审计期末复习简答

四简答

1某工厂2007年12月31日账面结存A材料750件。B材料270件，经审阅和核对无差错。

2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B

材料80件，经核对审阅和验算无误。2008年3月10日审计盘存数为A材料800件，B

材料320件，试调节。

A材料编报日结存数=800+120-320=600（件）

B材料编报日结存数=320+80-130=270（件）

经以上调节，推算该企业2007年末A材料盘存

数为600件，与结账日账面结存数750件不符，

是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。

2练习（单随机起点）：审计人员对某单位1000张销售发票审计，运用系统抽样抽取100

张为样本。（假设随机起点为6）

即：（1）抽样间距=1000/100=10

（2）确定随机起点为6

（3）等距选样，前10个样本为：

6；16；26；36；46；56；66；76；86；

3练习（多随机起点）：注册会计师对某单位1000张销售发票审计，运用系统抽样3个随机

起点抽取100张为样本。（假设随机起点分别为6；18；20）

即（1）抽样间距=1000x3/100=30

（2）确定随机起点为6；18；20

（3）等距选样，样本为：

6；36；66；96；126；156；186.......

18;48；78；108;138；168；198.......

20；50；80；110；140；170；200.......

4【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计

证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表

（4）工资计算单与工资发放单

（5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

【答案】（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的

审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。

（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，

比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。

（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料

单较材料成本计算表更可靠。

（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较

工资计算单更可靠。

（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存

货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存

货盘点表更可靠。

（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被

审计单位提供的银行对账单更可靠。

5（综05）通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所

了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录

如下：

⑴根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联的现销或赊销销售单。经销

售部门被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运

部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的

商品与销售单核对核对无误后装运，并编制•式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时

分送开具账单部门、仓库和顾客、一联留存装运部门。

⑵开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将

其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收

账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门调查。

⑶公司的应收账款账龄分析由专门的"应收账款账龄分析计算机系统"完成。该系统由独立的

信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关

的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数

据的权限。

【要求】

㈠针对资料一各项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序

在设计上是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

㈡针对资料-第⑴项,对从销售部根据经批准的顾客定单编制销售单到装运部门实施装运之

间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪•

个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。

㈢针对资料一各项，假定不考虑相关程序编号的连续性，请指出哪一项与"入账的销货业务

确系已经发给真实的顾客"这一内部控制相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。

答案：

⑴中所述控制程序存在缺陷：销售单用途中缺少赊销控制程序。

⑵中所述的内部控制程序不存在缺陷。

⑶中所述内部控制存在缺陷。具体表现在：“为了便于及时更正录入的基础数据可能

存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限”。这种规定无法防范相关数据在使

用者不知晓的情况下被人为修改的风险，降低依据相关数据得出的分析结果的可靠

性。建议：取消信息部门修改由使用部门送交的数据资料的权限，将对数据资料的

更正权交给使用部门人员实施。

（二）缺失了"批准赊销信用”这项关键内部控制。这项控制程序主要与会计报表中应收账款

净额的“估价或分摊”认定有关。建议在销售部授权人员签字批准后，将涉及赊销业务

的销售单送交信用管理部门。由信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度相

比较，签署信用审批意见后将销售单送回销售部。对于其中可用信用额度不足的赊

销业务销售单，需经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送

交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

㈢：第⑵项内部控制与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控目标制相关。

针对该内部控制目标的控制测试程序包括：

①检查销售发票副联是否附有发运凭单及顾客订货单（或检查销售收入记账凭证是

否附有销售发票副联、发运单及发运凭证）；

②观察是否向顾客寄发对账单，并检查顾客复函档案。

6注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：

要求：针对资料中第1〜5项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认

（按"能够确认"、"不能确认"、"不能全部确认"、"尚无法形成审计结论”四种分别予以回

答）。若回答"不能确认"或“不能全部确认"，请简要说明理由；若回答"尚无法形成审计结

论"，请指出应进一步实施哪些审计程序？

（1）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验

收报告、销售合同核对后无异常，截止2006年12月31日，已收到货款1000万元，

尚有1106万元货款未收到。2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会

计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，

X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。

【答案】不能确认。

根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务

会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，

对该项销售退回，应冲减2006年度的销售收入和相关销售成本。

（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合

同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2006年12月26

日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2006年12月29IL发

票日期为2006年12月29日。截止2006年12月31日，X公司已经收取货款1170万

元，并确认2006年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销

售业务的发货单据,X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B

公司。

答案】尚无法形成审计结论。

由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计

师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其

他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物;

还应向B公司发函，询证B公司确于2006年12月31日前收到该批货物；检查

安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的

真实性。

（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定:

该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同

后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执

行情况是：X公司于2006年12月18日发货，发票日期为2006年12月18日，无安装

验收报告。截止2006年12月31II,X公司已经收取货款200万元，确认2006年度该

项销售收入1500万元。

【答案】尚无法形成审计结论。

由于该销售收入的确认取决于C公司收入的确认，只有C公司确认了收入才表明商

品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以X公司收入的

确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公

司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据，向C公

司函证截止2006年12月31日X公司应收C公司账款的余额，以证实应收账款的真

实性。

（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合

同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2006年11月28日。实际

执行中，X公司于2006年12月29日向F公司开具发票。截止2006年12月31日，X

公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意

至九上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2006年12月28日

的传真，内容为："由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权

即日起转移至本公司。”

【答案】尚无法形成审计结论。

由于注册会计师发现货物仍存放在X公司的仓库，仅凭一纸传真，还不能证明产

品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序:向F公司函证截止2006年

12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2006年12月

28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账薄记录，以取得期后发货、收款

或是作销售冲回的证据。

针对资料中第5项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务

系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？

（5）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验

收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2006年度，X公司确认该

项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予

以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往

来，不存在欠付X公司债务情况。

【答案】注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款

循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修

改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位适当层次的管理层或治

理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

7ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的财务报表。A注册会计师了解和

测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得

2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对

所有重要客户寄发了询证函。

【要求】针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表

异常情客户名询证金额

函证新回函日期Q回函内容。

况。影称。阮

(1)，22。甲.300000。20Q.6.年工购买Y公司300000元货物属实，♦

J...22B.P但款项己于2005年12月25日用

支票支付。

(2)。56。乙C500000。2006年1因产品质量不符合要求，根据购货，

月19日。合同，于2005年12月28日将货

物退回续表异常。

64-丙。640000。2006.^,120Q5年12月1。日收到Y公司委托+

月.19旦。本公司代销的货物640000元，尚

未销售。

82。丁。900000。2QQ6.年」用分期付款方式购货900000元，+

月」8旦根据购货合同，已于20Q5年,12月

[250首付300000元。

134。戊。600000~因地址错2.

误，被邮局

退回一

【答案】⑴检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及

如何进行会计处理等。

(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已

验收入库等。

(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和

应收账款的情况等。

⑷检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,

查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等。

⑸确定正确的地址，第二次寄发询证函。

8.正原会计师事务所的王华注册会计师按照审计小组的人员分工，专门负责审查甲公司

20X7年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，王华注册会计师通

过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其

他企业固定资产项目的经验，王华注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标：

(1)本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确；

(2)本年减少的固定资产是否均已进行正确会计记录。

请回答：

(1)为检查甲公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，王华注册会计师应当实

施哪些具体的实质性程序。

①结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；

②检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；

③检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；

④检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；

⑤检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；

⑥检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确；

⑦检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。

9练习题：

①2011年3月20日审计人员对某厂A材料进行实地盘存，查明A材料实际盘存1000公斤,

计价1200万元。

②该企业2010年12月31日帐面结存540公斤，计价648万元。

自2011年1月1日至2011年3月20日止,A材料入库数为800公斤，计价960万元；出

库数为500公斤，计价600万元。

要求:调节计算确定2010年12月31日A材料应结存数量及金额。

【答案】因盘点日在结帐的之后，贝人应结存数=盘点数-增加数+减少数

2010年12月31日A材料应结存的数量：

1000-800+500=700（公斤）

2010年12月31日A材料应结存的金额：

1200-960+600=840（万元）

10A注册会计师负责对甲公司20义8年度财务报表进行审计。在对甲公司20义8年12月

31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的

数量不一致，相关资料如下：

序号Q存货名称Q财务明细账教量Q仓库明细账数量Q实物监盘数量。

工一a产品一35套Q30套。30套3

2cb产品一27套225套227套Q

3cc材料一1600公斤Q1600公斤Q1700公斤Q

4Qd材料Q1200公斤Q1200公斤一1000公厅~

要求：（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记

的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些

必要的审计程序。

答案：

（1）①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系

已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单

据传递至财务部门等原因所致。

②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系

b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。

③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是c

材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或C材料退库后没有及时记入财务

明细账和仓库明细账等原因所致。

©d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是

由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、

丢失、被盗等原因所致。

（2）应当考虑实施以下审计程序：

①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；

②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司

重新盘点。

11A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X8年度财务报表进行审计。甲公司从事商

品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租

商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存

货的内部控制有效。A注册会计师计划于20X8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会

计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否己经单独存放并

予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接

计算确定存货的数量。

（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁

损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于

监盘工作底稿。

要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

答案：

（1）不存在不当之处。

（2）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审

计程序的不可预见性。

（3）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。

（4）不存在不当之处。

（5）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入20X8年12月31的存货。如果需

要，应当纳入存货监盘范围。

（6）存在不当之处。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。

12.山东达成公正会计师事务所接受委托对运通股份有限公司2006年度的财务报表进行审

计。根据审计计划的要求，由审计小组中的黎平注册会计师负责对运通公司的存货进行

监盘。在观察运通公司的盘点过程后，黎平注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请

指出，黎平注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：

⑴可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的

分别是什么？

⑵对于将要抽查测试的存货项目，黎平是否应当与运通公司进行沟通?如未能观察到运

通公司对重要存货的盘点，黎平应实施何种程序？

⑶对于通过实施抽查程序发现的差异，黎平应实施何种审计程序？

【正确答案】

（1）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，抽查

的目的主要是确证运通公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下,

抽查的主要目的是证实运通公司的存货实物总额。

（2）对于将要抽查测试的存货项目，黎平不应与运通公司进行沟通，而应尽可能避免运通

公司了解将要抽查测试的存货项目。如未能观察到运通公司对重要存货的盘点，黎平

应实施实质性的盘点程序。

（3）对于抽查发现的差异，黎平应查明原因，及时提请运通公司更正；考虑错误潜在的范

围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；黎平也可要求

运通公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。

13山东达成公正会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2007年度会计报表的审计委托。注

册会计师黎平、王华作为本审计项目外勤审计人员，负责对XYZ股份有限公司的存货进

行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察

的基础上进行适当的抽点。请回答，注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如

下问题应如何处理？

（1）由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别.故未单独摆放。

⑵注册会计师黎平、王华在抽查时发现差异。

⑶运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。

⑷注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，

无法进行正常监盘。

⑸注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中包含有已作质押的丙产品。

【正确答案】

⑴对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，

确定是否已分别存放、标明，应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关

注XYZ公司是否把代管存货纳入存货盘点表中

（2）如果抽查时发现差异.注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差

异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。

⑶注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的

乙产品的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，

则产品乙应列入XYZ公司的存货之中。

（4）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应

当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证

据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其

他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。

⑸对被审计单位已作质押的存货，注册会计师应当向债权人函证。如果此类存货的金额

占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注

册会计师的工作。

14（2009年综合题1）资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了

审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

土耳.WIG于iJE-

$3P»KXLUE曰XH•日MH-»田HPi口MH.

0-JdfEHE■

2«7»、»«11e曰一♦专IO»•12--2oxo:中irie日一20X01JToB-

ZOXC»2月20日-■=>=■3O--—120.-210X*»=■2且20FH-3E

NOXH-5=F-2J=JZ&曰—**-45-V--20x.N启2•7•日-20X€»冲"2月2V日-

20X05.%fJ20日♦稣*•*1O-20XE*3>-J1R曰・noxc«>1ia曰・

Cl»6)一

20X.S11一目3EH•1o一NOXW11启2日-zoxa^f=-11ZE3-

NOX日11>J1S日一NOO-NOXaXft|i/|1”日.NOxa-Mt।i7i*i曰-

20X01N尺1O日.F5O--S86O-seoxo中INnio曰.nore*i2fIioFl

wr讦-ijcft.Finr

<4包也pwee拿勺电.在0尸ywu必由勿-吟田"会拉幺之心gg加口九」.田仝

fKJ0.FJ-BKeE2qrEgKJ-♦

C2S>f=rL.H+己RKUE曰、*SSR曰MH-Wk-日MH.*«JP..9*田J**-«=»=*gnfir

-I*?-tc11*.Ut—

<2»>XXf=\，28WXZ>=f,"廿BOW-icX也3H…♦掰I-iffATW户小2I

要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计

程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

【答案】

程序（1）不当。仅检查销售合同不足以证实营业收入的发生认定。除了销售合同，

注册会计师还应检查由顾客签发的收货通知单和销售发票；

程序（2）不当。转字10号转账凭证的日期为1月5日，相应的出库凭证和销售发

票的日期均为1月8日，属于异常现象，可能存在提前确认营业收

入的错误；

程序（3）不当。最后两笔销售违背发生认定的错报风险很高，而且很可能是由于

管理层的舞弊所致，仅获得财务经理的解释不足以降低重大错报

风险，应检查发货凭证并就销售价格向客户函证。

15（2009年，新制度综合题2）A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行

审计。相关资料如下：

资料一：甲公司于20X8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要

产品任产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20X8

年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20X8年3月终止了T产品的生产和销售。

S产品和T产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2%。

由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

资料二：财务资料

年你20X8年未审数。20X7年已审如

其他其他，

产品。S产路T产品。S产品，T产品。

产品。产品。

营业收入，32340,3000.20440。28500。18000,

营业成本，27500,2920中19800。0.27200,15300。

存货账面余孤2340.180。4440.0.2030.4130，

减:存货跌价准备.0。0。OP0.0.0。

账面价总2340，180.4440,02030，4130P

资料三：审计程序

⑴抽取一定数量的20X8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是

否与销售发票和记账凭证一致。

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是

否充分。

要求：

⑴针对资料一，结合资料二，指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,

简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业

成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。

（2）针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否

直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明

理由。

是否可能表

事项”财务报表。财务报表3

明存在重大理由。

序号“项目名称。项目认定2

错报风险。

S产品平均售价比T产品高约10

%,原材料平均价格相比上年上涨约2

发生。

%，S产品的20X8年毛利率却比T产营业收入，

（存在）“

品20X7年毛利率高10个百分点，可（应收账款），

⑴2是*完整"

能存在多记收入或者少计成本的风险"营业成本"

（计价和分

T产品已不再销售，20X8年末仍（存货“

摊Q

有库存，但未计提跌价准备.可能存在

少计存货跌价准备的风险。

是否与识别的与根据识别的哪一项

程序

重大错报风险重大错报风险直接相理由“

序号。

直接相关。关（资料一序号）“

否。

通过计算期末存货的可变现净值并与存货账

是+,面价值进行比较，可以识别不再销售的T产

品可能存在的少计存货跌价准备问题。

16一：生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大

幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明

显下跌。

二：A产品20X7年度和20义8年度的销售记录

20X8年度（稠处20X7锄已加“

数量盹），营业收入仿前营业睇喻数i腼W营业收入国元川削减本0元W

50000。40000,800。40000a340001

要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20X8年

度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

⑵指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

⑴分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动翩。

项目*2008年度侏审数32007年度（已审数3变如

数量（盹川900。800。1001

营业收入（万元”50000P40000，10000,

营业成本（万元）。40000^34000-6000。

毛利率（箝20。15P57

2008年度行业统计资料显示甲产品的市场需求，销售价翻显下跌。但2008年度与

2007年度毗X公司营业收入反而酬10000万元储售数量反而飘100屯销售单价

师上升），毛利率反而增长5个百分点（A产品单位成本反而下船…

⑵〃

财务报表项目「认定，

营业成本发生、准询性'截止。

营业收入。发生、准询性、截止。

17资料：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等

原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

要求：假定不考虑其他条件，指