注册会计师《审计》最后一卷（附有答案）

CPA《审计》最后一卷审计——最后一卷一、单项选择题本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性【答案】C【解析】选项C错误，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，不涉及为如何利用信息提供建议。2.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A.职业怀疑是保证审计质量的关键要素B.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性D.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关【答案】D【解析】选项D错误，职业怀疑并非与所有职业道德基本原则均密切相关，而是与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。3.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位的所有权结构和融资方式B.以前年度审计调整的金额C.基准的相对波动性D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目【答案】B【解析】注册会计师在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）（选项D）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项A）；（5）基准的相对波动性（选项C）。4.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。A.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少【答案】D【解析】选项D错误，注册会计师初步评估的控制风险与需要通过控制测试获取的审计证据数量之间是反向关系。5.下列关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系的说法，错误的是（）。A.公司层面信息技术控制决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调B.信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任C.信息技术一般控制是基础D.信息技术一般控制是信息技术应用控制的风险基调【答案】D【解析】公司层面信息技术控制决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调，选项A正确、选项D错误。6.下列各项中，不属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的是（）。A.有助于项目组计划和执行审计工作B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录C.便于后任注册会计师的查阅D.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查【答案】C【解析】编制审计工作底稿的目的，不包括便于后任注册会计师的查阅。7.下列各项中，属于预防性控制的是（）。A.财务主管定期盘点现金和有价证券B.管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因C.董事会复核并批准由管理层编制的财务报表D.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算【答案】D【解析】选项D属于岗位职责分离的控制措施，其目的是为了防止错报的发生，是典型的预防性控制；选项ABC均是通过比较、调查发现流程中的错报，监督已经设计的控制能否实现流程目标的控制，其目的均是为了发现流程中可能发生的错报，属于检查性控制。8.下列有关控制测试性质的说法中，不恰当的是（）。A.计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一B.当对象适当时，仅询问足以测试控制运行的有效性C.将询问与检查或重新执行结合使用，可能比仅实施询问和观察获取更高水平的保证D.如果需要进行大量的重新执行，需考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率【答案】B【解析】选项B不恰当，仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，询问必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。9.如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是（）。A.注册会计师可以通过测试被审计单位对控制的监督，将控制在期中运行有效的审计证据合理延伸至期末B.被审计单位的控制环境越有效，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少C.如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师可以通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末D.注册会计师在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多【答案】C【解析】选项C错误，如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师应当针对剩余期间变动后的控制实施测试，穿行测试不适合用于控制测试，主要用于了解内部控制。10.下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（）。A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施B.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末【答案】D【解析】选项D错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；（2）针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用。11.下列各项实质性程序中，与营业收入“完整性”认定直接相关的是（）。A.获取营业收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符B.从相关业务的销售发票、销售合同、发运凭证、销售单追查到主营业务收入明细账C.调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在D.结合函证程序，选择主要客户函证本期销售额【答案】B【解析】选项A，与营业收入“准确性”认定相关；选项B，与营业收入“完整性”认定相关；选项C，与营业收入“发生”认定相关；选项D，与营业收入“发生”“准确性”认定相关。12.下列各项中，与存货监盘过程中检查存货相关的说法中不恰当的是（）。A.一定能确定存货的所有权B.有助于确定存货的存在以及识别过时、毁损或陈旧的存货C.应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，便于进一步追查这些存货的处置情况D.能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据【答案】A【解析】选项A不恰当，在存货盘点过程中检查存货不一定能确定存货的所有权。13.下列各项中，针对由第三方保管或控制的存货的说法中不恰当的是（）。A.在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性B.可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估，并计划和实施适当的审计程序C.如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作D.适合具体情况的其他审计程序仅能作为函证的替代程序【答案】D【解析】选项D不恰当，适合具体情况的其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。14.被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，通常不能为该调节项提供审计证据的是（）。A.检查付款申请单是否经适当批准B.就2018年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证C.检查支票开具日期D.检查2019年1月的银行对账单【答案】A【解析】支票开具日期（选项C）、截至资产负债表日与供应商函证的回函（选项B）、资产负债表日后的银行对账单（选项D）均与“在途付款”有关。选项A未指明审批时间（比如是否属于资产负债表日或之前审批），与12月31日以支票支付的“在途付款”关系不明确。15.下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的相关说法中，正确的是（）。A.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险B.在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表层次重大错报风险的舞弊C.审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于利润确认存在舞弊风险的假定评价舞弊风险D.如果认为费用确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将费用确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由【答案】A【解析】在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊，其中包括财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险，选项B不正确；审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险，选项C不正确；如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由，选项D不正确。16.下列各项中，注册会计师无需与被审计单位治理层沟通的是（）。A.注册会计师识别的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B.注册会计师识别的被审计单位所有内部控制缺陷C.含有已审财务报表的文件中的其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改D.审计工作中发现的与关联方有关的重大事项【答案】B【解析】选项A，注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；选项B，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，而非识别出的所有内部控制缺陷；选项C，如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施；选项D，除非治理层的全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。17.下列事项中，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助的是（）。A.涉及与治理层沟通的事项B.涉及与管理层沟通的事项C.存在对内部审计人员客观性的重大不利影响D.内部审计人员对拟执行的工作具有足够的胜任能力【答案】C【解析】当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助：（1）存在对内部审计人员客观性的重大不利影响（选项C正确）；（2）内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力（选项D不正确）。18.下列各项中，不属于注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的的是（）。A.专家的工作结果或结论的相关性和合理性B.专家的工作涉及使用所有的假设和方法的相关性和合理性C.专家的工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性D.专家的工作结果或结论与其他审计证据的一致性【答案】B【解析】选项B不恰当，如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性。19.下列关于集团项目组审计范围受限的相关说法中，不正确的是（）。A.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据B.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触的信息与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见C.如果接触信息受到限制，集团项目组无法获取充分、适当的审计证据D.集团项目组接触信息可能受到集团管理层无法克服的情况的限制【答案】C【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项C不正确。20.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（）。A.评价交易是否具有合理的商业理由B.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露C.就交易事项向关联方函证D.检查交易是否经适当的管理层审批【答案】A【解析】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议（如有），并评价以下内容：（1）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为（选项A正确）；（2）交易条款是否与管理层的解释一致；（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当的会计处理和披露（选项B错误）。如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，此时函证也可能是无效的（选项CD均错误）。21.注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（）。A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理【答案】B【解析】选项B错误，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序时获取的信息。22.对于审计过程中发现的错报和沟通，下列说法中不恰当的是（）。A.即使是同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，也是不可以抵销的B.确定一项分类错报是否重大，需要评估分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响C.即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报D.如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销【答案】A【解析】对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的，选项A不恰当。23.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声明B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明【答案】D【解析】选项A错误，即使管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，并不一定意味着管理层没有提供可靠的书面声明；选项B错误，为强调管理层作出有依据书面声明的必要性，注册会计师可能要求（不是应当要求）管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问；选项C错误，即使管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师只要确信书面声明是由管理层承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员作出的，使用限定性语言的书面声明也是可以接受的。24.下列各项中，可能需要注册会计师在审计报告中增加强调事项段进行说明的是（）。A.审计报告旨在提供给特定的财务报表预期使用者B.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则C.在比较财务报表审计中，上期财务报表未经审计D.财务报表中没有进行列报或披露但注册会计师认为比较重要的信息【答案】B【解析】选项AC属于需要增加其他事项段来说明的情形；强调事项段应当仅提及已在财务报表中恰当列报或披露的信息，对于选项D中所述情况，可能需要注册会计师发表非无保留意见，仅在审计报告中增加强调事项段是不够的。25.下列各项中，有关财务报表审计和内部控制审计的说法中不正确的是（）。A.内部控制审计对结论可靠性的要求高，测试的样本量大B.内部控制审计的审计意见类型包括无保留意见、保留意见、否定意见及无法表示意见C.财务报表审计通常不对外披露内部控制的情况，除非内部控制影响到对财务报表发表的审计意见D.财务报表审计对结论可靠性要求取决于计划从控制测试中得到的保证程度，样本量相对较小【答案】B【解析】选项B不正确，内部控制审计的审计意见类型包括无保留意见、否定意见及无法表示意见。二、多项选择题本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。1.下列各项中，与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标的说法中恰当的有（）。A.若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，违反发生目标B.若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，违反发生目标C.如将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反分类目标D.如本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反截止目标【答案】ACD【解析】选项B不恰当，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，没有违反发生目标。2.下列情形中，注册会计师通常考虑采用较低的百分比确定实际执行的重要性的有（）。A.首次接受委托执行审计B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷C.以前年度审计调整较少D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力【答案】ABD【解析】如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少（选项C错误）；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。相反，如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：（1）首次接受委托的审计项目（选项A正确）；（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（选项D正确）；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷（选项B正确）。3.下列有关控制测试的样本规模的说法中，正确的有（）。A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动B.总体规模与样本规模反向变动C.可容忍偏差率与样本规模反向变动D.预计总体偏差率与样本规模同向变动【答案】ACD【解析】选项B错误，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。控制测试中的样本规模主要受到可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率的影响，其中可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率与所需要的样本规模反向变动（选项A、C均正确），预计总体偏差率与样本规模同向变动（选项D正确）。4.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有（）。A.信用评级机构报告B.证券研究机构的分析报告C.经营统计数据D.员工业绩考核与激励性报酬政策【答案】ABCD【解析】注册会计师在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，应当关注下列信息：（1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据（选项C）；（2）同期财务业绩比较分析；（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；（4）员工业绩考核与激励性报酬政策（选项D）；（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。外部机构也会衡量和评价被审计单位的财务业绩，如分析师的报告和信用评级机构的报告（选项AB）。5.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力不相关的有（）。A.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定B.职责分离或独立审核不充分C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益D.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级【答案】ABD【解析】选项A属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“态度或借口”舞弊风险因素；选项B属于与侵占资产导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素；选项C属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“动机或压力”舞弊风险因素；选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素。6.下列各项中，属于接受委托前必要沟通过程中值得关注和询问的事项的有（）。A.被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平B.在会计政策和会计估计的运用、财务报表的披露方面存在重大的意见分歧，管理层不接受注册会计师的调整建议等C.向前任注册会计师询问其从被审计单位监事会或审计委员会是否了解到管理层的任何舞弊事实、舞弊嫌疑，或针对管理层的舞弊指控，以及违反法规行为D.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因【答案】ABCD【解析】必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题（选项A）；②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧（选项B）；③前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷（选项C）；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因（选项D）。7.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，正确的有（）。A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价【答案】ABD【解析】选项C错误，如果集团项目组了解到涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）舞弊或舞弊嫌疑，也应当与集团治理层沟通。8.在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师应当检查的有（）。A.实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函B.内部审计人员的报告C.股东会和治理层会议的纪要D.被审计单位在报告期内重新商定的重要合同【答案】AC【解析】为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：（1）注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函（选项A正确）；（2）股东会和治理层会议的纪要（选项C正确）；（3）注册会计师认为必要的其他记录和文件。选项BD是可以检查的内容，不是应当检查的内容。9.下列有关项目合伙人复核的说法中，正确的有（）。A.项目合伙人无须复核所有审计工作底稿B.项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所作的判断C.项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿D.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间【答案】ABD【解析】项目合伙人复核的内容包括：（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；（2）特别风险；（3）项目合伙人认为重要的其他领域，选项C错误。10.下列各项中，注册会计师对于控制测试的时间安排的说法中恰当的有（）。A.对控制有效性测试的实施时间越远离基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力B.对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多C.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况D.如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师仍需要对该自动化控制实施前推测试【答案】BC【解析】选项A不恰当，对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力；选项D不恰当，如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试。三、简答题本题型共6小题36分。1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：要求（1）：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。【答案】恰当。（2）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2018年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2018年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。【答案】不恰当。注册会计师应对2018年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序/实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。【答案】不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对。（4）客户乙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于乙公司财务人员表示未收到询证函，将其留存的询证函复印件寄送给了乙公司，并要求乙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无须实施进一步审计程序。【答案】不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。（5）客户丙公司为海外公司。审计项目组收到丙公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。【答案】不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得丙公司直接寄发的询证函。（6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。要求（2）：针对上述第（6）项，指出审计项目组应当采取的应对措施。【答案】审计项目组应当：①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/正当性获取审计证据；②评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；③实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（1）甲公司所处行业2018年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2017年财务报表已审数为预期值，将2018年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。【答案】不恰当。应根据2018年度的变化情况设定预期值。（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。【答案】恰当。（3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。【答案】不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息/应测试内部信息的可靠性。（4）A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。【答案】不恰当。应当针对350万元的差异进行调查。（5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。【答案】不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。3.ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况。部分内容摘录如下：要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）为确定甲公司管理层在2017年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2017年度财务报表中的会计估计在2018年度的结果。【答案】不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2018年12月31日的收盘价，结果满意。【答案】恰当。（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。【答案】不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师也应了解相关控制。（4）2018年年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。【答案】不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2018年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。【答案】不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。【答案】恰当。4.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。【答案】不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性，应当发表保留意见或否定意见。（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。【答案】不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师（或：如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻ABC会计师事务所以及A注册会计师对乙公司审计意见承担的责任）。（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2018年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露作出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。【答案】不恰当。注册会计师可以要求管理层撤销此披露，如果管理层不同意撤销应考虑对审计报告的影响。/应当考虑在审计报告中发表非无保留意见（或者：发表无保留意见）。（4）A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。【答案】不恰当。如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，且管理层拒绝修改，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正，而非增加其他事项段。（5）戊公司2018年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。【答案】不恰当。审计范围受到限制，应当发表保留意见或无法表示意见。5.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：要求（1）：针对上述第（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。（1）项目合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为项目合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的项目合伙人降级为高级经理。答案不符合根据质量控制准则的规定，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。答案不符合根据质量控制准则的规定，在确定检查的范围时，事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代内部业务检查。（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。答案不符合根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目组负责人担任。（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。答案不符合根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿，在规定的保存期限届满前不得删除或废弃任何性质的审计工作底稿。（5）独立性政策规定，为每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。答案不符合根据质量控制准则的规定，事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。要求（2）：项目质量控制复核需持续的改进和完善，指出ABC会计师事务所可采取的措施有哪些？【答案】（1）开发广泛应用的项目质量控制复核培训课程，使项目质量控制复核人员在如何履行职责方面接受充分培训，并使项目组了解项目质量控制复核人员如何履行职责及其对项目组的期望，以及在项目质量控制复核过程中咨询的可能类型。（2）根据会计师事务所的相关政策和程序，对项目质量控制复核人员的工作进行考核。（3）定期召开项目质量控制复核人员会议，讨论如何加强复核工作，并在设计培训课程及相关政策和程序时考虑相关意见和建议。（4）汇编形成项目质量控制复核问题案例，以帮助项目质量控制复核人员向项目组提出适合具体情况的问题，评价项目组在具体业务中作出的重大判断和结论。6.ABC会计师事务所接受委托执行下列客户2018年度财务报表审计业务。在承接业务前及执业过程中，分别遇到下列与职业道德有关的事项：要求：针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他情况，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否符合相关的职业道德规范。如认为不符合，请简要说明理由。（1）承接A公司审计业务前，ABC会计师事务所向客户管理层作了如下介绍：本所去年出具了300多份审计报告，从未发表过非无保留意见。【答案】不符合。即使陈述的内容不属于欺骗性声明，也有误导的嫌疑，不符合相关职业道德规范对专业服务营销的要求。（2）B公司要求其重新审计已由其他会计师事务所审计的财务报表，ABC会计师事务所在签订审计业务约定书时要求写明：审计完成后向前任注册会计师提供审计意见的副本。【答案】符合。（3）与C公司就审计收费达成如下协议：基本收费为30万元，如出具保留意见，按8折收费；如出具否定意见或无法表示意见，按4折收费。【答案】不符合。会计师事务所根据服务结果收费将因自身利益对独立性产生不利影响。收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（4）D公司2017年度财务报表审计费用直至本期审计出具审计报告前仍未收到。项目合伙人认为不违背职业道德，无须采取防范措施。【答案】不符合。如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。（5）E公司财务经理是著名的税务师，项目合伙人在重大涉税事项上不得不屈从于对方的判断，并认为没有必要采取防范措施。【答案】不符合。项目合伙人屈从于客户员工判断，可能因外在压力对独立性产生不利影响。会计师事务所应评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施。（6）法院指定ABC会计师事务所代管F公司被冻结的股票和债券。保管期间，股价大幅下跌，但ABC会计师事务所以未接到法院要求为由，拒绝代为出售所代管的股票。【答案】符合。四、综合题本题共19分。上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报的临界值为30万元。审计报告日为2019年4月30日。要求（1）：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）受网络安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。资料二：项目未审数已审数2018年度2017年度营业收入—产品销售72007500营业收入—工程建造1000200营业成本—产品销售49005000管理费用—商标使用费300300管理费用—租赁费10501000营业外收入—母公司豁免商标使用费3000存货15000001000000减：存货跌价准备34001150事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）是甲公司2018年毛利率为32%，2017年为33%，与成本大幅上涨不符，可能存在少计营业成本、多计营业收入的风险应收账款（存在)营业收入（发生)营业成本（完整性)存货（存在)（2）甲公司于2017年起从事建筑安装工程，截至2018年年末仅承揽一项业务。建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为1000万元；如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付200万元奖励款，工程于2017年10月1日开工，于2018年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（2）是由于工程质量未达到设计要求，还需进一步施工，在2018年不满足将奖励款200万元确认为收入的条件，也不满足全额确认合同收入的条件[结合资料二数据来看，2017年确认了200万元，2018年确认了1000万元，工程总价与奖励款合计才是1200万元，所以得出确认了奖励款以及全额确认收入的结论]，存在多计收入的风险营业收入/发生（3）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2018年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（3）是存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险，影响存货跌价准备的准确性存货/准确性、计价和分摊资产减值损失/准确性（4）由于年末存货库存高出管理层预期，甲公司从9月开始新增租赁物流公司，存放部分积压存货。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（4）是甲公司期末存货积压，从9月开始新增租赁物流公司，但财务数据显示，当年租金几乎与上年一致，存在少计管理费用的重大错报风险管理费用（完整性）其他应付款（完整性）（5）甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2018年母公司豁免了该项费用。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（5）是豁免的商标使用费应计入资本公积，存在多计营业外收入、少计资本公积的风险营业外收入（发生）资本公积（完整性）资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：风险控制（1）已销售商品未实际发运给客户客户在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据，甲公司以收到的客户签字的发运凭证副联确认收入（2）应收账款记录不准确每月末，财务部专门人员向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复