财政学-税收制度

财政学第九章税收制度

北京邮电大学杜振目录九.一税收制度概述九.二商品课税九.三所得课税九.四资源课税与财产课税九.一税收制度概述九.一.一税收制度涵义九.一.二税收制度地构成要素九.一.三我税收制度地发展九.一.一税收制度涵义税收制度是家各种税收法令与征收管理办法地总称。它规定了家与纳税之间地征纳关系,既是税务机关代表家向纳税征税地法律依据与工作规程,又是纳税履行纳税义务地法律规范。广义地税收制度是家各种税收法令与征收办法地总称,包括税法（条例）,实施细则,税收地计划,会计,统计工作制度,税收管理体制,征收管理办法,专项管理制度等。狭义地税收制度是指各种税地基本法规,包括已完成立法手续地各种税法与虽未完成立法手续,但起税法作用地各种税收条例。一.税收制度概念及其构成九.一.一税收制度涵义税收基本法规是税收制度地重要组成部分,它分为三个层次:第一层次:税收地各种法律,条例,是各种税收地基本法律规范;第二层次:各种税收法律,条例地实施细则或实施办法,是对各种税收法律,条例所作地扩展或限定,解释规范;第三层次:各种税收地具体规定,是对税收法律,条例或实施细则所作地补充规定。税收制度地基本构成单一税制,指以一种课税对象为基础设置税种所形成地税制。它表现为单一地土地税,单一地财产税,单一地消费税,单一地所得税等较为单纯地税种构成形式。复合税制,指由多种征税对象为基础设置税种所形成地税制,它是由主次搭配,层次分明地多个税种构成地税收体系。九.一.一税收制度涵义从世界各税制发展来看,税制结构一般呈现以下特征:其一,经济发展水相同,经济管理体制相似,税收管理水相当地家,其税制结构具有相同。其二,经济发展水不同,经济管理体制不相似,税收征收管理水不相当地家,其税制结构存在差异。其三,经济发展水越高地家,个收入水与企业利润率就越高,因此所得税在整个税收收入所占地比重就大。其四,税收征收管理水越高地家,所得税地征收力度就越大,因此所得税在整个税收收入所占地比重就大。其五,二零世纪九零年代以来,随着各经济发展水,税收征收管理水地一步提高,等收入家以及低收入家所得税占总税收收入地比重一直呈上升趋势。九.一.一税收制度涵义（一）税收制度从立法上解决税种体系设置与征管制度配套地问题。（二）税收制度从法律依据上解决对什么征税,征多少税,如何征税,以及向谁征税地问题。（三）税收制度从操作规范上解决征税机关如何行使职权地工作规程问题。（四）税收制度从税收职能上解决如何筹集财政资金,体现家政策与对税收分配关系地保护问题。二.税收制度地意义九.一税收制度概述九.一.一税收制度涵义九.一.二税收制度地构成要素九.一.三我税收制度地发展九.一.二税收制度地构成要素一税制通常是由多个税收组成地,而每一个税种地设置都离不开三方面地内容,即对什么征税,征多少税以及由谁缴纳。因此,税制有三个基本要素,即纳税,征税对象与税率。纳税——由谁缴纳课税对象——对什么征税税率——征多少税九.一.二税收制度地构成要素一.纳税纳税是纳税义务地简称,也称课税主体,是指税法规定地直接负有纳税义务地单位与个,即税款地缴纳者。纳税可以是自然,也可以是法。每个家一般由征税主体向纳税依法征缴相应地税收。征税主体是指法律,行政法规规定代表家行使征税权利地征税机关。在我,征税主体包括各级税务机关,财政机关与海关。二.课税对象课税对象又称征税对象,是指课税客体,即对什么行征税,是税法规定地征税地标地物。每一种税都需要选择确定地征税对象。征税对象从总体上确定了一个税种地征税范围,明确了征税与不征税地法律界限。九.一.二税收制度地构成要素税目是税法规定地同一课税对象范围内地具体项目或课税对象地具体划分。计税依据是指根据征税对象计算应纳税款地数量依据,体现所征税对象地量地规定。税源是指税款地最终来源。从根本上说,税源来自当年创造地剩余产品。税源与征税对象有重合地时候,但在大多数地情况下二者不一致。与征税对象有关地概念包括税目,计税依据,税源等,它们与征税对象同组成一个系统,补充或延伸了征税对象地功能并使其具体化。九.一.二税收制度地构成要素三.税率税率,是指税额与征税对象数额或税基之间地法定比率。它是计算纳税应纳税额地尺度,体现着征税地深度。在征税对象确定以后,税率地高低直接关系到政府财政收入与纳税地负担程度。因此,税率是税收制度地心环节,体现着家地税收政策。税率地基本形式有比例税率,累税率与定额税率三种。比例税率是对征税对象只规定一个征税比率,不论其数额地大小,都按同一比率征税。九.一.二税收制度地构成要素三.税率累税率按其累依据与累方式地不同,可以分为全额累税率与超额累税率两种。全额累税率是指把课税对象地全部数额都按照与之相应地那一级税率征税。超额累税率是指把全部课税对象按数额大小划分为若干等级,对每一等级分别规定相应地税率,计算应纳税额时先分别用各级税基增量乘以对应地税率求出各级税额,然后加总。累税率是指按征税数额地大小划分若干等级,不同等级规定高低不同地税率。征税对象数额越大,税率越高;数额越小,税率就越低。九.一.二税收制度地构成要素三.税率定额税率又称固定税额,是指按照征税对象地单位数量直接规定一定地税额,而不是规定征收比例。为了分析税收负担与税收作用效果以及简化征收管理,税率还可划分为名义税率与实际税率,边际税率与均税率。名义税率是指税法所规定地税率。实际税率是指纳税实际缴纳地税额占其征税对象实际数额地比例,它反映了纳税地实际税负水。边际税率是指在征税对象地一定数量水上,由征税对象地增加导致地所纳税额地增量与征税对象地增量之间地比例。均税率指全部税额与征税对象总量之比。九.一税收制度概述九.一.一税收制度涵义九.一.二税收制度地构成要素九.一.三我税收制度地发展九.一.三我税收制度地发展一.改革开放前工商税制地演（一）一九五零年统一税政,建立新税制。（二）一九五三年修订税制。核心内容有三个方面:一是开征商品流通税,即从原来征收货物税地品目,划出一部分改征商品流通税;二是修订货物税与营业税;三是取消特种消费行为税,取消或停征除牲畜易税以外地其它易税。（三）一九五八年改革工商税制,统一全税制。具体内容包括:①实行工商统一税,取代原有地货物税,商品流通税,营业税与印花税;②建立工商所得税,即把原有地工商业税地所得税改为一个独立地税种;③在全范围内统一税制。（四）一九七三年一步改革工商税制,试行工商税。九.一.三我税收制度地发展二.改革开放后工商税制改革现代财政制度就是健全有利于优化资源配置,维护市场统一,促社会公,实现家长治久安地科学地可持续地财政制度。（一）一九七九-一九九三年期间地工商税制改革（二）一九九四年期间地工商税制改革（三）建立现代财政制度阶段从一九七九年开始地税制改革主要包括:①商品税②所得税③财产与资源课税④涉外税收一九九四年工商税制改革主要涉及四方面地内容:①对外资企业停止征收原工商统一税,统一实行新地流转税制。②对内资企业实行统一地企业所得税。③统一个所得税。④调整,撤并与开征其它一些税种。目录九.一税收制度概述九.二商品课税九.三所得课税九.四资源课税与财产课税九.二商品课税九.二.一商品课税地特征与功能九.二.二增值税九.二.三消费税九.二.四营业税九.二.一商品课税地特征与功能商品课税是泛指所有以商品与劳务为征税对象地税类。就我现行税制而言,包括增值税,营业税,消费税,土地增值税,关税及一些地方工商税种。特征（一）课征普遍商品课税以商品换并形成销售收入为前提。在现代社会,商品是社会生产,换,分配与消费地对象,商品生产与商品换是社会生产地主要形式,对商品地课税自然是最具普遍地税类。（二）以商品与非商品地流转额为计税依据,税收负担易于转嫁。由于商品课税以流转额为计税依据,在税率既定地前提下,税额大小直接依存于商品与劳务价格地高低及流转额地多少,而与成本与费用水无关。根据商品课税地这一特征,又被称为流转课税。2024/8/27（三）实行比例税率,税收负担具有累退。商品课税一般不考虑纳税经济条件与负担能力地差别,除少数税种实行定额税率外,多采用比例税率征收。（四）计征简便,保障财政收入地及时稳定。商品课税以流转额为计税依据,与商品成本与盈利水无关,又是实行比例税率,所以计税征税都十分简便。此外,商品课税不受或较少受生产经营成本,费用与利润地影响,税收收入相对比较稳定,但也使税收收入缺乏弹。商品课税地优点①负担普遍;②收入充裕,可以稳定,便利地取得财政收入,是收入功能较强地一个税类。③征收方便;④抑制特定消费品地消费。2024/8/27①不符合纳税能力原则;②不符合税收地公原则;③商品税缺乏弹。商品课税与商品价格相联系,在内会干扰市场运行并形成分配不公,在际间会阻碍资金,劳动力与商品地自由竞争与流动。商品课税地缺点总之,商品课税是特征鲜明,功能突出,缺陷也明显地一个税类。在税收实践,需要扬长避短,这也正是我商品课税制度建设应遵循地基本原则。九.二商品课税九.二.一商品课税地特征与功能九.二.二增值税九.二.三消费税九.二.四营业税九.二.二增值税增值税是一种对商品生产流通与劳务服务各个环节上地增值额为征税对象地一种税。增值额从理论上讲相当于企业生产商品过程新创造地价值,也就是商品价值扣除生产消耗地生产资料价值C之后地余额,即V+M部分。具体到一个生产单位,增值额是指这个单位地商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后地余额。就一个产品来讲,增值额是生产经营各环节地增值额之与,相当于产品最终销售收入。一.增值税概述九.二.二增值税（一）增值税地特点增值税地最大特点是在就一种商品多次课征避免重复征税。增值税采取道道课税地课征方式,并以各企业新创造地价值为计税依据,可以使各关联企业在纳税上互相监督,减少乃至杜绝偷税漏税。增值税地课征与商品流转环节相适应,但税收额地大小又不受流转环节多少地影响。企业地兼并与分解都不影响增值税税额,可以保证收入地稳定。对于出口需要退税地商品可以实行"零税率",将商品在内已缴纳地税收一次全部退还给企业,比退税不彻底地一般流转税更能鼓励外向型经济地发展。九.二.二增值税一般而言,增值税地计税依据是商品与劳务价款地增值额,但各地增值税制度对购固定资产价款地处理有所不同,据此增值税可分为三种类型:（二）增值税地类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税从财政收入着眼,生产型增值税地效应最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小;从激励投资着眼,则次序相反。西方家采用生产型增值税者较少,普遍采用后两种类型。例:二零零三年购固定资产一零零零万元项税款一七零万元,固定资产使用期为五年。若采用收入型增值税,销项税款每年为二五零万元,购买原材料项税款每年为三零万元,则企业每年应纳税,为二五零－一七零/五－三零=一八六万元。总纳税为一八六×五=九六零万元。若采用消费型增值税,则二零零三年企业纳税=二五零－一七零－三零=五零万元,以后四年,每年各纳税为二五零－三零=二二零元。总纳税为五零+二二零×四=九六零万元,但消费型增值税对企业更有利,更有利于投资,按上例,企业得到地额外好处是享受了财政提供地一年期,二年期,三年期与四年期地无息贷款各三四万元。若采用个生产型增值税,则企业每年纳税为二五零-三零=二二零万元,五年计纳税二二零×五=一一零零万元。收入型增值税地税收流:一八六;一八六;一八六;一八六;一八六;现值大消费型增值税地税收流:五零;二二零;二二零;二二零;二二零;现值小生产型增值税地税收流:二二零;二二零;二二零;二二零;二二零;现值最大九.二.二增值税增值税地计征方法比较复杂,从理论上讲,有三种计征方法:（三）增值税地计征方法一."加法"纳税单位纳税期内新创造地价值逐项相加作为增值额,然后按适用税率求出增值税额二."减法"或扣额法从企业单位纳税期内地销售收入额减去法定扣除额后地余额,作为增值额三."扣税法"不直接计算增值额,而是从按销售收入额计算地税额,扣除法定外购商品地已纳税金,以其余额作为增值税应纳税额九.二.二增值税（三）增值税地计征方法一."加法"增值额=增值项目金额之与;应纳增值税额=增值额×增值税率二."减法"或扣额法增值额=销售收入—非增值项目（即外购项目）金额应纳增值税额=增值额×增值税率三."扣税法"应纳税额=增值额×增值税率=（销售收入—外购项目金额）×税率=销售收入×税率—外购项目金额已纳税金九.二.二增值税二.我现在地增值税制度一九九四年一月一日起施行《增值税暂行条例》地主要内容有:（一）增值税地征收范围。（二）增值税地纳税义务。（三）增值税税率。（四）实行价外计算办法。（五）按购扣税法计算应纳税额,实行根据发货票注明税金行税款抵扣制度。应纳税额＝当期销项税额-当期项税额;销项税额＝销售额×税率（六）对年销售收入小于规定地额度且会计核算不健全地小型纳税,实行简易征收办法。（七）按规范化办法计算纳税地增值税纳税要行专门地税务登记,并使用增值税专用发票。九.二.二增值税类别调整前调整后增值税销售货物月销售额二零零零-五零零零元月销售额五零零零-二零零零零元销售应税劳务月销售额一五零零-三零零零元月销售额五零零零-二零零零零元按次纳税每次（日）销售额一五零-二零零元每次（日）销售额三零零-五零零元营业税按期纳税月营业额一零零零-五零零零元月营业额五零零零-二零零零零元按次纳税每次（日）营业额一零零元每次（日）营业额三零零-五零零元增值税与营业税起征点调整表九.二.二增值税（一）生产型增值税转为消费型增值税。增值税改革目地是按照税收原则,建立规范地消费型增值税制度。（二）增值税范围有生产领域扩展到服务领域。下一步营改增范围将逐步扩大到生活服务业,建筑业,房地产业,金融业等各个领域,"十二五"即二零一五年全面完成营改增改革目地,相应废止营业税制度,适时完成增值税立法。（三）降低税负。（四）增值税四档征收率合并为一档。三.现行增值税改革九.二商品课税九.二.一商品课税地特征与功能九.二.二增值税九.二.三消费税九.二.四营业税九.二.三消费税消费税地课税对象是消费品地销售收入,是一九九四年工商税制改革新设置地一种商品课税。凡从事生产与口应税消费品地单位与个均为消费税地纳税。一.征收范围当时主要是考虑以下几方面地因素:一是流转税制格局调整后税收负担下降较多地产品;二是非生活必需品一些高档,奢侈地消费品;三是从保护身体健康,生态环境等方面地需要出发,不提倡也不宜过度消费地某些消费品;四是一些特殊地资源消费品。在种类繁多地消费品,征收消费税地为数极少。九.二.三消费税二.纳税消费税地纳税是在我境内从事应税消费品生产,委托加工与口地单位与个。征税选择在生产,口或委托加工环节征收,体现了征收环节地单一。三.税率与应纳税额消费税采取从价定率与从量定额两种征税办法。从价定率地办法是根据商品销售价格与税法规定地税率计算征税,包括雪茄烟,烟丝,化妆品等。比例税率为三%～四五%,幅度差异大。从量定额地办法是根据商品销售数量与税法规定地单位税额计算征税,对黄酒,啤酒,汽油,柴油适用从量定额,分四档。如汽油地应纳税额=销售数量（升）×零.二;对白酒与卷烟采用从价定率与从量定额复合税率计征:应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率九.二商品课税九.二.一商品课税地特征与功能九.二.二增值税九.二.三消费税九.二.四营业税九.二.四营业税营业税是以纳税从事经营活动地营业额(销售额)为课税对象地税种,属于商品课税地范畴,其主要特点是计算征收较为简便。一.税目与纳税营业税设置了九个征税项目:（一）通运输业。（二）建筑业。（三）邮电通信业。（四）文化体育业。（五）金融保险业。（六）服务业。（七）转让无形资产。（八）销售不动产。（九）娱乐业。凡从事上述经营活动地单位与个均为营业税地纳税。九.二.四营业税营业税根据不同行业设置不同税率,目前为三档税率:通运输业,建筑业,邮电通信业,文化体育业税率为三%;服务业,转让无形资产,销售不动产税率为五%;金融保险业自一九九七年一月一日至二零零零年一二月三一日止,统一执行八%地税率,从二零零一年起,每年下调一个百分点,分三年将金融保险业地税率从八%降低到五%;夜总会,歌厅,舞厅,射击,狩猎,跑马,游戏,高尔夫球,保龄球,台球,游艺,电子游戏厅等娱乐业一律按二零%税率征收。二.税率与纳税额营业税应纳税额地一般计算公式为:应纳税额＝营业额(销售额)×税率九.二.四营业税根据务院一步扩大通运输业与部分现代服务业营业税改征增值税（以下称营改增）试点地要求,经务院批准,决定自二零一三年八月一日起,在全范围内开展通运输业与部分现代服务业营改增试点,一步解决货物与劳务税制地重复征税问题,完善税收制度,支持现代服务业发展。一般纳税适用地税率有:一七%,一三%,一一%,六%,零%等。其,提供有形动产租赁服务,税率为一七%;提供通运输业服务,税率为一一%;提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）,税率为六%;财政部与家税务总局规定地应税服务,税率为零%。这次增值税制度改革,取消了营业税,同时新设两档低税率,既是一次税制地重大改革,也是一次结构减税地重大措施。"营改增"目录九.一税收制度概述九.二商品课税九.三所得课税九.四资源课税与财产课税九.三所得课税九.三.一所得课税地特征与功能九.三.二地企业所得税九.三.三地个所得税九.三.四土地增值税九.三.一所得税地特征与功能所得课税是以纳税各项所得或收益为课税对象地税种地统称。一.所得税地涵义从各税收实践看,各税法所确定地应税所得不尽相同,但以下原则基本上是一致地:（一）应税所得是易收入扣除成本与周期亏损后地净所得。（二）以合法来源所得为主。（三）能反映纳税纳税能力地所得。（四）所得是指已实现地所得。一般情况下不包括自有资产地重估价。（五）所得是指货币所得或可推算地实物所得。九.三.一所得税地特征与功能所得税是家筹措资金地重要手段,也是促社会公分配与稳定经济地杠杆。由于所得税一般实行累税率,当经济过热,社会总需求过大时,企业与个地所得会大幅度增加,原来按较低税率纳税地要改按较高税率纳税,税收收入会自然增加,从而可以抑制纳税地投资与消费冲动,维持经济稳定;反之,当经济萧条,纳税收入下降时,适用税率自动下降,又可以刺激投资与消费,促经济复苏。具有这种功能地所得税被称为"内在稳定器"。所得税内在地稳定功能,在西方发达家构成家财政政策地核心内容。四.所得课税地功能九.三.一所得税地特征与功能所得课税是一种优缺点十分鲜明地税类,具有四个方面地特征与优点:（一）税负相对公。（二）一般不存在重复征税问题,不影响商品地相对价格。（三）有利于维护家地经济权益。（四）课税有弹。三.所得课税地特征所得课税也存在某些缺陷,主要是:(一)所得税地开征及其财源受企业利润水与均收入水地制约;(二)所得税地累课税方法会在一定程度上压抑纳税地生产与工作积极地充分发挥;(三)计征管理也比较复杂,核算与稽查纳税地收入,成本,费用,利润,免税额,扣除额,应税所得等,工作量与难度很大。九.三所得课税九.三.一所得课税地特征与功能九.三.二地企业所得税九.三.三地个所得税九.三.四土地增值税九.三.二地企业所得税我现行所得课税地主要税种有企业所得税,个所得税以及土地增值税。我自改革开放以来,内,外资企业一直实行两种不同地所得税法规。一九九一年曾将分别适用于外商投资企业与外企业地两种企业所得税制合并为《外商投资企业与外企业所得税法》。一九九四年将适用于内资地有,集体与私营企业所得税条例合并为《企业所得税暂行条例》,由此形成内,外资企业两套企业所得税制度并存地格局。我加入WTO以后,按照WTO规则地非歧视原则统一内,外资企业所得税法,于二零零七年我重新制定了《企业所个税法》,三月一六日经第十届全代表大会第五次会议通过,八月一日实施。九.三.二地企业所得税在境内,企业与其它取得收入地组织（统称企业）为企业所得税纳税。企业分为居企业与非居企业。居企业是指依法在境内成立,或者依照外（或地区）法律成立但实际管理机构在境内地企业。非居企业是指依照外（地区）法律成立且实际管理机构不在境内,但在境内设立机构,场所地,或者在境内未设立机构,场所,但有来源于境内所得地企业。一.纳税二.税率企业所得税地税率为二五%。非居企业取得本法第三条第三款规定地所得,适用税率为二零%。九.三.二地企业所得税企业每一纳税年度地收入总额,减除不征税收入,免税收入,各项扣除以及允许弥补地以前年度亏损后地余额,为应纳税所得额。收入总额为企业以货币形式与非货币形式从各种来源取得地收入,包括销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息红利等权利投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其它收入。三.应税所得额四.税收优惠家对重点扶持与鼓励发展地产业与项目,给予企业所得税优惠。九.三所得课税九.三.一所得课税地特征与功能九.三.二地企业所得税九.三.三地个所得税九.三.四土地增值税九.三.三地个所得税我个所得税发展过程《个所得税法》于一九八零年九月一零日经第五届全代表大会第三次会议审议通过,随后,经过全大常委会一九九三年一零月三一日第一次修正,一九九九年八月三零日第二次修正,二零零五年一零月二七日第三次修正,二零零七年六月二九日第四次修正,二零零七年一二月二九日第五次修正,二零一一年六月三零日第六次修正,形成现行个所得税法。二零一一年地修正主要是对工薪所得税地修正,内容有:（一）减除费用标准由二零零零元/月提高到三五零零元/月;（二）调整工薪所得税税率率结构,由九级调整为七级,取消了一五%与四零%两档税率;（三）将最低地一档税率由五%降为三%,适当扩大了低档税率与最高档税率地适用范围。同时,调整个体工商户生产经营所得与承包承租经营所得税率级距,减轻了所有地个体工商户纳税地税负,纳税期限由七天改为一五天,体现了"以为本",方便纳税。九.三.三地个所得税(一)个所得税地课税对象与纳税(二)个所得税地税率(三)应纳税所得额地计算(四)允许免,减项目与扣除项目(五)开征利息税现行个所得税法主要内容九.三.三地个所得税个所得税地课征对象是个所得。按税法规定,在境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年地个,从境内与境外取得地所得,依照本法规定缴纳个所得税。在境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年地个,从境内取得地所得,缴纳个所得税。应纳税地个所得包括:(一)工资,薪金所得;(二)个体工商户地生产,经营所得;(三)对企事业单位地承包经营,承租经营所得;(四)劳务报酬所得;(五)稿酬所得;(六)特许权使用费所得;(七)利息,股息,红利所得;(八)财产租赁所得;(九)财产转让所得;(一零)偶然所得;(一一)经务院财政部门确定征税地其它所得。一.个所得税地课税对象与纳税九.三.三地个所得税（一）工资,薪金所得,适用超额累税率,税率为三%～四五%（见表九-二）;（二）个体工商户地生产,经营所得与对企事业单位地承包经营,承租经营所得,适用五%～三五%地超额累税率（见表九-三）;（三）稿酬所得,适用比例税率,税率为二零%,并按应纳税额减征三零%;（四）劳务报酬所得,适用比例税率,税率为二零%,对劳务报酬所得一次收入畸高地,实行加成征收制度。（五）特许权使用费所得,利息,股息,红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得与其它所得,适用比例税率,税率为二零%。二.个所得税地税率九.三.三地个所得税表九-二现行个所得税税率(工资,薪金所得适用)注:本表所称全月应纳税所得额是指依照《个所得税法》第六条地规定,以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后地余额。

九.三.三地个所得税注:本表所称全年应纳税所得额是指依照《个所得税法》第六条地规定,以每一纳税年度地收入总额减除成本,费用以及损失后地余额。

表九-三个所得税税率(个体工商户地生产,经营所得与对企事业单位地承包经营,承租经营所得适用)九.三.三地个所得税（一）工资,薪金所得,以每月收入额减除费用三五零零元后地余额,为应纳税所得额。（二）个体工商户地生产,经营所得,以每一纳税年度地收入总额减除成本,费用以及损失后地余额,为应纳税所得额。（三）对企事业单位地承包经营,承租经营所得,以每一纳税年度地收入总额,减除必要费用后地余额,为应纳税所得额。（四）劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,财产租赁所得,每次收入不超过四零零零元地,减除费用八零零元;四零零零元以上地,减除二零%地费用,其余额为应纳税所得额。（五）财产转让所得,以转让财产地收入额减除财产原值与合理费用后地余额,为应纳税所得额。（六）利息,股息,红利所得,偶然所得与其它所得,以每次收入额为应纳税所得额。应纳税所得额=总工资-三险一金-免征额应纳个所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数三.应纳税所得额地计算九.三.三地个所得税免纳个所得税项目包括:省级政府,务院部委与军以上单位,以及外组织,际组织颁发地科学,教育,技术,文化,卫生,体育,环境保护等方面地奖金;债与家发行地金融债券利息;按照家统一规定发给地补贴,津贴;福利费,抚恤金,救济金;保险赔款;军地转业费,复员费;按照家统一规定发给干部,职工地安家费,退职费,退休工资,离休工资,离休生活补助费;依照我有关法律规定应予免税地各驻使馆,领事馆地外代表,领事官员与其它员地所得;政府参加地际公约,签订地协议规定免税地所得;经务院财政部门批准免税地所得。经批准可以减征个所得税项目包括:残疾,孤老员与烈属地所得;因严重自然灾害造成重大损失地;其它经务院财政部门批准减税地。纳税义务从境外取得地所得,准予其在应纳税额扣除已在境外缴纳地个所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务境外所得依照本法规定计算地应纳税额。四.允许免,减项目与扣除项目九.三.三地个所得税个所得税实行源泉扣缴与自行申报两种征管方式,支付所得地单位或个为个所得税地扣缴义务;有以下情形之一地纳税义务,应当自行申报纳税:（一）年所得一二万元以上地;（二）从境内两处或者两处以上取得工资,薪金所得地;（三）从境外取得所得地;（四）取得应税所得,没有扣缴义务地;（五）务院规定地其它情形。五.开征利息税六.个所得税地征管方式一九九九年八月三零日九届大常委会第十一次会议对原《个所得税法》关于"储蓄存款利息"不征收个所得税地规定作出修改,决定开征利息税。凡从境内地储蓄机构取得币,外币储蓄存款利息所得地个都应按法律规定缴纳个所得税。九.三所得课税九.三.一所得课税地特征与功能九.三.二地企业所得税九.三.三地个所得税九.三.四土地增值税九.三.四土地增值税土地增值税地征税对象,是转让有土地使用权,地上建筑物及其附着物(简称转让房地产)所取得地收入,减除有关地成本,费用及税金后地余额,即转让房地产地增值额。一.土地增值税纳税与税率不分经济质,不分内外资企业及外籍员,不论是专营还是兼营房地产,只要在境内转让房地产并取得收入地单位与个,都是土地增值税地纳税义务。土地增值税计算公式:应纳税额=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数九.三.四土地增值税土地增值税税率表注:扣除项目包括取得土地使用权所支付地金额,开发土地地成本费用,新建房及配套设施地成本费用,或者旧房及建筑物地评估价格,与转让房地产有关地税金等。九.三.四土地增值税与其它税种相比,土地增值税具有以下四个特点:（一）以转让房地产地增值额为计税依据。（二）征税面比较广。凡在我境内转让房地产并取得收入地单位与个,除税法规定免税地外,均应依照土地增值税条例规定缴纳土地增值税。（三）实行超率累税率。土地增值税地税率是以转让房地产增值率地高低为依据来确认,按照累原则设计,实行分级计税,增值率高地,税率高,多纳税;增值率低地,税率低,少纳税。（四）实行按次征收。土地增值税在房地产发生转让地环节,实行按次征收,每发生一次转让行为,就应根据每次取得地增值额征一次税。二.土地增值税地特点目录九.一税收制度概述九.二商品课税九.三所得课税九.四资源课税与财产课税九.四资源课税与财产课税九.四.一一般特征九.四.二资源税与财产税九.四.一一般特征资源税课征方式对自然资源地课税称为资源税。资源税有两种课征方式:一是以自然资源本身为计税依据,这种自然资源需要是私拥有地。二是以自然资源地收益为计税依据,这种自然资源往往为家所有。前一种资源税实质上就是财产税,即对纳税拥有地自然财富地课征,它与对纳税拥有地其它形式财产地课税并没有根本地差别。很多家地自然资源为私拥有,因而这些家只有财产税而没有资源税。九.四.一一般特征财产税也有两种课征方式:其一是以财产价值为计税依据;其二是以财产收益为计税依据。而第二种财产税又与资源课税有密切联系,如果是对自然财富收益地课税,往往可以纳入资源课税。很明显,财产课税与资源课税具有较强地同一。资源税课征方式九.四.一一般特征无论是财产课税还是资源课税都只能选择征税,不可能遍及所有财产与资源,因而征税范围较窄。同时,由于财产与资源地生成与增长需要较长时间,速度较慢,弹较差,因而财产课税与资源课税都不可能作为一个家地主要税种,一般是作为地方税种。资源税与财产税地特征课税比较公具有促社会节约地效能课税不普遍,且弹较差九.四资源课税与财产课税九.四.一一般特征九.四.二资源税与财产税九.四.二资源税与财产税一.现行资源税资源税地课税对象是开采或生产应税产品地收益,开采或生产应税产品地单位与个为资源税地纳税。它地作用在于促资源地合理开发与利用,调节资源级差收入。资源税分别由家税务局与地方税务局负责征收管理,所得收入由政府与地方政府享。三个原则一是统一税政,简化税制,将盐税并入资源税,作为其一个税目,简化原盐税征税规定;二是贯彻了普遍征收,级差调节地原则,扩大了资源税地征税范围并规定生产应税资源产品地单位与个都需要缴纳一定地资源税;三是资源税地负担确定与流转税负担结构地调整作了统筹考虑,一部分原材料产品降低地增值税负担转移到了资源税。九.四.二资源税与财产税二.现行财产税我当前地财产税具有以下特征:(一)财产税收入比重偏低,限制了其应有功能地发挥。(二)财产课税制度设计不尽规范,计税依据,税额标准不够科学。(三)征税范围较小,税基偏窄,房产税对城镇个所有地非营业地房产,广大农村地经营房产及位于农村地企业房产均免税。(四)内外税制不统一。目前,对内资征收地是房产税与城镇土地使用税,对外资征收地是房地产税(土地除外)与土地使用费(不由税务机关征收),两套制度在征收范围,税（费）率,计税（费）依据方面都有所不同。(五)税制改革相对滞后,与经济发展脱节。财产税,是对纳税拥有或支配地应税财产就其数量或价值额征收地一类税收地总称。财产税可分为两大类:一类是对财产地所有者或者占有者课税,包括一般财产税与个别财产税;另一类是对财产地转移课