跨境应税行为适用增值税零税率政策简介

跨境应税行为适用增值税

零税率政策简介

背景

2012年11月，开始实施营改增试点，对境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率2015年12月，增加了对影视服务、离岸服务外包等出口服务适用增值税零税率政策2016年5月1日，在全国范围内全面推开营改增试点，对于境内单位和个人销售的符合财税［2016］36号附件4列举的服务和无形资产适用增值税零税率

文件

概念

增值税零税率：

增值税对出口产品实行零税率，即出口产品不仅可以不纳本环节增值额的应纳税额，而且可以退还以前各环节增值额的已纳税款零税率和免税的区别什么是零税率？零税率是在计算缴纳增值税时，销项税额按照0%的税率计算，进项税额允许抵扣。什么是免税？增值税中的免税只是免去某一生产、流通环节的税款，其他各环节税款则不能免除，且进项税额不允许抵扣。主要区别：相应的进项税额是否能够抵扣。适用零税率范围（一）国际运输服务国际运输服务，是指：1.在境内载运旅客或者货物出境。2.在境外载运旅客或者货物入境。3.在境外载运旅客或者货物。（二）航天运输服务按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。适用零税率范围（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：1、研发服务2、合同能源管理服务3、设计服务4、广播影视节目（作品）的制作和发行服务5、软件服务6、电路设计及测试服务7、信息系统服务8、业务流程管理服务9、离岸服务外包业务10、转让技术（四）财政部和国家税务总局规定的其他服务（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。免税范围（一）下列服务：1.工程项目在境外的建筑服务2.工程项目在境外的工程监理服务3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务4.会议展览地点在境外的会议展览服务5.存储地点在境外的仓储服务6.标的物在境外使用的有形动产租赁服务7.在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务8.在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务（二）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务免税范围（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：1.电信服务2.知识产权服务3.物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）4.鉴证咨询服务5.专业技术服务6.商务辅助服务7.广告投放地在境外的广告服务8.无形资产（四）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务免税范围（五）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关（六）财政部和国家税务总局规定的其他服务零税率适用办法一、适用简易计税方法的：免征二、适用一般计税方法的1、生产企业：免抵退税办法2、外贸企业：免退税办法、免抵退税办法（直接将服务或自行研发的无形资产出口）零税率出口企业备案

在具体管理办法还没发布前，暂按以前的管理办法处理（《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》2014年第11号公告第九条）

需要提供的资料除了《出口退（免）税备案表》及电子数据外，还需提供相关的许可证、合同登记证等

零税率出口企业备案

对于《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》（2014年第11号公告）未做规定的其他零税率服务：

一是先了解出口企业是不是有税可退；

二是企业确有需要做备案的话，先参照其他零税率行业的要求进行备案零税率企业出口退税申报2014年第11号公告和2015年第88号公告内容申报免抵退税：《增值税零税率应税服务免抵退税申报明细表》《提供增值税零税率应税服务收讫营业款明细清单》《免抵退税申报汇总表》及其附表。

当期《增值税纳税申报表》。

免抵退税正式申报电子数据。

零税率业务的相关资料及原始凭证零税率企业出口退税申报申报免退税：《外贸企业外购应税服务出口明细申报表》《外贸企业出口退税进货明细申报表》《外贸企业出口退税汇总申报表》

免退税正式申报电子数据应税服务提供方开具的增值税专用发票

或中华人民共和国税收缴款凭证零税率业务的相关资料及原始凭证零税率业务的相关资料及原始凭证

1.提供增值税零税率应税服务所开具的发票（经主管国税机关认可，可只提供电子数据，原始凭证留存备查）。

2.与境外单位签订的提供增值税零税率应税服务的合同。

提供软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及离岸服务外包业务的，同时提供合同已在商务部“服务外包及软件出口管理信息系统”中登记并审核通过，由该系统出具的证明文件；提供广播影视节目（作品）的制作和发行服务的，同时提供合同已在商务部“文化贸易管理系统”中登记并审核通过，由该系统出具的证明文件。零税率业务的相关资料及原始凭证

3.提供电影、电视剧的制作服务的，应提供行业主管部门出具的在有效期内的影视制作许可证明；提供电影、电视剧的发行服务的，应提供行业主管部门出具的在有效期内的发行版权证明、发行许可证明。

4.提供研发服务、设计服务、技术转让服务的，应提供与提供增值税零税率应税服务收入相对应的《技术出口合同登记证》及其数据表。

5.从与之签订提供增值税零税率应税服务合同的境外单位取得收入的收款凭证。

跨国公司经外汇管理部门批准实行外汇资金集中运营管理或经中国人民银行批准实行经常项下跨境人民币集中收付管理的，其成员公司在批准的有效期内零税率业务的相关资料及原始凭证

可凭银行出具给跨国公司资金集中运营（收付）公司符合下列规定的收款凭证，向主管国税机关申报退（免）税：

（1）收款凭证上的付款单位须是与成员公司签订提供增值税零税率应税服务合同的境外单位或合同约定的跨国公司的境外成员企业。

（2）收款凭证上的收款单位或附言的实际收款人须载明有成员公司的名称。零税率企业出口退税审核国际运输

2014年11号公告研发设计服务以及其他

2015年88号公告

税务机关重点审核内容

（一）申报的增值税零税率应税服务应符合适用增值税零税率应税服务规定。

（二）增值税零税率应税服务合同签订的对方应为境外单位。

（三）增值税零税率应税服务收入的支付方应为与之签订增值税零税率应税服务合同的境外单位。对跨国公司的成员公司申报退（免）税时提供的收款凭证是银行出具给跨国公司资金集中运营（收付）公司的，应要求企业补充提供中国人民银行或国家外汇管理局的批准文件，且企业提供的收款凭证应符合本公告的规定。

（四）申报的增值税零税率应税服务收入应小于或等于从与之签订增值税零税率应税服务合同的境外单位取得的收款金额；大于收款金额的，应要求企业补充提供书面说明材料及相应的证明材料。

（五）外贸企业外购应税服务出口的，除应符合上述规定外，其申报退税的进项税额还应与增值税零税率应税服务对应。

放弃适用零税率

境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36