坏账 第四节第三章

坏账第四节第三章第四节坏账1、了解坏账的定义2、掌握坏账的确认条件3、掌握应收账款余额百分比法的核算学习目的及要求

第五节坏账一、确认：（一）、定义：坏账——无法收回或收回可能性极小的应收款项。坏账损失——坏账造成的损失（二）、确认坏账的条件：1、债务人宣告破产、撤销，破产财产偿债后仍无法收回2、债务人死亡或失踪，财产或遗产偿债后不能收回3、败诉或虽胜诉但无法执行被终止执行的4、债务人逾期未履行偿债义务超过3年，无法收回的二、核算：坏账损失的核算采用备抵法备抵法——按期估计坏账损失，形成坏账准备，应收款项被确认坏账时，冲减坏账准备，并转销应收款项期末应分析应收款项的可收回性，预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备（一）、坏账准备计提1、计提范围：应收款项包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款2、计提方法：（1）个别认定法：对每一项应收款项进行分析（2）应收账款余额百分比法：按期末应收款项余额的一定比例计提（3）账龄分析法：根据应收账款入账时间长短估计

我国制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。（二）、坏账准备核算：

1、实际发生的坏账损失

2、当期冲回的坏账准备1、当期计提的坏账准备余额：已提取的坏账准备坏账准备（资产类）明细账：按应收款项类别设置“坏账准备”是应收账款、应收票据、其他应收款的抵减账户计提公式：当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×损失率-计提前“坏账准备”贷方余额（+计提前“坏账准备”借方余额）

应收账款余额百分比法期末“坏账准备”余额当期应计提坏账准备=期末应收账款余额×损失率－期初应收账款余额×损失率－“坏账准备”本期贷方发生额+“坏账准备”本期借方发生额1、应计提坏账准备>0——提取坏账准备分录

借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备2、应计提坏账准备<0——

冲回坏账准备分录

借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备“坏账准备”期末余额“坏账准备”期初余额分录1.提取坏账准备：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备2.冲回坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备3.发生坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款/应收票据/预付账款/其他应收款4.已确认并转销的坏账又收回：借：应收账款/贷:坏账准备借:银行存款贷：应收账款例：企业2007年12月31日应收账款余额为100万元，坏账准备的计提比例为0.3%，2008年发生坏账10,000元，其中：A企业4,000元、B企业6,000元，08年年末应收账款余额为120万元，2009年A企业4,000元又收回，2009年年末应收账款余额为90万元。2007年年末：期末坏账准备余额=1,000,000×0.3%=3,000（元）本期应计提额=3,000－0=3,000元借：资产减值损失—计提的坏账准备3,000

贷：坏账准备—应收账款3,0002008年：（1）发生坏账借：坏账准备—应收账款10,000

贷：应收账款—A企业4,000—B企业6,000（2）年末计提应计提坏账准备

=1,200,000×0.3%-1,000,000×0.3%+10,000

=10,600（元）>0——提取借：资产减值损失—计提的坏账准备10,600

贷：坏账准备—应收账款10,6002009年坏账收回时：借：应收账款—A企业4,000

贷：坏账准备—应收账款4,000

借：银行存款4,000

贷：应收账款—A企业4,0002009年年末：应计提坏账准备=900,000×0.3%-1,200,000×0.3%-4,000

=-4,900（元）<0——冲回借：坏账准备—应收账款4,900

贷：资产减值损失—计提的坏账准备4,900

例：甲企业04年开始计提坏账准备。04年年末应收款项余额为500,000元，05年年末应收款项余额为600,000元，06年4月应收乙企业货款20,000元确认为坏账，06年年末应收款项余额为550,000元，07年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15,000，07年又发生坏账8，000元，07年末应收款项余额为700,000元。经减值测试，每年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。04年年末：应计提坏账准备=500，000×3%－0=15，000元借：资产减值损失15，000

贷：坏账准备15，00005年年末：应计提坏账准备=600，000×3%－500，000×3%=3，000元（计提）借：资产减值损失3，000

贷：坏账准备3，00006年4月，发生坏账时：借：坏账准备20，000

贷：应收账款—乙企业20，00006年年末：应计提坏账准备=550，000×3%－600，000×3%

+20，000=18，500元（计提）借：资产减值损失18，500

贷：坏账准备18，50007年5月坏账收回时：借：应收账款—乙企业15,000

贷：坏账准备15,000

借：银行存款15,000

贷：应收账款—乙企业15,00007年年末：应计提坏账准备=700,000×3%－550,000×3%－15,000+8,000=－2,500元（冲回）借：坏账准备2,500

贷：资产减值损失2,500

计算分析题

1、甲企业采用备抵法核算坏账损失，按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。03年1月1日，甲企业应收账款余额为3,000,000元，坏账准备余额为150,000元。03年，甲企业发生了如下相关业务：

（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5,000,000元，增值税额为850,000元，货款尚未收到。

（2）因某客户破产，该客户所欠货款10,000元不能收回，确认为坏账损失。

（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8,000元并存入银行。

（4）收到某客户以前所欠的货款4,000,000元并存入银行。

（1）借：应收账款5,850,000

贷：主营业务收入5,000,000

应交税费—应交增值税（销项税额）850,000（2）确认坏账借：坏账准备10,000贷：应收账款10,000(3)收到上年度已转销的坏账借：应收账款8,000

贷：坏账准备8,000

借：银行存款8,000

贷：应收账款8,000(4)借：银行存款4,000,000

贷：应收账款4,000,000（3）03年末“坏账准备”余额=（3000000+5000000+850000－10000+8000－8000－4000000）×5%=4840000×5%=242000（元）（4）03年应计提的坏账准备

=242000－150000+10000－8000=94000（元）

借：资产减值损失94000

贷：坏账准备94000

账龄分析法

账龄分析法，是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。通常情况下，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。

销货百分比法

销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。个别认定法

个别认定法是指采用“应收款项余额百分比法”和“账龄分析法”时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。

作业：

黄山公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2004年末“应收账款”余额为100万元，坏账损失率5%；2005年没有发生坏账损失，年末“应收账款”余额为150万元，2006年实际发生坏账损失8万元，年末“应收账款”余额为120万元。04年应计提坏账准备=100×5%=5万元借:资产减值损失-计提坏账准备50000

贷:坏账准备5000005年应计提坏账准备=150×5%-100×5%=2.5万元借:资产减值损失-计提坏账准备25000

贷:坏账准备2500006年应计提的坏账准备=120×5%-150×5%+8=6.5万元借:资产减值损失-计提坏账准备65000

贷:坏账准备65000

某企业采用备抵法并按应收款项余额百分比法计提坏账损失提取坏账准备的比例为0.4%,04年末“应收账款”账面余额为3,000,000元，05年实际发生坏账损失18,000元，年末“应收账款”账面余额为2,500,000元，06年实际发生坏账损失6,000元，又收回上年已转销的坏账5,000元，年末“应收账款”账面余额2,000,000元。04年应计提坏账准备=3,000,000×0.4%=12,000元计提坏账准备:

借:资产减值损失-计提坏账准备12,000

贷:坏账准备12,00005年发生坏账损失:

借:坏账准备18,000

贷:应收账款18,000年末计提坏账准备:应计提坏账准备=2,500,000×0.4%-3,000,000×0.4%+18,000=16,000元借:资产减值损失-计提坏账准备16,000

贷:坏账准备16,00006