审计综合报告编写原则

内部审计实务指南第3号——审计汇报-11-0711:34:11第一章总则

第一条为了指导内部审计人员编制和出具审计汇报，规范内部审计汇报及相关活动，依据《内部审计基础准则》和《内部审计具体准则第7号—审计汇报》制订本指南。

第二条本指南所称审计汇报是指内部审计人员依据审计计划对被审计单位实施必需审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制合适性、正当性和有效性出具书面文件。

第三条本指南适适用于各类企业内部审计机构、内部审计人员及其从事内部审计活动。政府及非盈利组织内部审计活动，可结合行政管理程度要求，参考实施。

第四条内部审计汇报应该表现内部审计项目目标要求，并有利于组织增加价值。内部审计项目目标要求关键包含但不限于对以下方面评价：

（一）经营活动正当性；

（二）经营活动经济性、效果性和效率性；

（三）组织内部控制健全性和有效性；

（四）组织责任人经济责任推行情况；

（五）组织财务情况和会计核实情况；

（六）组织风险管理情况。

第五条正式立项审计项目应该在终止审计后编制审计汇报；假如存在下述情况之一时，应该依据组织合适管理层要求和内部审计工作需要编制并报送中期审计汇报：

（一）审计周期过长；

（二）被审计项目内容尤其庞杂；

（三）被审计期间比较长；

（四）突发事件引发特殊要求；

（五）组织合适管理层需要审计项目进展情况信息；

（六）其它需要提供中期审计汇报情况。

中期审计汇报不能替换终止审计汇报，但中期审计汇报能够作为终止审计汇报编制依据。中期审计汇报不含有终止审计汇报效力。

第六条编制审计汇报应该遵照以下标准：

（一）客观性。审计汇报应以可靠证据为依据，实事求是地反应审计事项，做出客观、公正审计结论。

（二）完整性。审计汇报应该做到要素齐全，内容完整，不遗漏审计发觉重大事项。

（三）清楚性。审计汇报应该做到逻辑性强、突出关键，简明扼要地说明事实和结论。避免使用无须要过于专业性和技术性复杂语言。文字应该通顺流畅，用词正确，避免使用“多个、少数、大量”等模糊字眼说明情况。

（四）立即性。审计汇报应该立即编制，方便组织合适管理层适时采取有效纠正方法。在确保审计汇报质量前提下，审计汇报应该在完成现场审计后立即编制，经过征求意见和补充修改后分别送达各相关方面。

（五）实用性。审计汇报所提供信息，应该有利于处理经营管理中存在关键问题，并有利于组织实现预定目标。

（六）建设性。审计汇报不仅应该发觉问题和评价过去，而且还应能处理问题和指导未来，应该针对被审计单位经营活动和内部控制缺点提出合适改善提议。

（七）关键性。在形成审计结论和提议时，应充足考虑审计项目相关风险水平和关键性，对于被审计单位经营活动和内部控制中存在严重差异和漏洞和审计风险高领域应该在审计汇报中相关键具体说明。同时，内部审计人员还要考虑被审单位接收审计提议、采取对应方法成本和效益关系。

第七条内部审计机构应该建立健全审计汇报分级复核制度，明确要求各级复核岗位要求和责任。复核层次等级具体设置应该视审计项目标复杂程度和内部审计机构规模、人员配置等多种原因而定。

第八条审计汇报能够手工编制，也能够使用计算机软件自动编制。

第九条内部审计人员需用联络及综合性思维方法、以高超沟通和合作技能来组织和编写审计汇报。

第二章审计汇报组成要素

第十条内部审计汇报因审计项目预定目标不一样而存在差异，通常内部审计汇报应包含以下基础要素：

（一）标题；

（二）收件人；

（三）正文；

（四）附件；

（五）签章；

（六）汇报日期；

（七）其它。

第十一条内部审计汇报标题应能反应审计性质，努力争取言简意赅并有利于归档和索引。通常应该关键包含以下内容：

（一）被审计单位名称；

（二）审计事项（类别）；

（三）审计期间；

（四）其它。

第十二条内部审计汇报收件人应该是和审计项目有管理和监督责任机构或个人。通常应该包含：

（一）被审计单位合适管理层；

（二）董事会或其下设审计委员会或组织中关键责任人；

（三）组织最高管理当局；

（四）上级主管部门机构或人员；

（五）其它相关人员。

考虑到各个组织法人治理结构、管理方法差异，审计汇报送达单位或个人应该依据具体情况确定。

第十三条内部审计汇报正文是审计汇报关键内容。通常应该包含以下项目：

（一）审计概况；

（二）审计依据；

(三)审计发觉；

（四）审计结论；

（五）审计提议；

（六）其它方面。

第十四条内部审计汇报附件是对审计汇报正文进行补充说明文字和数字材料。通常应该包含：

（一）相关问题计算及分析性复核审计过程；

（二）审计发觉问题具体说明；

（三）被审计单位及被审计责任人反馈意见；

（四）统计审计人员修改意见、明确审计责任、表现审计汇报版本审计清单；

（五）需要提供解释和说明其它内容。

第十五条内部审计汇报应该由主管内部审计机构盖章，并由以下人员签字：

（一）审计机构责任人；

（二）审计项目责任人；

（三）其它经授权人员。

第十六条审计汇报日期通常采取内部审计机构责任人同意送出日作为汇报日期。以下情况下使用相关日期：

（一）因采纳组织主管责任人一些修改意见时；

（二）内部审计人员在本机构责任人审批以后又发觉被审计单位存在新重大问题时；

(三)内部审计汇报存在关键疏忽时；

（四）其它情况。

第三章审计汇报关键内容

第十七条审计概况是对审计项目标总体情况介绍和说明。通常关键包含：

（一）立项依据。在审计汇报中应该依据实际情况说明审计项目标起源：

1、审计计划安排项目；

2、相关机构（外部审计机构、组织相关部门）委托项目；

3、依据工作需要临时安排项目；

4、其它项目。

（二）背景介绍。在审计汇报中，应该对有利于了解审计项目立项和审计评价以下情况进行简明描述：

1、选择审计项目标目标和理由；

2、被审计单位规模、业务性质和特点、组织机构、管理方法、职员数量、关键管理人员等；

3、上次同类审计评价情况；

4、和审计项目相关环境情况；

5、和被审计事项相关技术性文件；

6、其它情况。

（三）整改情况。如有必需，应该将上次审计后整改情况在审计汇报中加以说明。

（四）审计目标和范围。审计汇报中应该明确地陈说此次审计目标，并应和审计计划中提出目标相一致；还应该指出此次审计活动内容和所包含期间。假如存在未进行审计领域，应该在汇报中指出，尤其是一些受到限制无法进行检验项目，应说明受限制无法审查原因。

（五）审计关键。审计汇报应该对此次审计项目标关键、难点进行具体说明，并指出针对这些方面采取了何种方法及其所产生效果，也能够对审计中所发觉关键问题做出简短叙述及评论。

（六）审计标准。财务审计标准关键是国家相关部门所颁布会计准则、会计制度和其它相关规范制度。管理审计标准关键是组织管理层已制订或已认可各项标准。

第十八条审计依据是审计汇报应申明内部审计程序是根据内部审计准则要求实施审计。当确实无法根据审计准则要求实施必需审计程序时，应在审计汇报中陈说理由，并对由此可能造成对审计结论和整个审计项目质量影响做出必需说明。

第十九条审计发觉是内部审计人员在对被审计单位经营活动和内部控制检验和测试过程中所得到主动或消极事实，通常应包含以下内容：

（一）所发觉事实现实状况，即审计发觉具体情况；

（二）所发觉事实应遵照标准，如政策、程序和相关法律法规；

（三）所发觉事实和预定标准差异；

（四）所发觉事实已经或可能造成影响；

（五）所发觉事实在现在现实状况下产生原因（包含内在原因和环境原因）。

第二十条审计结论是内部审计人员对审计发觉所做出职业判定和评价结果，表明内部审计人员对被审计单位经营活动和内部控制所持有态度和见解。

在做出审计结论时，内部审计人员应针对此次审计目标和要求，依据已掌握证据和已查明事实，对被审计单位经营活动和内部控制做出评价。内部审计人员提出结论能够是对经营活动或内部控制全方面评价，也可仅限于对部分经营活动和内部控制进行评价。假如必需，审计结论还应包含对出色业绩肯定。

第二十一条审计提议是内部审计人员针对审计发觉提出方案、方法和措施。审计提议能够是对被审计单位经营活动和内部控制存在缺点和问题提出改善和纠正提议；也能够是对显著经济效益和有效内部控制提出表彰和奖励提议。

内部审计人员应该依据审计发觉和审计证据，结合组织实际情况和审计结论性质，提出审计提议。审计提议可分为以下多个类型：

（一）现有系统运行良好，无需改变；

（二）现有系统需要全部或局部改变：

1、改善方案设计；

2、方案实施要求；

3、方案实施效果估计；

4、未实施此方案后果分析。

第四章审计汇报基础格式

第二十二条内部审计人员在确定有较大必需性条件下编制规范中期审计汇报。通常中期审计汇报篇幅较短，应该清楚地说明审计发觉事实、不良情况影响，并提出审计提议。中期审计汇报格式能够依据实际需要选择以下所列格式之一：

（一）中期审计汇报基础格式包含：（1）标题，可由审计项目和“中期审计汇报”两部分组成；（2）收件人；（3）审计发觉；（4）审计提议；（5）附件；（6）签章；（7）汇报日期。

中期审计汇报通常格式参考范例以下：

相关“出纳付款程序”中期审计汇报（标题）

企业总经理：（收件人）

从正在进行企业××年度财务收支审计中，我们发觉企业财务部付款内部控制程序存在严重缺点。出纳员××保管着企业财务专用章及财务经理私章，可随时支取企业款项，在我们初步审核中，已经发觉未经审批付款××笔，累计××万元，假如不采取紧急方法，将可能造成更大舞弊风险。（审计发觉）

依据上述情况，我们提议财务经理收回相关印鉴，对每一笔企业款项支付严格审核后才能签发，同时责成出纳员说清××万元款项去向，采取多种手段追回款项，并提议临时停止出纳员职务工作。（审计提议）

附件：1.××

2.××

3.××（附件）

审计项目责任人：××

审计小组组员：××、××

××审计机构（签章）

××年××月××日（汇报日期）

（二）中期审计汇报备忘格式包含：（1）标题，只简单列示审计项目即可；（2）收件人；（3）审计发觉；（4）审计提议；（5）审计人员签章；（6）汇报日期。

中期审计汇报备忘格式参考范例以下：

资本性支出授权中期汇报（标题）

供销部经理：（收件人）

在审计贵单位资本性项目标过程中，我们发觉现在所发生资本性支出没有取得对应同意文件。在××个资本性项目中，我们抽取了××个进行检验。累计支出××万元人民币。在档案资料中，均没有发觉取得对应同意文件。（审计发觉事件）

造成这种结果原因是：最近改组重建会计部门还没有在项目建设之前授权专门人员负责同意；另外，采购订单复核、同意还没有建立对应程序。（审计发觉原因）

为了确保根据企业管理当局意图对资本性支出业务进行有效控制，我们提议贵单位应该授权专门人员负责采购业务同意；另外，在实施采购之前，采购订单应该和经过同意文件进行查对验证。（审计提议）

审计员：×××

×××（签章）

××年××月××日（汇报日期）

第二十三条内部审计人员应该编制终止审计汇报。终止审计汇报基础格式包含：（1）标题；（2）收件人；（3）审计概况（立项依据及背景介绍，上次审计后整改情况说明，审计目标和范围，审计关键等）；（4）审计依据；（5）审计发觉；（6）审计结论；（7）审计提议；（8）附件；（9）签章；（10）汇报日期。

终止审计汇报基础格式参考范例以下：

相关××企业内部会计控制审计汇报（标题）

××企业总经理：（收件人）

为了配合今年年底企业组织行业检验活动，我们临时调整了审计计划，组成了以王××为项目责任人5人审计小组，对企业内部会计控制制度进行了局部审计，意在自我评价，消除内部控制弱点，改善企业管理水平，争取在行业评选中取得优异成绩。我们审计目标是测试内部会计控制方面是否存在漏洞，寻求和同行业其它企业差距。审计包含期间是20××年1月1日至20××年12月31日。审核范围包含会计制度设计、会计核实程序、会计工作机构和人员职责，财务管理制度等方面。（审计概况）

我们根据内部审计准则要求计划和实施本项内部审计工作，并采取了我们认为应该采取必需审计程序，依据抽查结果，我们认为，下列情况应该给予关注：

1、没有定时进行银行对账单调整。截至我们进行审计时，银行对账单调整工作已延误了四个月，严重减弱了企业对资金安全性控制。（见附件第××页）

2、因为没有预防投资收益账户上舞弊行为控制程序，造成超出100,000元股利被非法挪用。（见附件第××页）

3、···。（审计发觉）

除上述问题外，我们认为，组织管理层对内部会计控制设计在整体上是符合企业实际情况，其运行取得了预期效果。（审计结论）

我们认为，上述问题发生，关键原因是相关职位人员配置不足，不相容职务未给予分离。提议财务部门健全资金控制制度，并招聘一名有经验会计人员充实相关职位。（审计提议）

附件：1.××

2.××

3.××（附件）

审计项目责任人：×××

审计小组组员：×××

×××

××审计机构（签章）

××年××月××日（汇报日期）

第五章审计汇报编制程序和方法

第二十四条内部审计汇报编制应该在结束现场审计工作以后进行。内部审计人员应该根据以下程序编制审计汇报：

（一）

做好相关准备工作；

（二）

编制审计汇报初稿；

（三）

征求被审计单位意见；

（四）

复核、修订审计汇报并最终定稿。

第二十五条内部审计人员在进行审计汇报准备工作时，应关键关注以下事项：

（一）汇报整体或具体格式；

（二）可能发送对象，和汇报收件人姓名和职位；

（三）审计目标、范围等表述；

（四）审计计划或审计委托书；

（五）审计发觉描述；

（六）用以支持审计发觉和提议多种信息，包含：附录、说明和图表；

（七）尤其敏感内容，包含：在汇报中对于机密内容披露程度；被审计单位对审计发觉可能性反应，和内部政策等；

（八）其它需要考虑关键汇报事项。

第二十六条审计汇报初稿由审计项目责任人或由其授权审计项目小组其它组员起草。如由其它人员起草时，应该由审计项目责任人进行复核。审计汇报初稿应该在审计项目小组进行讨论，并依据讨论结果进行合适修订。编制审计汇报充足应该表现审计汇报质量要求。

第二十七条在审计汇报正式提交之前，审计项目小组应和被审计单位及其相关人员进行立即、充足沟通。

审计项目小组和被审计单位沟通，应该依据沟通内容要求，选择会议形式或个人交谈形式。内部审计机构和人员在和被审计单位进行沟通时，应注意沟通技巧，进行平等、诚恳、合适、充足交流。

审计项目小组应该依据沟通结果对审计汇报合适进行处理。

第二十八条审计汇报应该由被授权审计项目小组组员和审计项目责任人、审计机构责任人等相关人员进行严格复核和合适修订。审计汇报复核、修改后，再经和组织合适管理层充足沟通后，由经授权人员签章，提交给审计项目有责任机构或个人。

第二十九条内部审计人员应该在实施必需审计程序后，采取以下方法编制审计汇报：

（一）考虑审计汇报使用者多种合理需求。有些事项或后续审计结果和此次审计结论没有直接关系或关系不关键，但需审计人员向汇报收件人如组织管理当局反应提请关注，这类事项和情况应合适写入审计汇报。

（二）反应被审计对象相关成绩。对被审计单位突出业绩应该在审计汇报中给予合适说明。

（三）反应改善计划和行动。因为受到审计目标和准备工作制约，或受到审计过程中新发生情况影响，审计范围可能和年度审计计划或最初确定范围不一致，必需时可在审计汇报中指出所改善计划和所采取行动。

（四）揭示造成问题产生外部不利原因影响。

（五）采取正面、主动语言。对审计过程中揭示消极审计发觉，在不损害内部审计独立性和声誉前提下，应该充足考虑被审计单位意见及可能对其造成不利影响，客观正确地以被审计单位可接收语言写入审计汇报。

（六）利用合适图表和脚注。审计汇报能够利用合适图表和脚注，以增强灵活性，快速正确直观地揭示和传输提供审计信息。

第六章审计汇报复核、发送和保留

第三十条内部审计机构应该建立审计汇报三级复核制度。由审计项目责任人主持现场全方面复核；由内部审计机构业务主管主持非现场关键复核；由内部审计机构责任人主持非现场总体复核。三级复核分工，可由组织内部审计机构自行决定。各级复核主持人在必需时能够授权她人行使权力，但责任仍由主持人负担。

第三十一条审计汇报复核关键包含形式复核和内容复核。

（一）形式复核。通常包含：

1、审计项目名称是否正确，描述是否合适；

2、被审计单位名称和地址是否可靠；

3、审计日期是否正确，审计汇报格式是否规范；

4、审计汇报收件人是否为合适发送对象，职位、名称、地址是否正确；

5、审计汇报是否表示期望取得