中级财务案例提示

案例（一）（1）甲产品和乙产品存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本=150×120＝18000（万元）甲产品可变现净值＝150×（150－2）＝22200（万元）甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本＝50×120＝6000（万元）乙产品可变现净值＝50×（118－2）＝5800（万元）乙产品应计提跌价准备＝6000－5800＝200（万元）所以甲产品和乙产品多计提跌价准备＝800－200＝600（万元）（2）公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备是正确的N型号钢材成本＝300×20＝6000（万元）N型号钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6660（万元）N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。(3)正确处理要冲销多计提跌价准备600万元，借：存货跌价准备

600万元贷：资产减值损失

600万元案例（三）.答案：甲公司应将取得乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资——成本10000贷：银行存款9590.12持有至到期投资——利息调整409.88设实际利率是R当实际利率为6%时未来现金流量现值为10000万元;当实际利率为7%时未来现金流量现值=600×（P/A,7%,5）+10000×（P/S,7%,5）=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12万元故实际利率=7%20×8年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31万元借：应收利息600持有至到期投资——利息调整71.31贷：投资收益671.31借：银行存款600贷：应收利息600（3）20×8年12月31日摊余成本=9590.12+71.31=9661.43万元;20×8年12月31日未来现金流量现值=400×（P/A,7%,4）+10000×（P/S,7%,4）=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88万元未来现金流量现值小于20×8年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备=9661.43-8983.88=677.55万元借：资产减值损失677.55贷：持有至到期投资减值准备677.55（4）应划为可供出售经融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。也没有随时出售丙公司股票的计划。所以应该将该限售股权划为可供出售经融资产。借：可供出售经融资产——公允价值变动400贷：资本公积——其他资本公积400（5）应划为交易性金融资产。理由：该股票持有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应划为交易性金融资产。20×8年因持有丁公司股票应确认的损益=200×4.2-（920-200÷10×0.6）=-68万元案例（五）（一）.2010年度：（1）2010年1月1日借：长期股权投资3800贷：银行存款3800（2）2010年3月10日借：银行存款100贷：投资收益100（3）2010年6月30日借：持有至到期投资——面值1000——利息调整37.17贷：银行存款1037.17（4）2010年12月31日借：应收利息40贷：持有至到期投资——利息调整8.88投资收益31.122010年12月31日持有至到期投资的账面价值=1037.17-8.88=1028.29万元，未来现金流量现值为1030万元，不需计提减值准备。（5）2010年12月31日长期股权投资账面价值为3800万元。（二）.2011年度借：银行存款40贷：应收利息402011年3月1日借：银行存款240贷：投资收益2402011年6月20日借：预付账款10500贷：银行存款10500（4）2011年6月30日借：应收利息40贷：持有至到期投资——利息调整9.15投资收益30.85（5）2011年7月1日借：银行存款40贷：应收利息40（6）2011年7月2日调整原10%股权投资2010年1月1日投资成本3800万元大于其享有黄山公司可辨认净资产公允价值的份额3000万元（30000*10%），不调整长期股权投资的成本。2010年1月1日至2011年7月2日，被投资单位可辨认净资产公允价值增加=32800-30000=2800万元。长期股权投资总额应调增=2800*10%=280万元，其中：应调增留存收益=（2800-100÷10%）*10%=180万元，应增投资收益=（3000-240/10%）*10%=60万元，应调增资本公积=280-180-60=40万元调整分录如下：借：长期股权投资280贷：盈余公积18利润分配——未分配利润162投资收益60资本公积——其他资本公积40追加部分借：长期股权投资10500贷：预付账款10500追加投资时被投资单位股本总额=（1000+200）÷10%=12000万股追加投资部分持股比例=3000/12000=25%，对黄山公司总的投资持股比例为35%。追加投资持股比例部分的初始投资成本10500万元大于其享有的黄山公司可辨认净资产公允价值的份额8200万元，不调整长期股权投资的成本。（7）2011年12月31日借：长期股权投资1393贷：投资收益1393借：应收利息40贷：持有至到期投资9.43投资收益30.572011年12月31日持有至到期投资的账面价值=1037.17-8.88-9.15-9.43=1009.71万元，未来现金流量现值为1000万元，应计提减值准备9.71万元。借：资产减值准备9.71贷：持有至到期投资减值准备9.71（8）2011年12月31日长期股权投资的账面价值=3800+280+10500+1393=15973万元3.2012年度（1）2012年1月1日借：银行存款40贷：应收利息40（2）2012年1月10日借：银行存款1002持有至到期投资减值准备9.71贷：持有至到期投资——面值1000——利息调整9.71投资收益2（3）2012年12月31日借：资本公积——其他资本公积35贷：长期股权投资——其他权益变动35确认2012年权益法核算确认的投资收益借：长期股权投资——损益调整2786贷：投资收益2786（5）2012年12月31日长期股权投资的账面价值=15973-35+2786=18724万元成本法和权益法的处理对企业财务质量有什么不同的含义？成本法不存在泡沫，权益法存在一定的泡沫。长期投资的种类有哪些？它们在风险、回报、成本上有什么不同？怎么评价长期投资的质量？长期投资包括长期股权投资和长期债权投资，企业“长期投资”项目的金额，在很大程度上代表企业长期不能直接控制的资产流出。从股权投资的情况看，对无重大影响投资，投资方仅有到期收取受资企业按其经营状况好坏而发放股利的权力；对重大影响和控股投资，虽然投资方对受资方的经营决策有重大影响力或控制权，但投资企业与受资企业毕竟是两个独立的经济实体，这两种权力的行使与直接支配有关资源仍有距离。对债权投资而言，投资者将定期收取利息、到期收回本金。由于其持有目的的长期性，因而正常情况下在债权到期前企业不会通过转让或直接从债务人手中收回债权。企业的“长期投资”项目，代表的是企业高风险的资产区域。对股权投资而言，在企业采取有限责任制的条件下，投资方的股权投资，一般不能从被投资方撤出。投资方如果期望将手中持有的股权投资变现，就只能转让其股权。而转让投资不仅取决于转出方的意志，还取决于转入方(购买转出方的投资的企业)的意愿与双方的讨价还价。这就使得投资方在股权转让中的损益难以预料。在投资收益的取得方面，股权投资方获取股权投资收益的条件有：①被投资企业有可供分配的利润；②被投资企业有用于利润分配的现金，即企业有足够的现金支付股利。显然，上述两个方面的因素只有同时满足，投资方才能获得投资收益。对债权投资而言，虽然投资者按照约定，将定期收取利息、到期收回本金。但是，债务方能否定期支付利息、到期偿还本金，取决于债务方在需要偿债的时点有没有足够的现金。(3)长期投资收益的增加往往是引起企业货币状况恶化的因素。企业的长期投资收益，就债权投资来说，其投资收益为定期收取的利息。在西方国家，当企业购买债券时，通常半年或一年收取一次利息。对其他债权投资收益的收取则决于投资协议。但一般不会迟于债权到期目，企业将收取全部利息收益。从各国的情况看，除购买国债等少数债券的利息收益为免税收益外，其他债权投资收益——利息收益均应纳税。如我国税法明确规定企业的应纳税所得额的计算采用权责发生制。按权责发生制原则确认的收益既可能对应债权增加，又可对应货币增加，还可对应债务减少。对投资收益——利息收益的确定，大多数情况是利息收益与债权首先对应，同时增加。因此，在投资收益的确定先于利息的收取时，如果企业对此部分收益上缴所得税，将导致其财务状况恶化。就股权投资收益而言，在权益法确认投资收益时，企业所确认的投资收益，总会大干企业收回的股利。这样，企业(投资方)在利润分配与投资收益相对应的规模超过其收回的股利时，就会出现利润分配的规模所需货币大干收回货币的情况。为了揭示企业长期投资的贬值因素，企业可以在其产负债表中计提