【新旧收入准则对建筑企业的影响浅析15000字（论文）】

新旧收入准则对建筑企业的影响浅析摘要当今世界全球化、信息化已经成为大趋势，我国市场经济发展迅猛，各个行业的业务类型及性质也逐渐复杂化，对按照传统会计理论开展实务工作的企业产生了巨大的影响。为此，在我国经济正快速融入世界经济体系的背景下，中国以其他国家以及国际会计准则的经验为基础，参考国际财务报告准则第15号（IFRS15），尊重本国基本国情，于2017年7月发布《企业会计准则第14号——收入》，并从2018年1月1日起开始实施。新收入准则不再分割收入准则和建造合同准则，其颁布和实施将对建筑企业产生较大影响。本文以建筑企业为研究对象，首先阐述新收入准则的基本内容，再从准则适用范围、收入确认标准、计量模式、列报披露等方面进行新旧准则的对比，结合“五步法”模型，分析实施新收入准则后在建筑企业多方面产生的效应；并以中国建筑集团有限公司为例，具体分析公司采用新收入准则后在会计核算、盈利质量、纳税筹划方面发生的变化和影响，讨论新准则在建筑企业实施将会遇到的困难；最后依据资料及实例分析提出解决对策，总结经验启示，为新收入准则能够在建筑企业有效实施营造良好的环境。关键词：新收入准则建筑企业中国建筑第一章引言 11.1研究背景及意义 11.2国内外研究现状 1第二章收入准则相关理论 22.1收入的定义 22.2新收入准则的主要内容 22.3新旧收入准则的对比 3第三章新旧收入准则对建筑企业的影响 43.1旧收入准则在建筑企业中的不利影响 43.2新收入准则下对建筑企业收入确认的影响 53.3新收入准则对建筑企业财务工作的影响 6第四章中国建筑收入确认案例分析 74.1中国建筑集团有限公司简介 74.2新收入准则对中国建筑的影响 74.3新收入准则在建筑企业中实施存在的问题 11第五章对策及建议 125.1提高财务人员专业技能和职业素养 135.2加强成本管理和工程进度跟踪 135.3建立完善的合同管理信息系统 145.4建立科学的纳税筹划机制 14第六章结论 15参考文献 15第一章引言1.1研究背景及意义收入是反映企业在市场竞争中地位和经营成果的重要指标，企业收入的取得表明了商品价值得以实现，是企业再生产不断进行和经济效益得以实现的根本保证，关系到企业的生存和发展，因此企业的利益相关者对收入投入的关注也较大。在全球化的影响下，我国经济正处在高速发展的阶段，各行各业相互融合交错，交易方式也变得越来越复杂多样，给企业的收入确认与计量带来难题；而2006年财政部发布的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》已经不能适应新经济环境的变化。在会计准则国际化的过程中，我们既要坚持中国特色，又要妥善处理好与国际会计准则的趋同问题，因此我国在国际财务报告准则第15号的基础上进行操作，于2017年发布经过多次修订的新收入准则CAS14。新收入准则对企业会计工作中有关收入部分的规定进行了修改，并在一定程度内弥补了原准则不足之处，提高了企业收入方面工作的质量。建筑业是我国国民经济中非常重要的组成部分，它与国家经济发展、人民生活质量的提高联系紧密。与其他行业相比，建筑业的项目具有周期长、耗费大、工程复杂等特点，建筑企业收入的确认也比较复杂，其中带有一定的主观判断，增大了企业虚增利润的机会，降低了会计信息质量，不利于建筑企业的可持续发展。因此，新收入准则不再区分交易类型来确认收入，统一了旧收入准则与建造合同准则，在建筑业收入工作方面的规定有较大变动，对建筑企业收入的处理产生深远影响。本文运用了收入确认和计量的基本理论，以中国建筑集团有限公司为例，通过对比新旧收入准则的变化，说明旧收入准则的弊端和新准则的主要内容，分析中国建筑实施新收入准则后对本企业各方面产生的影响，论述新收入准则对中国建筑财务工作带来的冲击与挑战，并从中发掘新准则可能存在的不足之处，最后据此提出对应的改进建议，为建筑行业的实务操作提供一定的实际参考，帮助提升会计信息质量，促进建筑业的发展，完善会计基础工作规范及其他管理规章制度。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究现状上世纪90年代初期，改革开放面临着十字路口，此时会计改革与发展也进入新阶段，1992年—1993年，财政部先后发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》以及十几个分行业的会计制度和财务制度(简称“两则两制”)，将计划经济为基础的会计制度转变为以中国社会主义市场经济为基础，黄先林（1994）从市场经济、税制改革、现代企业制度三个角度剖析了“两则两制”在我国会计改革起到的作用。2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革开始，借鉴国际会计准则，于2006年发布我国企业会计准则体系。王丽琴（2007）将1998年发布的收入准则与2006年的作比较，认为最大的变化是2006年的准则中收入的确认更好地体现了商业交易的性质，收入的计量从名义金额改为公允价值计量，并新增了商业折扣的相关规定。黄长江（2007）通过案例分析了公允价值在实际应用中可能出现销售方应收账款与客户应付账款不匹配、实务处理繁杂的缺陷。于是2017年财政部发布了新CAS14。李亚婷,李玉环（2019）列举了欧盟、美国、日本与国际准则趋同的历程，分析我国趋同的现状和未来路径，提出相应的策略和建议。孙青（2020）在分析新收入准则的调整项目后，认为新准则有助于规范会计人员处理特殊类型的收入问题时的程序，提供更清晰的思路。新收入准则将建筑企业纳入调整范围，且要求停用建造合同准则，对建筑业的财务核算产生较大影响。张释方（2020）统计了建筑行业受新准则重分类和重新计量影响的上市公司数量，发现占比60%，认为建筑企业对新收入准则的实施有比较明显的反映。1.2.2国外研究现状国际会计准则理事会最先考虑了建造合同的会计核算问题，经过多年发展，国外在收入准则方面的研究较为成熟。FyhrlundE和HedmanE等作者（2013）阐述了IAS18和IASB11在企业收入确认信息披露及确认标准方面的不足，促进新准则的出台，并建议在实行新准则时要控制使用成本。ParticiaMcConnell（2014）认为不应该将各行各业确认收入的方式割裂开来，而是要创建一致的标准；这一标准可以从经济合同入手，以合同为基准来确认收入。ChristopherJ.Napier（2020）以欧洲部分公司为研究对象，通过访谈、评论来信及公司年报数据研究新收入准则的实施效果，认为实施质量与信息管理水平呈正相关，需要对信息系统和相关流程进行投资，可能导致执行新收入准则的成本费用高。DaniëlCoetsee（2020）解释了IFRS15为建造合同的收入确认提供了适当的框架。但是该指南的应用是基于对建造合同中权利和义务的正确解释，这可能在实践中产生不确定性。第二章收入准则相关理论2.1收入的定义收入是会计要素之一，也是企业经营成果及盈利能力的体现。《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）定义：收入是指企业在日常经营活动中形成，并因此导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.2新收入准则的主要内容为了紧跟国际潮流，满足经济发展的需要，我国财政机构继2006年出台的旧准则一—CAS14准则和CAS15准则后，经过修改和完善相关理论，于2017年7月正式印发企业会计准则的第14号指引，对收入确认的条件、步骤、计量等多方面进行了革新。2.2.1收入确认的基础关于企业收入的确认，新收入准则指出企业要把交易活动通过合同的形式展现，严格履行合同约定的义务，仅在商品控制权转移给客户的时候才能确认收入。另外，收入的计量基础将从商品的公允价值更改为交易价格，一定程度上降低了人为操纵利润的可能性；再加上收入的确认以合同为导向，数据的精确度提高，因此使用交易价格计量收入也更可靠。2.2.2收入确认的步骤新收入准则与客户合同收入规则联系紧密，统一了收入确认和计量的标准，即“五步法”模型。图2-1图2-1收入确认“五步法模型”第一步，识别合同。合同是有法律效力的协议，其规定了相应的权利和义务以及交易条款，具有商业实质，且企业很可能收回对价。第二步，识别履约义务。如果不同合同之间联系紧密，可将它们合并在一起，此时需要区分单项履约义务，还要判断是在时点还是时段履行。第三步，确定价格。交易价格是销售商品时的公允价值，实务中还要考虑对价、融资因素等影响。第四步，分摊价格。企业在合同开始日按各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例分摊交易价格。第五步，确认收入。收入确认的标准是企业履行履约义务，将商品控制权转移给客户。2.3新旧收入准则的对比我国的收入准则经过了两次意义重大的修订，一次是2006年颁布的旧收入准则；另一次是2017年修订完成且最接近国际财务报告准则的新收入准则。本文主要从收入确认基础、准则适用范围、收入确认标准、交易价格的确定、计量模式、列报和披露这六个方面进行了新旧准则的对比分析。第三章新旧收入准则对建筑企业的影响第三章新旧收入准则对建筑企业的影响3.1旧收入准则在建筑企业中的不利影响建筑业是国民经济中的重要组成部分，它在经济发展、改善人民生活等方面起到了积极的作用。改革开放以来，随着建筑业规模不断扩大，呈现快速增长趋势，交易事项逐渐变得复杂多样，旧收入准则已经难以满足建筑行业快速发展的需要。通过分析旧收入准则和建造合同准则的内容，发现存在以下缺陷：（1）收入准则与建造合同准则之间界定范围模糊。建筑企业中的业主单位（非施工企业）在确认收入时遵循CAS14（2006），而建造合同不管是在筹办期还是运营期都不适用于此类企业。建造合同适用对象是建筑施工企业，是施工企业用以核算本企业收入、成本的专门准则，贯穿其整个存续期间。但两项准则在某些时候的规定界限不清晰，再加上准则未能完全囊括各种特殊情况，当出现多个类似交易事项时，只能凭会计人员的经验判断决定收入核算方式，最后可能出现不同的结果。旧准则缺少统一的收入确认模式，主观性较大，导致会计信息质量不高，还易出现利润操纵的漏洞。（2）实务中收入确认的标准难以度量。旧收入准则运用的是“风险报酬模型”，强调商品所有权上的风险和报酬只要转移给客户，就能依此确认收入。然而在实际工作中，衡量风险报酬的转移程度难度较大，准则中也没有提供明确的衡量标准，企业可能会为争取更多自身利益通过合约安排满足“风险报酬模型”的五个条件，无法真实地反映经济交易的实质。（3）公允价值计量模式使得收入金额具有不确定性，且不能保证公允价值能正确反映市场价格。在无法取得可观察的市场金额时，计算公允价值会用到未来现金流量法，此时需要确定折现率，但由于未来市场环境变动难以预料，给实际计量增添困难，收入金额不易掌控。另外，我国市场经济仍在发展，各类市场的管理运作存在诸多弊端，而公允价值是通过市场来估计确认的，由此得到的会计信息缺乏可靠性。（4）缺少有关特定交易处理的规定，不利于指导实务操作。随着建筑业中新型业务不断出现，旧收入准则只是粗略涉及商业折扣、现金折扣、销售退回等方面的收入确认问题，没有对特定交易或事项处理进行详细说明，而会计实务中接触到特定交易处理的概率较大，因此旧准则无法为特定交易收入的会计处理提供依据，影响企业收入确认的规范性，降低会计信息的可靠性和真实性。（5）收入信息的列报和披露包含的内容少，信息质量不高。建造合同中关于信息披露的规定只限于确认收入时使用的会计政策的讨论，比如收入金额、亏损状况及原因，披露范围过于狭窄；收入的列报通过预收账款、应收账款等会计科目显示，该方式考虑的因素较少，与实际情况脱节。旧准则对信息列报和披露的要求较低，缺少约束力，给财报造假提供机会，不能为报表使用者提供足够的有效信息。3.2新收入准则下对建筑企业收入确认的影响新收入准则打破了商品和劳务的界限，统一了收入准则和建造合同，再加上建筑企业的产品通常具有生产周期长、造价高的特点，新准则的实施势必会给建筑企业的收入确认带来巨大的变化和影响。3.2.1收入确认模式发生了变化收入确认模式是新旧准则最大区别之一。新收入准则着眼于合同，统一了收入确认的步骤，更多地考虑了实际因素，为建筑企业收入核算提供明确有效的指引；与客户签订的合同中约定好成本、收入等各项事宜，使建筑企业财务人员核算时有据可依，提高了工作效率和准确度。建筑企业确认收入首先通过识别合同履约义务，判断收入属于时段还是时点，根据合同履约进度按方法将收入和风险分摊到各个阶段，使工程中各时段的收支比例更切合实际，更易把控整体工程的资金分配和进度管理。3.2.2收入计量模式发生了变化准则变更后，收入计量采用商品的交易价格。企业按照合同中各项履约义务交易价格所占比例确认收入金额，更清晰地展现项目的各方面情况，利于决策者做出有效的安排。由于建筑企业业务多元化，产品生产过程充满不确定性，实务中确定交易价格时常出现对价、重大融资成分等特殊情况，准则对此也做出了详细的规定。以可变对价为例，多数建筑企业与客户签订的是可变对价合同，计量可变对价采用估计的方法，从期望值和发生可能性最大的金额中选择更接近企业最终实际可收回的价款的估计数，更符合实质重于形式原则，缩小了可变收入与真实收入之间的差距。3.2.3信息披露发生了变化相较于旧准则，新收入准则在信息披露内容上要求更多，范围更广。建筑企业的信息数据繁多杂乱，准则规定除了要披露确认收入采用的会计政策，还要披露收入相关信息及其变化情况，虽然给企业增加了难度，但是为信息使用者全面展现企业收入确认的过程和结果，方便社会各界对企业进行监督，优化了建筑企业的会计信息质量。3.2.4合同变更处理发生了变化建造合同中关于合同变更的处理较为简略，新准则对此进行了补充说明，通过判断商品或服务是否能明确区分、合同价款是否能反映单独售价来采取不同的合同变更处理办法。以奖励金为例，建筑工程周期往往很长，通常设置奖励金来达到提前完工、提升工程质量等目的，但旧准则合同变更的内容缺少对奖励金的规定，依照合同变更的规定，奖励金在有可能批准时就能确认；新准则合同变更增加了奖励金的处理方式，规定批准后再经过一系列判断才能确认，体现了谨慎性原则。3.3新收入准则对建筑企业财务工作的影响3.3.1收入确认核算方式发生了变化在新收入准则下，建筑企业按照合同履约进度来确定收入，也就是根据工程的施工进度来确定收入，可以实现合同收入与项目交易价格的结算一致；同时收入确认时点的标准从风险报酬转移时点变成控制权转移时点，需要财务人员运用专业能力和经验准确地判断，对于不满足按照时间段确认收入的建筑项目应该按照时点确认，这就确保在财务核算工作中，能直观清晰地看清合同双方的交易实质，并且极大地限制了建筑企业对收入确定时间的人为操作，提升会计信息质量。3.3.2企业财务管理理念发生了变化建筑企业因为项目耗资大、周期长、风险系数高、交易合同复杂等特点，使得财务管理的目的更趋向于追逐短期利益最大化，在旧准则下企业对利润的可操作空间较大，为了降低税负成本，调整收入确认的时间和内容比较容易。但是新收入准则对建筑企业财务工作的独立性提出了更高的要求，而且要把建筑工程可能碰上的风险和资金时间价值纳入财务工作的范畴。将收入确认与合同履约义务捆绑在一起，能够大大削弱企业随意调控利润的消极作用。因此企业的财务管理理念也必须从追逐短期利益最大化转变为风险防控和资金时间价值管理，通过开展合同信息管理、财务风险防控、资金集约化管理等手段来严格管控。3.3.3企业财务报表发生了变化与原收入准则相比，新收入准则在确认建筑施工企业中各项工程进度时通常采取投入法和产出法这两种方法，同时合同条款在企业各个工程项目经济核算和收入管理中也有重要作用，这就需要保证财务报表与建筑施工企业工程项目经济管理之间关联性，避免各项工程项目因基础因素干扰而出现收入波动过大的现象，以此提升财务报表在建筑施工企业工程经济管理中作用效果。而在建筑施工企业工程项目收入核算和经济管理中应用新收入准则，不仅可为建筑施工企业工程项目收入核算和经济管理提供便利支持，还能降低原准则对建筑施工企业工程项目收入核算的负面影响，更好保障建筑企业整体效益。3.3.4企业会计信息发生了变化新收入准则的应用对于提升建筑施工企业工程经济管理中各项会计信息的准确性和完善性有积极影响。建筑施工企业工程经济管理和会计核算对各项数据信息有很高要求，这就需要通过会计报表附注以及相关文件将各项会计信息全面表现出来，为建筑施工企业工程项目经济管理和会计核算提供有力支持。此外，在新收入准则的约束下编制建筑企业工程项目的合同，还可以提高各项合同审计效果和工程项目的过程管控，保证建筑施工企业工程项目的管理与会计处理方式之间的衔接性，发挥工程项目各个时期财务报表披露效果，确保建筑施工企业工程建设过程中各项会计信息的真实性和可靠性。第四章中国建筑收入确认案例分析在对新旧收入准则有了认识和了解，以及初步分析了新收入准则对建筑企业的影响，本文希望能够进一步将理论印证到实际运用，所以选取了中国建筑公司，希望通过案例分析的方式，展示企业收入确认情况，帮助分析新收入准则对于企业实际运作产生的影响。4.1中国建筑集团有限公司简介中国建筑集团有限公司正式组建于1982年，是我国专业化发展最久、市场化经营最早、一体化程度最高、全球规模最大的投资建设集团之一，于2009年7月在上交所上市。中国建筑是以建筑工程和房地产为主要业务的综合企业集团，业务领域包括房屋建筑工程、基础设施建设与投资、房地产投资与开发、勘察涉及、海外业务等，经营业绩遍布国内及海外一百多个国家和地区，代表中国房建领域的最高水平，在国内外建造了许多经典地标，在超高层建筑领域拥有综合领先优势。在轨道交通、桥梁、城市综合管廊等领域完成了许多服务国计民生的重大基础设施项目。中国建筑位居《财富》“世界500强”2020年榜单第18位，在《财富》“中国500强”排名中连续八年位列前3名，在美国《工程新闻记录》2020年度“全球最大250家工程承包商”榜单继续位居首位。4.2新收入准则对中国建筑的影响2018年1月1日起，中建位于香港的子公司中国海外集团采用《香港财务报告准则15号——收入》及新收入准则编制2018年度合并财务报表，而母公司及其他子公司尚未采用新收入准则，中建采取直接合并的方式编制财务报表。2019年1月1日，境内上市公司开始依照新收入准则的要求确认收入和编制财务报表，且不对去年同期的比较报表进行追溯调整。由于中国建筑是门类齐全的综合性大型建筑企业，新收入准则对建筑业产生的各方面影响基本上都会在中国建筑中有所体现。本节根据2018年和2019年的年报，重点分析新收入准则的应用对中国建筑以下几个方面产生的影响。4.2.1对中国建筑会计核算的影响在新收入准则和通知的指导下，中国建筑于执行首日调整修改了2018年年末的相关财务数据以及报表的编制方法。由于子公司中海集团从2018年1月1日开始实行新收入准则，合并资产负债表中设置了“合同资产”和“合同负债”两个新的会计科目，按照履约进度确认收入时，对于已取得无条件收款权的部分，确认为应收账款，其余部分确认为合同资表4-1年末未分配利润计算表表4-1年末未分配利润计算表单位：千元单位：千元项目2019年2018年调整前年初未分配利润165,628,207138,102,075会计政策变更516,681－2,263,784调整后年初未分配利润166,144,888135,838,291加：本年度归属于母公司股东的净利润其他41,881,39938,241,3245,7377,426减：提取法定盈余公积提取一般风险准备应付普通股股利应付其他权益持有者股利1,640,424481,175494,541145,9367,052,8536,447,7231,302,7951,384,000年末未分配利润197,541,411165,628,207编制报表时需在政策变更的首个报告期调整年初未分配利润以及其他累计影响数。中国建筑在执行新收入准则后年末未分配利润的计算方法如表4-1。2018年子公司实行新准则后将期初未分配利润138,102,075千元调减了2,263,784千元后得到调整后的年初未分配利润，并在此基础上计算。单位：千元表4-2受影响的资产负债表项目新收入准则还影响了财务报表项目的列示，2018-2019年具体影响的项目如表4-2。2019年中国建筑将与工程承包服务、设计勘察服务、PPP项目等投资项目相关、不满足无条件收款权的已完工未结算、长期应收款计入合同资产和其他非流动资产；将已结算未完工、销售商品或劳务相关的预收款项重分类至合同负债和其他流动负债；将合同预计损失957,单位：千元表4-2受影响的资产负债表项目项目2019年1月1日影响金额2019年12月31日影响金额存货－137,054,810－168,638,541合同资产133,822,397153,898,451应收账款－356,544－498,430一年内到期的非流动资产－670,860－3,081,385长期应收款－113,845,150－160,339,082其他非流动资产105,519,791146,876,542预收账款－176,744,028－331,549,398合同负债149,807,549281,848,024其他流动负债14,332,73617,918,929其他非流动负债18,567除以上对报表项目金额的影响，新收入准则还影响了中国建筑收入计量的方法。在建造合同准则下，中国建筑在确认收入时采用完工百分比法，按照已发生的成本占估计总成本的比重来估计完工进度，从而确定收入。而新收入准则确认收入，用履约进度代替完工程度，符合在某一时段确认的，按履约进度确认收入；符合时点确认的则按控制权转移的瞬间确认收入。履约进度可用产出法或投入法来计算，产出法按已完工的商品价值相较剩余价值的计量结果为基础，投入法则是以履约时的投入为基础。中国建筑选用投入法确定履约进度。通过分析两种方法的概念可以看出，产出法更能真实地反映企业履行义务的情况，但测量消耗大，准确率不高；而投入法操作简便，使收入和成本能更好地配比，却不能正确反映履约各阶段给客户带来的价值。4.2.2对中国建筑盈利质量的影响据近五年财报数据显示，中国建筑业务整体呈现稳中提质的良好态势。2019年公司新签合同总额为28，689亿元，同比增长9.2%；实现营业收入14,198亿元，同比增长18.4%。2016年至2020年中国建筑的营业收入情况如表4-3所示。其中2018年到2020年之间每年的增长幅度明显大于前些年的增长水平，主要原因是公司新签合同额保持较高增速，各业务板块收入增长较大，新收入准则的实施也起到一定作用。单位：亿元表4-32016单位：亿元表4-32016-2020年利润表部分项目虽然营业收入和净利润呈现每年平稳增长趋势，但部分与盈利能力相关的财务指标增减不定。自从执行新收入准则后，总资产净利润率、主营业务成本率、和股本报酬率逐年增加，但销售净利率、营业利润率等指标却有所下降，如表4-4所示，其中影响因素有很多。首先基建行业本身具有毛利率和净利率低的特点；其次，中国建筑的业务规模每年都在扩大，营业成本增加，广告投入、管理费用也在逐年增长，而收入增加幅度不及成本增加幅度，因此营业利润率下降。由于中建业务复杂多样，开发建筑项目时多采用赊销或融资的方式，同时采用宽松的信用政策，实行新准则后提高了应收账款的坏账准备比例，在应收账款余额相差不大的情况下，2019年计提的坏账准备金额为23,804,177千元，比2018年计提的增加了3,350,840千元，剌激顾客购买力，减少了库存积压情况，存货周转率逐年上升，一定程度上提高了自身竞争力。表4-表4-42018-2020年部分盈利指标新收入准则通过识别履约义务判断收入确认适用时段法或时点法，中国建筑大多业务符合时段法的要求，按履约进度分时段逐步确认收入，使得各阶段的利润分布比较平均，减少了利润突然上涨的问题。如图4-1所示，在实施旧准则时，2016年至2018年利润上涨幅度不均匀，两个报告期间幅度相差20以上，而在新准则之下，2018-2020年份间利润上涨幅度相差不大。说明新收入准则能平滑利润，更真实地反映企业盈利情况。图4-图4-1归属于上市公司股东的净利润综合来看，中国建筑虽然部分盈利指标数值下降，但评价企业盈利质量还要考虑其他因素。为缓解成本上升带来的不利影响，中国建筑按照新收入准则规范了企业收入成本的核算，增加了利润的可靠性，还增强了利用资产和股东提供的资本获取利润的能力，相应地提高了企业盈利质量。4.2.3对中国建筑纳税筹划的影响长久以来，我国一直遵循会计制度与税法分离的模式，究其原因，主要是因为两者在作用的领域、对象、目的等方面都存在不同之处。新收入准则对企业收入确认的方法、时点、标准等做了重大改革，但在税法上仍用旧准则的方法确认收入，两者的差别会带来较大的税会差异，企业会计人员在处理业务时就需要对差异进行调整。因此，新收入准则的出台一定会对中国建筑的纳税筹划产生影响。新收入准则修订后更大程度地体现了谨慎性原则。当商品控制权还未转移给客户时，根据新准则规定，企业不能确认收入，但增值税纳税义务可能已经产生，税法上应予纳税，推迟了收入确认，从而使缴纳销项税额的时间延后，企业当期销项税额减少，不能反映实际情况。中国建筑业务种类多，税法对各类收入规定了不同的增值税率，新收入准则要求识别合同的履约义务进而对收入进行划分，简化了纳税调整的流程。房地产开发和投资是中国建筑业务领域中的重要组成部分，2019年地产业务实现营业收入2170亿元，年末拥有土地储备约12166万平方米。在中国境内从事房地产开发业务的公司都需要缴纳土地增值税，按现行增值税法规定，在进行土地增值税清算之前采用预缴方式；而新收入准则的核心是合同，一般土地增值税额是根据合同约定的收款时间节点确认的金额或实际收款金额为依据，按规定比例预缴，造成中国建筑2019年开始执行新准则后土地增值税金额大幅增大，如表4-3。表表4-3实施准则前后税额对比单位：千元企业所得税按照企业的类型来确定税率，并在收入的基础上计算得到税额。新收入准则将收入确认分为时点确认和时段确认，这一变革使企业所得税的处理方法发生改变。与增值税类似，新收入准则推迟了纳税时间和收入确认时间，缴税金额也增加，但商品相关成本费用一直在发生，导致公司利润和企业所得税的缴纳延后。4.3新收入准则在建筑企业中实施存在的问题经过前文对中国建筑案例的分析讨论，能够发现新收入准则虽然更加明确详细地规范了企业收入的确认，但其在建筑企业中实施仍然存在一定问题。4.3.1会计估计增加新收入准则中虽然打破了收入和建造合同之间的界限，创造了一个统一的收入确认模型，但模型中识别单项履约义务、确认履约进度、分摊价格等步骤增加了大量的会计估计。例如，“预期有权收入”的对价为交易价格，“极可能”不会发生重大转回的可变对价才计入收入，因设计变更、合同变更等原因造成的合同价格难以确定。大量估计的结果很大程度上依赖于财务人员的专业能力以及对合同款项和建筑业务本质的理解程度，这样会使得确认收入的过程具有主观性，容易导致操纵利润这一类问题的产生。4.3.2确定履约进度方法的局限性属于某一时间段内的履约义务，企业需要根据履约进度确认收入，主要方法有产出法和投入法，两种方法各有利弊。实务中，产出法确定履约进度要求获得有效的外部第三方确认证据，但施工过程中经常发生设计变更、奖励金等难以预料的特殊事项，它们会对合同成本和合同价格产生影响，为获取准确信息增加了难度，增大了会计人员的工作量。另一方面，投入法与成本联系紧密，但取得可靠的总成本很难。施工过程中会发生非正常损耗等与控制权转移无关的成本费用，通过测算得到的总成本总是会与实际总成本之间存在误差，进而得到虚假的履约进度和收入。投入法方便企业及时地确认每个期间的成本和收入，但在整个项目中调节成本的机会很多，企业能借此操纵利润。4.3.3合同管理难度增大建筑企业收入的确认依赖于合同的签订，以上一章的案例对象中国建筑为例，它具有单项合同金额大、工程周期长、牵连范围广的特点，项目建设过程中易发生突发情况，合同变更发生频繁，给评估最终合同价格带来困难。新收入准则还细化了合同变更的处理规定，判断合同成本是否能资本化的标准也更加严格，增加增量成本的定义，使企业合同管理逐渐复杂化。另外，如果建筑企业在同一合同中同时提供设计、勘测、施工等多种服务，确认收入时就需要能够依此区分出合同中的各单项履约义务，这对建筑企业的合同管理水平有较高的要求。新准则中控制权转移的判断要严格按照合同条款进行，但建筑企业业务复杂，合同种类多，现有合同条款不能满足部分合同在某一时间段内确认收入的条件，对建筑企业当期损益产生不利的影响，增大了合同管理难度。4.3.4税务风险企业会计遵循的原则是权责发生制，而税法中使用更多的是收付实现制原则，这一本质区别使得税会差异永远存在，最常见的形式体现在收入的确认上。新收入准则增大了企业确认税收收入的难度。收入在会计与税法的同一时间上确认的数值不一致，会形成暂时性税会差异风险，需要会计人员对新准则和税法都有良好的理解。另一方面，在企业在确认收入的时候会产生所得税纳税义务，如果建筑工程持续时间过长，企业不能及时收到工程款项，可能要提前垫付税金，加剧企业资金周转困难的问题。第五章对策及建议本章将针对建筑企业执行新收入准则时可能遇到的问题，提出相应的对策和建议，使今后新收入准则的实际应用质量能更上一层。5.1提高财务人员专业技能和职业素养新收入准则的出台解决了旧准则中许多不确定的问题，给建筑企业业务中涉及到的会计核算、收入确认、纳税申报等方面带来变化，收入确认五步法模型增加了会计估计的灵活性，以控制权的转移为标准来确认收入缺少合理的评判依据，且其较依赖于签订合同双方的诚信度，对企业财务人员的专业能力和职业道德的要求比较高。为减少因会计估计增加而导致的可操作空间，建筑企业要重视新收入准则带来的变化，积极督促建筑企业各部门对新收入准则的学习与掌握，尤其对财务管理部门，建筑企业要在其学习新收入准则的基础上，还要了解本企业的业务内容和基本工程知识，制定有关新收入准则与建筑业务结合的考核方案，进一步提高财会人员对新收入准则的重视。此外，由于大多数建筑企业规模大，下属子公司数量众多，员工素质和能力水平参差不齐，建筑企业必须加强员工培训，做好监督管理工作。对于企业财务人员，提高技能水平的同时，还要深度学习专业相关知识和合同法律知识，培养合同意识；企业的合同制定工作要让各部门人员都参与其中，帮助企业对合同进行整体规划，准确拟定合同内容，充分考虑企业利益、纳税成本节约等因素，并且保证合同内容合法合理，切实提高建筑企业的获利水平。5.2加强成本管理和工程进度跟踪建筑项目从开始到结算是一个动态的过程，工程施工中频繁发生的合同变更影响了合同价格的确定，获取准确数据的成本偏高，运用产出法确定履约进度更能反映其实质，但给使用成本高，加大了财务人员核算的工作量；而投入法与工程累计发生的成本密切相关，降低了企业使用的门槛，但结果不够准确。大多数建筑企业为了降低成本，简化操作，采用的是投入法，因此，成本管理的质量决定了履约进度的估计误差，进而影响到收入的确认和计量。建筑企业应该加强成本管理，完善成本核算机制。建筑项目通常持续时间很长，在估计总成本时不仅要关注当下的实际情况，还要把未来市场中可能影响成本的因素考虑在内，使估计总成本的数值更加可靠。因工程变动或市场变动而要调整预计成本时，应在结合实际情况的基础上进行调整，避免为粉饰利润而有选择地调整估计成本。履约时发生的实际成本的确认需要完善的成本核算机制支撑，有利于得出准确的当期工程成本并结转。财务人员要定期使用适当的方法对建筑材料进行清查，了解材料消耗情况，核实材料成本；工程存续期间与劳务公司、供应商签订的合同中，已产生履约义务但未结算部分的成本要及时付款，无法付款的应先估计入账，保证成本核算的及时性和可靠性。在加强成本管理的同时，建筑企业还要追踪建筑工程的进度，对工程的不同环节，采取合适的跟踪方法和内容。建设单位把工程给承包方时需要造价书，再由承包方分包，进而分派劳务，这一流程在实际中会出现诸如承包单位实际工程量远远超出造价工程量的情况，使建设单位超出预算，施工单位超出预计工期。对工程进行全过程跟踪能及时控制造价，避免出现成本的不可控，有效地确认履约进度。5.3建立完善的合同管理信息系统在企业的日常经营活动中，绝大部分经济业务均以合同为载体进行，是确保交易双方顺利完成的基础。因此，合同管理也是企业的十分重要工作之一，而新收入准则基于合同为基础来确认收入的特点，意味着合同管理也将成为企业会计工作的一部分。而建筑企业业务的复杂多元，仅靠合同管理是无法保证企业的收入与业务能够统一融合。如今正处于大数据的时代，企业的管理需要信息技术的支持，将合同管理与信息技术结合在一起加强了企业收入与业务的联系，促进企业的思维转变，提高管理效率。建筑企业应建立一个完善的合同管理信息系统，借助该系统实现工程合同数据、业务流、预算资金等数据在企业相关部门的共享，增强企业信息的透明度；同时合同管理信息系统还要与财务管理系统、生产管理系统等企业管理信息系统进行无缝对接，消除数据孤岛，提高建筑企业收入核算的准确性和及时性，降低篡改和伪造数据的可能性。建筑企业的工程项目涉及的数据参数和财务基础知识比较多，信息系统有助于各个工程项目开展收入会计管理，减少企业工程项目收入管理在具体实施过程中出现的问题，使得新收入准则与工程项目管理更加相适应，加速建筑企业的业财融合。另外，在建立合同管理信息系统的基础上，建筑企业还要进一步增强合同意识、重视合同管理，完善相关的合同管理制度，结合工程情况，在每个不同的环节对合同的具体细节进行监督与检查，合理设计合同条款，最大限度发挥合同的约束作用；设立由法律、财务、工程等部门的专业人员组成的合同审核小组，签订建造合同前按照新收入准则的规定对其审核，避免因合同疏忽给企业带来不必要的经济损失，为提高建筑企业的信誉奠定基础。5.4建立科学的纳税筹划机制建筑企业在执行新收入准则后，应该根据新的规定改变现有纳税筹划机制，使其能更好地适应外部环境变化。建筑企业在建立一个良好的纳税筹划机制时，首先梳理各类建筑相关业务，理清不同业务对应的税会差异并记录，让税务人员在实务中调整差异时有迹可循。其次，工程施工中常出现的特殊事项应被重点关注，结合特殊事项，补充完善纳税筹划的相关制度，制度的约束不仅是对施工企业纳税筹划最有效的监督，同时还是对企业的会计核算、会计信息披露等多项财务管理工作责任的一个界定，提升了建筑企业纳税筹划的精准度。以增值税和所得税为例，可制定以下的筹划方法：对于增值税，收入按照可变对价计量时，估计的对价与原定价格之间的差额计入营业收入，在税务调整上应尽量与会计处理保持一致，税务人员可将符合条件的、已开票的增值税作为进项税额转出，匹配销项税额与进项税额，减少企业要为此提前支付的税金，减轻纳税负担。所得税方面，建筑企业中固定资产占总资产的比重大，在考虑固定资产工作量的基础上选择适宜的折旧方法，能延迟企业所得税的缴纳并节税；合理规划建筑企业的施工进度，符合条件的工程业务收入可以分期确认，推迟缴纳所得税的同时还能使企业获得资金的时间价值，达到减税负增效益的目标。此外，建筑企业还应该构建成熟的纳税筹划团队，对内相关人员要充分解读新收入准则和税收政策，充分利用优惠政策，建立纳税筹划机制；对外要加强与税务部门的联系，面对重大的税会差异时能及时地与外部税务人员协调，强化税企之间的信息流通，充分发挥信息平台作用。第六章结论新收入准则对我国的各行各业产生巨大影响，我国的会计处理工作已与国际基本接轨，我国除了要在收入确认金额与时间方面进行考虑，还应该在技术层面进行应对。准则的调整是一个长期且复杂的过程，我们社会上的每一个主体都要高度重视会计准则的调整，并及时制定好相对应的措施。本文首先对新收入准则的国内外研究现状进行了论述，接着介绍新收入准则的主要内容，对新旧准则的不同之处作对比，指出新收入准则对建筑企业收入确认以及财务工作的影响，再着重以中国建筑为例，分析新收入准则在企业会计核算、盈利质量、纳税筹划方面产生的影响，最后根据案例讨论得出的结果提出新准则在建筑企业实施可能遇到的困难，并对此提出对应的改进建议。本文得到以下结论：第一，新收入准则不区分交易类型，统一了建筑企业收入确认和计量的标准，提高了对企业各类人员的能力和素质要求，使建筑业的会计处理更加规范，一定程度上提升了建筑企业的信息质量；第二，合同是新收入准则关注的重点，引入合同相关概念和会计科目对建筑企业的多个报表项目数值、列报产生影响，同时改变了企业制定和管理合同的方式，加强了对工程项目整体的把控；第三，中国建筑近5年的营业收入和净利润在实施新准则后有更大幅度的增长，但由于其成本费用的支出较高，导致部分盈利指标变化方向与收入利润变化方向不一致，说明新收入准则对促进建筑企业盈利的作用是有限的；第四，新收入准则缩小了税法与会计核算之间收入金额的差异，建筑企业财务人员可根据实际工程时长和变动来进行科学的纳税筹划。本文仅以中国建筑的为例探讨新收入准则对建筑企业某些方面的影响，只做了理论说明和简单的量化分析，无法代表我国所有建筑企业，缺乏普适性，但也做出了初步的总结，