会计学课程简介

会计学课程简介

会计学科的性质一一会计学科在学科分类体系中的地位一一

《会计学》课程及其内容

通常把社会科学中研究社会生产总过程中各种经济关系和经

济活动规律的科学统称为经济学。

按照研究对象的不同，经济学又分为几大类：

A、研究生产关系的政治经济学；（《政治经济学》是其代

表课程）

B、主要研究生产力的经济学；（《技术经济学》是其代表

课程）

它是一门技术科学与经济学相结合的边缘学科。它研究生产

力中“技术”这个因素的作用及其产生的经济效果。广义的

“技术经济学”可以说是“生产力经济学”的异名。

C、既研究生产关系，又研究生产力的双重性质的学科，即

各类部门经济学（工、商、农、交通运输、旅游经济学）及其

与之相联系的经济管理学。

会计学是经济管理学的一个分支，与会计学同属一类的还

有：工商管理学、信息管理学等。

整理线索如下：

管理学一一会计学\

即：会计学是经济学中属于管理学的一分支。

依据具体研究内容的不同，会计学又包括如下分支学科：

1、“会计学基础”主要论述会计核算的基本理论和原则、基本

知识和方法。它是其他会计分支学科的专业基础课程。

2、“财务会计”主要论述对企业的经济业务进行会计核算，并

对会计信息使用者提供相应的财务会计信息的理论、原则和方

法。

3、“成本会计”从会计核算中分离出来，重点研究会计要素中

“成本”这一要素的有关理论和确认、计算成本的方法。

4、“会计分析”主要论述如何依据会计信息资料来分析会计主

体财务状况和经济活动情况的有关理论和方法。（“财务管

理”和“经济分析”课程）

5、“管理会计”主要论述如何运用财务会计、成本会计所提供

的过去和现在的会计信息来对企业未来的经济活动进行规划、

决策和控制，借以不断提高企业单位的管理水平和经济效益的

有关理论、知识。

6、“会计检查”（审计）主要论述如何根据会计核算资料和其

他相关资料来检查会计主体经济活动的真实性、合理性、合法

性、合规性、效益性，从而加强对各单位经济监督的有关理论

知识和方法。

作为非会计专业开出的公共课程《会计学》，其内容涉及

到上述内容当中的会计学基础、财务会计、成本会计、会计分

析、管理会计。

由于学习目的与会计专业有所不同，这门课程主要是从会

计信息使用者角度来认识和研究会计信息系统。

学习目的要求

学习目的：

作为会计信息使用者对会计信息的生成及其加工利用能够全

面掌握，“知其然知其所以然”，从而能更好地阅读、理解和

使用会计信息。

学习要求：

,⑴名词解释

基本知识⑵单项选择

⑶多项选择

、⑷判断改错、]⑼综合运用

全面掌握I判断分析案例分析

“三基”基本理论[⑸简述

[⑹论述

基本技能户）计算

[⑻业务题

这门课程的教学方案：

分成三大部分进行教学。

第一部分：会计基础

一、会计的产生和发展

二、会计目标和会计系统结构及其职能

三、会计信息的需求及其提供

四、会计的基本假设和一般原则

五、会计信息生成的方法

六、会计要素和会计等式

七、会计科目和会计账户

八、借贷复式记账法

九、会计信息的生成过程一一会计循环

第二部分：企业基本经济业务的会计核算

一、筹资业务的核算

二、购销业务的核算

三、生产业务的核算

四、利润及其分配的核算

五、其他重点业务的核算

第三部分：会计报表的编制和分析

一、财务报告的编制

二、财务报告的分析

三、财务报告信息的利用（阅读与分析）

四、运用案例分析

根据会计课程的特点，集中的案例分析将在基本内容完成后进

行。

第一部分会计基础

一、会计的产生和发展

会计发展史：

头脑记忆\会计已初步形成

原始社会结绳记事清代学者焦循在

书契《孟子正义》一书中:

V》“零星算之为会

日记总合算之为计”

奴隶社会月要

岁会7

封建社会四柱清册

]（旧管+新收-开除=实在）

资本主义社会复式记账法

/财务会计

（股份公司）会计、管理会计

现代会计信息系统、生成

加工利用

小结：会计随生产的产生而产生，随生产的发展、社会的

进步而发展。随着社会的进步、经济的发展，会计本身经历了

由低级到高级、由简单到复杂、由不完善到完善的漫长发展过

程，最终形成了现代会计。（小结：（P5）

二、会计目标和会计系统的结构及其功能

从会计的产生和发展过程我们可以看出，随着会计的现代

化，会计目标也产生了多元化趋势。现代会计有两个方面的目

标，从而决定了现代会计系统结构的复杂化和其功能的扩展。

/提供会计信息（初始的、基本的、首要的目标）

会计目标（

（多元化）加工利用会计信息（现代会计的特点，会计目标的逻辑扩展）

会计信息构成系统（财务会计、传统会计）

会计系统结构

（复杂化）会计信息加工利用系统（管理会计、现代会计特点）

/反映经济过程（反映）核算]

会计系统功能（会计法中：

（全面化）参与经济管理（控制）监督

三、会计信息的需要及其提供

㈠会计信息的用户及其需求

会计信息的用户（使用者）按其与企业的关系可分为两大

类：

1、外部用户（外部利益集团）：

与企业有着利害（利益）关系的企业外部的个人或组织。

⑴具体包括：

①有着直接利害关系的外部用户：投资者、债权人（现有

的、潜在的）

②有着间接利害关系的外部用户：税务机关、政府经济管理

部门、证监部门

⑵所需信息：财务状况、获利能力、纳税情况、偿债能力

⑶用途：便于进行投资、信贷和其他有关的经济管理和决策

2、内部用户：

主要是指企业管理当局及相关人员。

⑴具体包括：董事会成员、经理人员及企业单位内部有关职能

部门的管理人员。

⑵所需信息：企业生产经营各环节、各方面以及经营过程和业

绩的系统的财务信息

⑶用途：便于进行有关生产经营及投资分配的决策

㈡会计信息生成系统所能提供的会计信息

1、会计信息的特性：

⑴货币表述：价值指标、财务信息

⑵近似计量：存在误差，难以精确

⑶事后反映：生成系统是根据已发生的经济业务的有关数据生

成

⑷需要代价：需将信息所能带来的利益与其所需成本进行比较

由于以上特点决定了会计信息生成系统难以提供用户决策所需

全部信息，而只能提供基本财务信息。

2、基本财务信息的内容

⑴有关企业经济资财的信息（资产）---------------------静态

⑵有关企业经济资财要求权的信息（负债、权益）1^

⑶有关企业经济资财及其要求权变动情况的信息------------------动态

四、会计的基本假设和一般原则

㈠会计信息生成的前提条件一一会计假设

1、会计假设及其特点

⑴会计假设：是对会计系统赖以活动（即会计工作）的客观环

境所做出的基本假定。

⑵特点：虽是“假设”，却带有明显的规律性，不以人的意志

为转移，具有客观性。

2、四种会计基本假定

⑴会计主体

［空间范围］

①会计主体假设及其基本要求：一；基本要求

②作用

a、划分主体及所有者（即经营者）的财务收支

b、严格区分会计为之服务的会计主体与其他主体的界限

⑵持续经营\

①持续经营假设及其基本要求：一；基本要，

②作用：a、b、（P8）/

［时间范围］

⑶会计期间（亦称会计分期）

①会计期间假设及其基本要求：一；基本要求

②作用：（P9）

⑷货币计量

［表现形式］

①货币计量假设及其基本要求：一；基本要求

②货币计量假设之假设：货币计量假设附带币值不变假设。货

币计量假设的成立是以币值不变为前提的，而现实经济生活中

通货膨胀、通货紧缩经常发生。因此必须假设用作计量单位的

货币是固定不变的。

③作用：（P9）

㈡会计信息生成的一般原则

会计的基本准则和具体准则：截止2003年初我国会计规定了

13项一般准则（教材12条，新增“实质重于形式”）和16项

具体准则（关联方关系及其交易的披露；现金流量表；资产负

债表日后事项；债务重组；收入；投资；建造合同；会计政

策、会计估计变更和会计差错更正；非货币性交易；或有事

项；无形资产；借款费用；租赁；固定资产；存货；中期报

告）。

1、对会计信息质量要求的原则（会计信息应达到的质量标

准）

⑴可靠性原则（客观性）

⑵相关性原则（有用性）

⑶可比性原则（横向可比）

⑷一致性原则（一贯性、纵向可比）

⑸及时性原则

⑹明晰性原则

2、对会计确认、计量的要求

⑺配比原则

⑻权责发生制原则

⑼历史成本原则（实际成本）

（10）划分收益性支出与资本性支出原则

3、通行的修正性惯例

（11）谨慎性原则（稳健性）

(12)重要性原则

(⑶实质重于形式原则(新增)

实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或事项的经济

实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会

计核算和依据”。

在会计核算过程中，可能会碰到一些经济实质与法律形式

不吻合的业务或事项，例如，融资租入的固定资产，在租期未

满以前，从法律形式上讲，所有权并没有转移给承担人，但是

从经济实质上讲，与该项固定资产相关的收益和风险已经转移

给承租人，承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制，因

此承租人应该将其视同自有的固定资产，一并计提折旧和大修

理费用。

遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够

保证会计核算信息与客观经济事实相符。

五、会计信息生成的方法

在传统会计实务中，一般认为会计工作的内容包括三个方

面：会计核算、会计分析、会计检查，并具体表现为记账、算

账、报账、用账、查账五个工作环节，与之相联系。会计核算

的方法体系也可以分为：会计核算方法、会计分析方法、会计

检查方法。在现代会计中，则可称为会计信息生成的方法、会

计信息加工利用的方法、审计方法。它们各有自己的一套专门

的技术方法。

①填制和审查凭证

Z

（记账②设置和运用账户

‘③复式记账

【④设置和登记账簿

（会计信息生成的方法］算账一⑤成本计算

⑥财产清查

【报账一⑦编制会计报表

会

一般加工利用P具体方法

计J会计信息I（会计报表分析）……

加工利用方法------用账

方综合加工利用r具体方法

I（管理会计）……

法

［审计方法--------查账（各种审计方法）

（教材P20—P22）

六、会计要素和会计等式

㈠会计要素

在前面第三“会计信息的需求及其提供”一讲中，我们已

经明确了会计信息生成系统应该、也能够向用户提供三方面的

基本财务信息：

⑴有关企业经济资财的信息（资产）--------------------静态

⑵有关企业经济资财要求权的信息（负债、权益）1^

⑶有关企业经济资财及其要求权变动情况的信息----------------动态

以企业的经营活动为例，就是运用不同来源（要求权）的

经济资财（资产）进行生产经营活动，在这一活动中以收抵

支，实现盈利。

从会计角度看，企业的这些经济活动表现为各种各样的经

济事项。所谓经济事项，是指在企业经济活动中发生的、需要

由会计反映的一切经济业务。

要具体反映这些经济事项，对经济资财及其要求权的影响

情况及其结果提供不是笼统抽象的、而是决策有用的基本财务

信息，就需要对经济事项引起变化的项目加以科学合理的分

类，并为每一类别取一名称。这种对大类项目的基本归类的名

称，我们称为会计要素。

㈡会计要素的种类（重点）

同一切事物一样，静止是相对的，而运动是绝对的。会计

要素在企业的生产经营过程中不断地运动变化：取得货币资

金，以货币资金购入设备材料，将材料投入生产加工，完成加

工的产成品进行销售，实现销售后取得大于成本费用的收入，

即增量货币资金（利润）。

对以上过程，我们用不同的方法来观察，它处于两种不同

的形态：

1、从某一时点来观察，处于相对静止的状态，这时表现

出来的各类会计要素，我们称为静态会计要素。（资产、负

债、权益）

2、而从某一时期来观察，又处于不断变化中，用静态要

素很难对其进行描述，我们将这一变化过程中表现出来的各会

计要素称为动态会计要素。（收入、费用、利润）

我们分别研究各个会计要素及其具体项目。

A、静态会计要素

静态会计要素及其种类（P10）

⑴资产

资产是企业拥有或控制的，能以货币计量的，能为企业带

来未来经济利益的经济资源。（新的企业会计制度中对资产的

定义：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制

的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。）

按资产的流动性分类，可以分为

①流动资产

②长期投资

③固定资产）定义、具体项目

④无形资产

⑤递延资产（其他资产）,

⑵负债

负债是指会计主体承担的，能以货币计量的、需要以资产

或劳务偿付的债务，它是企业债权人对企业资产的要求权，是

企业对债权人所承担的经济责任。（新的企业会计制度中对负

债的定义：负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履

行该义务预期会导致经济利益流出企业。这个定义包括以下几

层含义：负债是一项经济责任，或者说是一项义务，它需要企

业进行偿还；清偿负债会导致企业未来经济利益的流出；负债

是企业过去的交易、事项的一种后果。）

负债按其流动性分为流动负债和长期负债。负债的流动性

是就负债的偿还期限的长短而言的。

①流动负债：

流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营

业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、

预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其

他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

短期借款是指企业借入的期限在一年以下的各种借款；应

付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确

定的金额给收款人或者持票人的票据；应付账款是指因购买材

料、商品或接受劳务等发生的债务；预收账款是买卖双方根据

协议的规定，由购货方预先支付一部分货款给供应方（会计主

体）而产生的一种负债；应付工资是企业对职工个人支付劳动

报酬而产生的一种负债；应付福利费是企业准备用于职工福利

方面的资金；应付股利是企业分配给投资者的现金股利或者利

润在未支付之前所形成的一项负债；应交税金是指企业按照国

家税法的规定应交而尚未交纳税金所形成的一种负债；预提费

用是指预先提取计入成本、费用但尚未实际支付的项目所形成

的一种负债。

②长期负债：

长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期

以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

长期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还

期在一年（不含一年）以上的借款；应付债券是企业为筹集长

期资金而对外发行债券所形成的一种负债；长期应付款主要包

括应付补偿贸易引进设备款、应付融资租赁款等长期债务。

⑶所有者权益

所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权。所谓净

资产就是资产减去负债后的差额。（新企业会计制度对所有者

权益的定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金

额为资产减去负债后的余额。）它包括实收资本、资本公积、

盈余公积和未分配利润。

①实收资本（投资者角度：投入资本）

②资本公积

③盈余公积

④未分配利润

静态三要素的相互关系（会计等式）：

资产=负债+所有者权益（强调总资产）

资产-负债=所有者权益（强调净资产）

B、动态会计要素

动态会计要素及其种类（P12）

⑴收入

基本业务收入

营业收入（狭义收入）｛其他业务收入

收入<投资收入不作收入要素，而直接作利润要素，因为

（广义）I未发生与之相配比的费用成本。即投资收

营业外收入益与投资损失之间、营业外收入与营业外支出之

间不存在配比关系。

⑵费用

费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。（新

企业会计制度中费用的定义：费用是指企业为了销售商品、提

供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。）

/产品生产费用和营业费用（狭义费用）

费用投资损失

（广义）不作费用要素，而直接作利润要素

的抵减因素。

营业外支出

1产品生产费用直接费用

（生产成本）间接费用

特点：生产成本的实质仍然是资产，是资源的转化形

态，而非资源的真正耗费。

'销售成本（为了实现销售收入而耗费）

其他业务支出（为了实现其他业务收入而耗费）

营业费用\管理费用'

销售费用｝期间费用

财务费用，

特点：营业费用是资源的真正耗费。

⑶利润

利润是企业一定期间的经营成果。

C营业利润：营业收入-营业成本-期间费用-流转环节价内税

利润，投资净收益：投资收益-投资损失

，营业外收支净额：营业外收入-营业外支出

动态三要素的相互关系：

收入-费用（不含生产成本）=利润

动静态要素的相互关系：

（利润表和资产负债表之间的勾稽关系）

资产（含生产成本）=负债+所有者权益

收入-费用（不含生产成本）=利润（未分配前）百

七、会计科目和会计账户

㈠会计科目

在前面介绍会计要素的过程中，为了了解每一个会计要素的

具体内容，我们对每一要素都按其经济内容作了进一步的具体

分类。如资产分为流动资产和固定资产，流动资产又分为货币

资金、短期投资、应收账款、应收票据等具体项目。这些项目

的名称就是所谓会计科目。

1、会计科目：简称科目，是对会计要素按经济内容进一步分类

的项目。（P30）

现金

货币资金银行存款

短期投资其他货币资金

应收票据

流动资产,应收账款

预付账款

资产其他应收款

【待推费用

长期投资……

固定资产……

无形资产……

7'递延资产....

传态）

-流动负债....

要素负债，f长期借款

〔长期负债«

应付债券

〔长期应付款

会

',LJ

要1所有者权益…“

素

r收入

'动态Y费用

要素I利润

2、会计科目体系一一会计科目的内容和级次（P30）

⑴会计科目的内容反映科目的横向联系。

⑵会计科目的级次体现科目的纵向联系，根据用户对会计信息

不同详略程度的需要，会计科目可作进一步细分，一般可分

为：

总分类账科目-------子目--------明细分类账科目

（一级科目）（二级科目）（三级科目）

⑶会计科目的设置

一级科目和部分主要子细目：由财政部统一制定并颁布。

一般子目和明细科目：由企业根据自身经济业务特点和用

户需要来设置。

⑷如何根据会计科目来设置账户

①账户：账户是有一定格式，可作为记录经济业务的载体。

②以会计科目为依据设置账户的原则是：（P32）

一一对应

分级对应

3、会计科目和会计账户的联系和区别（P32）

㈡会计账户

1、账户的基本结构（一般结构、最简结构）

账户是有一定格式，可作为记录经济业务的载体。要记载

会计要素的各个具体项目的增减变动，会计账户最基本的结构

至少要有两个方面，分别反映增加和减少。P33图示就是账户

基本格式的一种简化形式，我们称之为“丁字账户”或“T型

账户”。在具有基本结构的账户中对企业的经济业务进行记录

和计算，就能提供会计对象每一个具体类别的增减变动过程

（动态）和结果（静态）会计信息指标。

具体讲：

动态指标是指登记的增加数额和减少数额。在会计术语

中，这个增加数额和减少数额称为“发生额”。就某一项经济

业务的记录而言，发生额提供该项经济业务所引起的涉及到该

账户的变化情况的动态指标；而就某段时期而言，一定时期内

该账户的增方发生额合计数和减方发生额合计数，提供了会计

主体该期间内发生了所有经济业务引起的涉及到该账户所表示

的会计要素具体类别的变化情况的动态指标，我们称之为“本

期发生额”，具体分为“本期增加发生额”和“本期减少发生

额”。账户的期初余额和本期增加发生额之和抵减掉本期减少

发生额之后的差额叫该账户的期末余额。它提供了本期发生的

各项经济业务所引起的涉及到该账户所表示的会计要素具体类

别增减变动结果的状况指标（静态指标）。

会计上每月都要结账，所谓结账就是结算各个账户的本期

发生额和期末余额。但持续经营中的企业本身的生产经营过程

并不受结账的影响，结账只是人们为了了解企业在一定期间内

的经营情况和某一时点的财务状况而人为的将生产经营过程划

出段落。因此，本期期末和下期期初实际上是同一时点。在会

计结账时，本期末的余额要结转到下期，本期期末余额结转到

下期，即为下期的期初余额，同理，本期期初余额即为上期期

末余额。

结账的一般公式（通式，不考虑记账方法的影响）

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

八、借贷复式记账法

复式记账和单式记账的一般介绍。

㈠什么叫借贷复式记账法（P38）

㈡借贷复式记账法的基本原理

1、理论依据：

会计恒等式：资产=负债+权益

（费用=收入-利润）

会计等式作为复式记账的理论依据，需要解决两个问题：

⑴等式本身成立

⑵等式恒等，即会计主体发生经济业务并记录下来不会破坏这

一等式的平衡。

会计主体的经济业务类型千变万化，但抽象为对会计六大

要素的影响情况，不外乎九种类型，见教材P39。

2、记账符号（P40）

各种复式记账法的名称是因记账符号而得名的。

3、账户的设置和运用

⑴借贷记账法下账户的基本结构

以T型账为例，在借贷记账法下，账户的左方一律称为借

方，右方一律称为贷方，从而形成了账户具有借、贷两方这种

基本结构。至于借方或贷方的经济含义（即发生额是表示增加

还是表示减少）在借贷记账法下却不能一概而论，而要结合账

户的性质而定。

⑵借贷记账法下各类账户的性质（账户分类）

会计静态三要素及其相互关系：资产=负债+所有者权益

会计动态三要素及其相互关系：收入-费用=利润

因此，按会计要素可将账户分为六大类：资产类账户、负

债类账户、权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账

户。

如果进一步分析：

负债和权益都是对资产的要求权，可视为同一类型；

资产和费用可互相转化，可合为同一类型；

收入是形成利润的来源，而未分配利润本身就是一种权

益。

这样一来，可将动、静态三要素的会计等式合并为:

资产负债+权益

（费用）（收入-利润）

即将全部账户分为会计等式等号两边的两大类：

资产、费用类账户和负债、权益、收入、利润类账户。

⑶借贷记账法下各类账户的结构

处于会计等式等号两边的账户，在数量上存在着同增同减

的关系。而资产与其要求权（负债、权益）是同一事物的两个

对立的方面。这种对立在借贷记账法对不同类型账户的登记方

向上有体现。在借贷记账法下，两大类账户的记账方向分别

为：

资产（费用）类账户的借方记增，贷方记减，余额在借方。

负债、权益（收入、利润）类账户贷方记增，借方记减，余额在贷方。

可见，在借贷记账法下不同类型的账户，相同的账户基本

结构，却具有完全相反、互相对立的经济含义。

借方资产、费用类账户贷方借方负债、权益、收入、利润类账户贷方

这样，在借贷记账法下，前述账户期末余额的计算公式（结

账通式），依账户的不同类型而具体化为两个公式：

资产、费用类账户=借方+借方-贷方

借方期末余额期初余额本期发生额本期发生额

负债、权益、收入、利润类贷方贷方借方

账户贷方期末余额期初余额本期发生额本期发生额

⑷记账规则

记账规则是只记账时所应遵守的规范、准则。

借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

（P41图示）对此作了分析说明。

我们已将六大类要素的账户分为了两大类，因此可以

另用简图归纳记账规则：

⑸平账方法

①平账方法（P41）

②种类：发生额法；余额法（P41—P42）

③总分类账户本期发生额对照表（P84）

㈢借贷记账法的会计分录

我们按照有借必有贷、借贷必相等的记账规则对各种类型

的经济业务进行复式记账的结果，就是借贷记账法的基本概念

中表述的：“对发生的经济业务在两个或两个以上的账户中，

全面地、相互联系地记录”。

现介绍如何建立这种对每笔经济业务进行的会计记录（记

账依据）会计分录。

1、会计分录的概念（P42）

试编经济业务的会计分录来理解。

2、会计分录的格式（P43）

①借上贷下，各写一行；借：原材料3000.00

②借靠边线，贷退二字贷：银行存款2000.00

③金额相等，彼此错开。应付账款1000.00

3000.003000.00

（有借有贷借贷相等）

3、会计分录的种类：简单分录；复合分录（P43）

4、会计分录中的账户对应关系：

⑴账户对应关系（P44）

⑵对应账户

练习编制会计分录（基本技能训练）

编制会计分录的程序（五个步骤）

第一步：分析经济业务的内容，确定应该使用的账户；

第二步：分析涉及到的账户将引起什么样的变动，是增加还是

减少，按账户性质分别确定记账方向；

第三步：确定各个账户应该登记的金额；

第四步：根据以上分析，按规定格式编制会计分录；

第五步：最后，用记账规则来检验会计分录的正确性（是否有

借有贷、借贷是否相等）。

九、会计循环

㈠账务处理程序

在会计信息生成系统中，需要将各类会计凭证、会计账簿

按一定要求结合起来，形成一定的账务处理程序。

简化的会计账务处理程序图：

现金口记帐

记

帐

始

凭

凭银行存款日记帐

证

证

总分类帐

计

报

表

明细分类帐

㈡会计循环

会计从经济业务发生到运用记账方法在账户中登记，并汇

总编制成会计报表，这一整个会计信息的生成过程要经历一定

的程序，而在每一会计期间的会计工作都是按照这一基本程序

有步骤地、连续不断地、周而复始地进行。因此，会计上就把

在一定会计期间内依次完成的会计工作的程序称为会计循环。

企业基本业务的会计核算

（学时限制，不按六大要素和教材顺序,

而按业务顺序和重要程度来组织教学）

第一章筹资业务的核算

一、投入资本和资本公积

㈠投入资本

1、投入资本概述

定义：教材见P20U《企业会计制度》：企业的实收资

本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入

企业的资本。

我国实行的是注册资本制度，要求投入资本（实收资本）

与注册资本一致。但：

⑴可一次筹集，也可分次筹集（外资）。分次筹集时最后一次

投入必须在营业执照颁发之日起6个月之内，因此可以在某一

特定时间内不相等；

⑵企业程序过程中，实收资本增减超过20%时应申请变更工商

登记。

2、投入资本的形式和计价原则

⑴货币资金投资：按实际收到数（溢投部分作资本公积；外币

合同有约定的按约定汇率折合，无合同约定汇率的按收到投资

当日的汇率折合，汇率差额作为资本公积）

⑵实物和无形资产投资：按投资各方确认的价值（评估价、协

议价）

⑶发行股票：按股票面值，溢价部分作资本公积

3、主要核算帐户

借”实收资本（股本）”贷

①经法定程序减今①收到投资

②破产清算帐务处理②资本公积转增

③盈余公积转增

余额：投入资本实有数

4、主要业务核算

⑴货币资金：P203[例1]

⑵固定资产

⑶存货

⑷无形资产

⑸发行股票借：银行存款

贷：股本

资本公积

⑹资本公积、盈余公积转增

㈡资本公积

1、资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本

（股本）溢价、接受捐赠、法定资产重估增值、外币资本折

算差额等原因而形成的所有者权益。

2、核算帐户

借“资本公积”贷

增加数减少数

余额：实有数

3、主要业务的核算

⑴接受捐赠教材P208①货币②实物

⑵评估增值

⑶溢投借：银行存款

贷：实收资本

资本公积

⑷外商投资企业外商以外币投资，产生折合损益

①产生折合净收益：借：银行存款

贷：实收资本

资本公积

②产生折合净损失：借：银行存款

资本公积

贷：实收资本

⑸转增资本（股本）

二、借款和发行债券

㈠借款

借款的种类：按借款期限分为短期借款和长期借款；按借

款对象分为银行、非银行金融机构、其它单位或个人（有借款

合同、有利息约定）。

1、短期借款（教材P159）

⑴概述：

短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。

⑵短期借款的核算帐户:

①对本金的借入、归还通过“短期借款”帐户；

②对利息通过“财务费用”帐户，根据支付利息的方式通常还

需使用“预提费用”帐户。

短期借款银行存款预提费用

④归还本金

⑶主要业务的核算

①借入（教材P160）

②按月计提利息（教材P160）

③按季结息借：财务费用（本月）

预提费用（前两月预提数）

贷：银行存款（本季实付数）

④还款借:短期借款

贷：银行存款

或借：短期借款

财务费用

贷：银行存款

2、长期借款（教材P181）

⑴概述：

长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。

⑵长期借款的核算帐户：

①长期借款的本金和应付利息均在“长期借款”帐户内核算

②长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生

的以外，其它均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财

务费用；为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用，在

所购建的固定资产“达到预定可使用状态”前予以资本化，

在“达到预定可使用状态”后则作为当期财务费用处理。

⑤归还借款木息

长期借款银:亍存款在建工程

原制度借款费用资本化的有关规定是依据竣工决算或交付

使用前后来作为划分标志，新制度改为达到预定可使用状态前

后，并对“达到预定可使用状态”的含义作了解释。

“达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建

造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时,可认为所购

建的固定资产已达到预定可使用状态：

①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者

实质上已经全部完成；

②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运

行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明

能够正常运转或营业时；

③该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发

生；

④所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合

同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求

不相符，也不足以影响其正常使用。

⑶主要业务核算

①借入借：银行存款

贷：长期借款

②计息

达到预定可使用状态前借：在建工程

贷：长期借款

达到预定可使用状态后借：财务费用

贷：长期借款

③还本付息借：长期借款

贷：银行存款

㈡发行债券

发行债券是企业筹措资金的一种重要方式。企业发行的债

券按其时间长短分为短期债券和长期债券。

1、短期债券

短期债券是指企业发行的期限在一年以内的各种债券。

短期债券的核算：（教材P161）

2、长期债券（教材P182）

⑴概述：

长期债券是指企业发行的期限在一年以上的各种债券。

，平价发行（按面值发行）,

长期债券1溢价发行（高于面值发行）J偿还本金均按面值

的发行价折价发行（低于面值发行）

溢、折价的摊销一般采用直线法计入财务费用（在建工程

等帐户）。

⑵核算帐户：

“应付债券”下设四个明细帐户

应付债券应付债券应付债券

应付债券

一一债券面值一一债券溢价一一债券折价

一应付利息

偿还发行摊销溢价折价摊销

支付应付

禾IJ息利息

⑶帐务处理（举例说明）

例：A公司发行面值为10万元，年利率12%,期限为5年的债

券。假设分别按10万元、11万元、9万元的价格发行；利息、

溢价、折价每年末一次性处理；到期一次还本付息。

业平价发行溢价发行折价发行

务

发借：银行存款10万借：银行存款11万借：银行存款9

行贷：应付债券贷：应付债券万

债一面值10一面值10应付债券

券万万一折价1

一溢价1万

万贷：应付债券

一面值

10万

每

借：财务费用12000①同左①同左

年

（在建工程）

末

贷：应付债券②借：应付债券②借：财务费用200

利

一应付利息一溢价贷：应付债券

息

12000200一折价

摊贷：财务费用200200

销

第

5借：应付债券同左同左

一面值10

年

万

末

一利息

还6

本万

付贷：银行存款16

息万

第二章购销业务的核算

、流转税改革简介（专题）

1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个

主要税种：增值税、营业税、消费税。

消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位

和个人。

营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销

售不动产的单位和个人（按毛收入征税）。金融、服务业以及

单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单

位和个人（按毛利征税）。

在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。

增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步

利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光是扩

大了征收范围，而且改革完善了征收办法。

工业企业商业企业

产品税增值税零售批发

（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）

按增值额（毛利）17%

A、增值税及其特点

㈠增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转

税。

㈡增值税的征收特点

价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。

上一环节--------中间环节-----下一环节

销售价50元销售价100元销售价150

元

销项税8.5元销项税17元销项税25.5

元

中间环节应交税金=下一环节应交

税金=

17-8.5=8.525.5-

17=8.5

B、增值税的计算交纳

㈠纳税义务人

增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加

工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

划分标准1硬条件：生产企业年产值100万元，

流通业年营业额180万元

软条件：健全的会计核算帐务体系

税负比较：

小规模纳税人

制造业6%增值率45%才与一般纳税人

流通业4%增值率31%17%的税负基本持平

㈡征收范围

增值税的征收范围包括

1、销售货物

⑴货物：指有形动产，如钢材一、木材，汽车、粮食等各种工农

业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不

动产，也不包括专利权等无形资产。

⑵销售货物：是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有

权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，

都属于销售货物。

⑶视同销售货物：单位或个体经营者（不包括个人）的下列行

为也视同销售货物。

①托销：将货物交付他人代销；

②代销：销售代销货物；

③调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物

从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县

（市）的除外；

④自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

⑤投资：将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其

它单位或个体经营者；

⑥分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资

者；

⑦消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费

⑧赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

2、加工、修理修配劳务

3、进口货物

㈢税率和征收率

一般纳税人小规模纳税人

税率征收率

⑴零税率（W免税）生产业6%

⑵低税率13%流通业4%

⑶基本税率17%⑴⑵

可抵扣不可抵扣

㈣一般纳税人增值税的计税方法

1、计算公式及范围

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

这个公式实际上是个收付实现制公式，其计算结果有三

种：

0

正数（应交税金）

负数（留抵税金）

2、销项税额的计算

“当期销项税额”是指纳税期限内，纳税人销售货物或应

税劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税

额。

⑴计算公式：销项税额=销售额X税率

⑵销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。所

谓“价外费用”包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利

润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租

金、储备费、优质费、运输装卸费等。但是，不包括向购买方

收取的销项税额和代垫运费（承运部门的发票是开具给购货方

的，并且纳税人已将发票交给购货方）等。

⑶与会计销售额的区别：

①确认（视同销售）

②计量（税务确认）

3、进项税额的计算

（1）“当期进项税额”是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应

税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税

额。

⑵进项税额的确定：以票为据①专用发票

②海关凭证

③收购凭证

④规范的非应税劳务发票

⑶不能抵扣的进项税额和进项税转出：

①购进固定资产；

②购进货物或者应税劳务用于非应税项目；

③购进货物或者应税劳务用于免税项目；

④购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费；

⑤购进货物发生非正常损失；

⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳

务。

㈤小规模纳税人增值税的计算

销售额的确认与一般纳税人相同。

不能开具专用发票（批发业务经县市税务机关批准，可由

税务机关代开专用发票），只能开具价税合并开列的普通票

（含税销售额）。计税时需要进行价税剥离：

计税销售额=含税销售额+（1+征收率）

应交增值税额=计税销售额X征收率

例：100+（1+6%）=94.34}100

94.34X6%=5.66

C、增值税的核算

㈠一般纳税人的核算

1、一般纳税人的增值税明细核算组织

应交税金一一应交增值税一一进项税额①

----已交税金②

一减免税款③

——出口抵减内销产品④

----转出多交税款⑤

一—销项税额⑥

——出口退税⑦

一进项税额转出⑧

一转出未交增值税⑨

应交税金一一应交增值税

进项税额①销项税额③

已交税金②出口退税④

进项税额转出⑤

留抵税额（多交税）应交税额

应交税金——应交增值税应交税金----未交

增值税

进项税额①销项税额⑥

己交税金②出口退税⑦

减免税款③进项税额转出⑧

出口抵减内销产品④转出多交增值税⑨

转出未交税款⑤

2、购销业务简例

⑴购进材料100元，增值税率17%,以存款全款支付。

借：原材料100

应交税金一一进项税额17

贷：银行存款117

⑵实现产品销售收入200元，增值税率17%,已全款入帐。

借：银行存款234

贷：产品销售收入200

应交税金——销项税额34

㈡小规模纳税人增值税的核算

核算帐户：只设“应交税金一一应交增值税”。因不存在

抵扣等项。

应交税金一一应交增值税

已交应交

多交数未交数

核算举例：

⑴购进材料•100元，增值税率17%,以存款全款支付。

借：原材料117

贷：银行存款117

⑵实现含税销售收入200元，已全款入帐。

借：银行存款200

贷：产品销售收入200

⑶价税剥离计算出应交增值税后：

借：产品销售收入

贷：应交税金一一应交增值税

D、增值税的进一步改革

增值税是对增值额课征的一种流转税，从计税原理来考

虑，纳税人为从事生产经营而购进的生产资料均应扣除，但由

于各国具体条件差异，对增值税的扣除范围处理不尽相同，大

致分为三种类型：

1、以欧共体各国为代表的消费型增值税。允许全部生产资料扣

税，包括固定资产均在购入时就一次性扣税。因此课税的对象

仅限于消费资料（最终消费）。

这种方式最能体现增值税的计税原理，被认为是增值税的

原型。当然，扣除大了，流转税就会减少，因此这些国家以所

得税作为税收主体。

2、以拉美国家为代表的收入型增值税。即固定资产所含税额不

允许在购进时一次全部扣除，而是逐期将其与期间收入相配比

的折旧额中相应包含的税额进行抵扣，课税对象相当于国民收

入，因此而得名。

3、以我国为代表的生产型增值税。