-124[11]陈蓁,基于审计失败案例的注册会计师函证问题研究[J].商业会计.2019(03):26-28[12]张太峰，注册会计师审计失败探究及预防措施—基于上市公司舞弊角度[J].商业经济.2018（04）:139-140[13]李艳美，上市公司财务舞弊问题审计失败的理论，原因与对策[J].山东纺织经济.2017（08）:30-32+7[14]耿建新，杨鹤.我国上市公司变更会计师事务所情况的分析[J].会计研究2010（4）：57-62.[15]黄世忠，叶钦华，徐珊上市公司财务舞弊特征分析——基于2007年至2018年6月期间的财务舞弊样本[F].财务与会计2019：24-28[16]AnthonyHCatanach,PaulLWalker.JournalofInternationalAccounting,，Theinternationaldebateovermandatoryauditorrotation:aconceptualresearchframework[J].AuditingandTaxation1999[17]ElizabethA.Payne,RobertJ.Ramsay，Fraudriskassessmentsandauditors’professionalskepticism[J].ManagerialAuditingJournal.2005论文集中的析出文献示例论文集中的析出文献示例

致谢四年的大学生活即将结束，在这过程中，是一种不用于以往的享受，学到也得到了一些从没有接触过的知识，认识了来自更多地域的小伙伴还有老师。这些对于我来说都是无比珍贵的回忆。我会保持这一份初心继续往前走。很感激在松田遇到的，认识到所有人事物！

毕业设计（论文）开题报告怎么写开题报告是毕业设计（论文）选题后进行文献资料检索、归纳与利用、可行性评估、方案制定、进度安排等工作的一个阶段性考核，是中期筛选工作的重要内容之一，是对毕业设计（论文）质量进行管理和监控的重要环节，是监督和保证学生毕业设计（论文）质量的重要措施。下面我们就为大家介绍一下开题报告怎么写？1、毕业设计（论文）开题报告目的与作用开题报告是毕业设计（论文）选题确定后，学生在调查研究基础上撰写的报请指导教师批准的任务实施计划。开题报告的作用是学生向指导教师汇报毕业设计（论文）课题的先期准备情况，指导教师对开题报告中所陈述的研究内容、思路、方案等给予评价；在文献和研究方法等方面。给予指导和帮助；在实施过程、实施细节等提出建议，从而达到进一步明确研究目标，理清研究思路。2、毕业设计（论文）开题报告内容与要求开题报告根据毕业设计（论文）选题，简明扼要地说明该选题的目的、目前相关课题研究的现状、课题的研究背景、研究方法、必要的数据等。由于开题报告是用文字体现的课题总构想，因而篇幅不宜过长，但需把课题研究的主要内容、研究方法、研究思路等主要问题说清楚。开题报告的撰写提纲主要包含内容与要求、前言、方案比较与评价、开展预期效果及指标、实施进度安排、参考文献等六个方面。（1）开题报告内容与要求根据毕业设计（论文）任务书的具体要求，学生在指导教师的引导下查阅资料，进行材料收集、归纳、总结、提炼和运用，完成课题开题报告。①明确内容及要求开题报告中要简要介绍毕业设计（论文）研究的主要内容，包括主要研究对象、主要方法和最终实现形式等，突出研究的核心或重点，强调研究的新意或亮点。开题报告中要提出毕业设计（论文）研究的具体要求，包括课题整体要求、技术参数要求、评价指标要求、课题研究成果形式要求、撰写格式要求、学生知识能力与素质提升要求等，突出毕业设计（论文）工作的科学性、正确性、规范性与全面性特点。②提出研究方案根据任务书要求，灵活运用检索的文献资料，根据选题研究现状及阶段性成果，充分利用现有实验实训设备及条件，提出初步方案，通过分析、对比和论证，确定课题的研究方案。③确定实施步骤根据毕业设计（论文）的要求及内容，确定课题开展的关键步骤，如电气自动化技术专业的毕业设计课题，一般按照总体方案设计、硬件系统设计及实现、软件系统设计及实现、系统综合调试四个步骤来完成课题的主体工作。