天津人民医院实施新政府会计制度问题研究

本科论文摘要财政部于2017年颁布了政府会计制度，于2019年1月1日正式施行，对包括医院在内的行政事业单位的财务行为进行了规范。在医院的运营过程中，财务管理工作直接体现出医院的整体管理能力，是医院管理工作的重要组成部分。因此，本文对公立医院执行新政府会计制度时发生的情况进行论述。本文结合政府会计制度改革的背景和意义，通过查阅文献、实地调研等方法，探讨了新的政府会计制度给公立医院带来的影响，主要介绍新政府会计制度带来的新变化，公立医院在衔接工作中做的准备以及公立医院在实施新制度时的难点和对策。在公立医院的运营过程中，财务管理工作直接体现出医院的整体管理能力，是医院管理工作的重要组成部分。首先本文对新政府会计制度进行了粗略的理解与描述，其次讲述了公立医院执行新政府会计制度的意义，通过对新政府会计制度的了解，发现公立医院在执行新政府会计制度的过程中，会计科目、报表转换、软件设备、固定流程等方面都出现了诸多问题，这些问题阻碍了公立医院深度改革的步伐和效率。因此，需要在充分理解新政府会计制度的基础上，对医院财务管理工作中出现的问题进行分析，有针对性地提出相应的对策进行改变，并且希望公立医院能够尽早适应这般改变。关键词：新政府会计制度，公立医院，会计核算

AbstractTheMinistryofFinancepromulgatedthegovernmentaccountingsystemin2017,whichwasofficiallyimplementedonJanuary1,2019,andregulatedthefinancialbehaviorofadministrativeinstitutionsincludinghospitals.Duringtheoperationofthehospital,financialmanagementdirectlyreflectstheoverallmanagementcapabilitiesofthehospitalandisanimportantpartofhospitalmanagement.Therefore,thisarticlediscusseswhathappenswhenpublichospitalsimplementthenewgovernmentaccountingsystem.Thisarticlecombinesthebackgroundandsignificanceofthereformofthegovernmentaccountingsystem,throughliteraturereview,fieldresearchandothermethodstodiscusstheimpactofthenewgovernmentaccountingsystemonpublichospitals.Itmainlyintroducesthenewchangesbroughtbythenewgovernmentaccountingsystem.Thepreparationsmadeintheconnectionworkandthedifficultiesandcountermeasuresofthepublichospitalswhenimplementingthenewsystem.Intheoperationofpublichospitals,financialmanagementdirectlyreflectstheoverallmanagementcapabilitiesofthehospitalandisanimportantpartofhospitalmanagement.First,thisarticleprovidesaroughunderstandinganddescriptionofthenewgovernmentaccountingsystem.Second,itdescribesthesignificanceoftheimplementationofthenewgovernmentaccountingsysteminpublichospitals.Throughtheunderstandingofthenewgovernmentaccountingsystem,itisfoundthatpublichospitalsareimplementingthenewgovernmentaccountingsystem.Manyproblemshaveemergedinaccountingsubjects,reportconversion,softwareequipment,andfixedprocesses.Theseproblemshavehinderedthepaceandefficiencyofin-depthreformofpublichospitals.Therefore,onthebasisoffullyunderstandingthenewgovernmentaccountingsystem,itisnecessarytoanalyzetheproblemsarisinginthefinancialmanagementofthehospital,andputforwardcorrespondingcountermeasurestochangeitinatargetedmanner,andhopethatpublichospitalscanadapttothischangeassoonaspossible.Keywords:newgovernmentaccountingsystem;publichospital;accounting引言随着我国经济市场化的不断发展，医疗体系也在发生着巨大的变革，而作为其重要组成的财务管理系统自然也要与医院的改革发展水平相适应。在如今的大背景下，医院经费的主要来源有两大方面，一方面是财政拨款，另一方面是自营收入。但是近期政府减少了对医院的财政支出，致使自营收入成为了现如今大部分医院的主要收入来源。而大部分医院在经营过程中都会遇到诸多问题，比如药物的价格不满足消费者心中的实际报价，医疗人员的看护水准没有得到患者满意等。这些都有可能造成营业风险的提升，因此为了更好地完善相关的会计制度，促进我国医疗体系发展，财政部于2017年11月9日印发了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》这一文件，于2019年1月1日正式施行，对包括医院在内的行政事业单位的财务行为进行规范；2018年8月27日财政部又下发了《关于医院执行<政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》和《关于医院执行<政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》。在现如今的政府会计制度建立之前，Patton(2018)就曾提出要通过建立模型的形式进行政府会计制度改革[1]，Chan(2019)也指出要从多种理论的角度分析政府会计改革的相关道路及方向[2]，Rowan(2018)则认为在政府会计准则实施过程中要先做好顶层建筑，采取中央集权，并且对于多重步骤要一步一步逐渐地开始实施[3]。因此张学霞(2019)得出现如今处于“互联网+”的时代，就可以利用大数据完成工作任务的区分，同时各政府单位就能利用好大数据信息系统完成对资金的集中管理和规范单位的核算方式[4]。在政府会计制度的改革过程中，建立了全新的核算模式，分别为“双功能”、“双基础”、“双报告”，这一核算模式使得管理体系得到完善。但是公立医院财务人员对新制度的理解出现了诸如新旧制度衔接、会计明细科目设置的迷惑、医院需要信息化支撑、院领导的财务认知需要更新等方面的问题，为了更加快速有效的贯彻落实该制度，公立医院必须及时有效的对所出现的问题进行分析并且有计划地提出意见和建议，从而使医院的长远发展得到及时有力的财务数据和财务管理方面的支持。2012年以来，部分公立医院都依据自身实际情况实行本身医院的会计制度，但现在依据政府规定，都需要执行新政府会计制度，以此来对会计工作进行改变。并且原先的政府会计制度主要是通过收付实现制对会计制度进行核算，但新政府会计制度是通过多种会计制度来进行核算的。比如在现如今的政府会计制度实行之前许多医院的财会人员都对原先的医院会计制度下的管理体系重视程度不高，进行财务工作时不够细致导致提交的财务报表不能够正确反馈出公立医院的实际经济状况；从前公立医院的相关人员缺乏对管理体制和政府会计制度的关注，未能在财务管理中将机构的实际资产情况反映出来。因此，在现如今新政府会计制度确立的前提下，公立医院更加需要重视部门中的管理体系与防范风险的能力。对基层医疗卫生机构如何建立健全科学合理的财务管理机制，完善财务管理工作程序显得相当重要，这对于公立医院之中财务管理方面发生的问题以及公立医院想要长远发展都拥有着非凡的意义。对公立医院的营业方式、固定流程和管理办法等都提出了新的意见，这样做可以使得公立医院在之后的经营过程中更加符合现行制度的规定，保障了业务水平的稳定性、严谨性和精确程度，同时提高了财务方面的水平[5]。1政府会计制度的理论构造1.1政府会计制度的内涵政府会计制度主要就是应用于财政收支方面的数目、性质、用途、关系和过程等进行记录和整理的程序，并且可以客观反映会计执行情况[6]。从2010年开始，我国在会计制度这一方面一直秉承的是以收付实现制为核算依据的会计体系。这其中就包括了财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度等[7]。但是在当今社会，这一制度就没有能满足新时代的需求，在当今时代的背景下，会计领域拥有很多种制度同时存在的情况，并且在管理体系相当复杂的条件下，有很多的内容是交叉存在的并且拥有它们各自的核算方式，这就使得各个部门之间的会计信息不对等。就算行政单位和事业单位执行的都是同一业务，也会发生因为规定的不同使得财务报表的质量较低的情况。因此为了不重蹈覆辙，就要对会计制度进行改革。正如2013年召开的中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议中曾经指出的要构建以权责发生制为基础的会计报表制度，并且要依据新决定的预算法来编制财务报告。正是为了贯彻落实党的十八届三中全会精神[8]，所以要制定能够提高会计信息质量，提升财务管理水平，而且可以帮助现在的财政政策使其不断完善的新政府会计制度。这一会计制度的建立会使得我国的会计发展产生划时代的重要表现。1.2政府会计制度的核算模式随着新政府会计制度的建立，原先的核算模式就不再适用，因此要依据实际情况编制新的核算模式。重新确立的财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的这一原则就非常适合当今的社会发展。其中的“适度分离”四个字意味着要将预算会计与财务会计分开计算，来分别体现他们各自的执行信息和财务信息。而这些信息就需要通过四个方面来进行描述，其一便是“双功能”，在相同的会计核算模式下，既要进行财务会计的功能，还要履行预算会计的职能。其二“双基础”就是指财务会计工作中与预算会计工作中需要采用不同的会计核算方法[9]。其三“双分录”是指财务会计与预算会计分别使用各自的会计科目书写会计分录。其四“双报告”则说明财务会计与预算会计要分别形成会计报告。其中另外的四个字“相互衔接”其中的意义，一方面是指财务会计与预算会计的报表当中的一些会计科目之间是要衔接起来的，并且需要通过平行记账这一方法将整个账目都互相衔接。另一方面则说明财务会计与预测会计所分明编辑的报表之间存在关联，尤其是预算会计编制的预算结余表要与其他报表形成衔接。这不但能反映本年盈余与本年预算结余之间数据的差异，还能揭示出财务会计与预算会计之间的内在关联[10]。1.3公立医院实施新政府会计制度的意义在遵循财务部下发的有关规定的前提下，公立医院以权责发生制为核心处理会计工作，将无形资产与固定资产依据新制定的原则进行计提，再根据规定编入收入费用表。这样做有助于公立医院在经营过程中能够更好的认识到自身的实际成本，并且强化了所有财务信息的质量保障，增强了公立医院在财务管理方面的诸多能力，提升了公立医院医护人员的服务水准，有便于能够更好的构筑会计评价体系。政府会计制度也帮助医院强化了负债管理、资产管理，能够将预算、负债、资产等真实情况反映出来，从而提高医院会计管理和整体管理水平，这主要是因为预算会计与财务会计虽然在工作形式上有相同之处，但是它们的工作内容却存在着很大的差别。财务会计的工作内容主要体现在是使用权责发生制为基础进行核算的[11]。而权责发生制具体来讲就是只计入当期发生的收入和费用，与金额是否支付无关。预算会计同理，只不过它是以收付实现制为基础来进行核算的[12]。收付实现制通常来讲就是指只以当期的现金收支为标准进行核算。因此更加科学的管理资产数额，有助于更加轻易的化解风险。为了将财务信息更加的透明化，因此需要将能够反映企业现金流量、运行状况、财务情况、预算执行状况的决算报告、现金流量表、收入费用表、资产负债表等报告都要公示出来[13]。这样做有助于广大人民对于企业的经营状况可以深入的了解，并且可以监督政府部门对于企业的执行能力，帮助企业树立廉政久立的形象，从根源上杜绝贪污腐败的现象。2天津市人民医院实施新政府会计的问题分析2.1天津人民医院基本情况介绍天津市人民医院创立于2002年，是依据政府规定的卫生资源调整计划来建立的，由原先的二中心医院、滨江医院还有红十字会医院合并而成，选址于原天津百年监狱旧址，花费两年时间建成，于2004年正式开诊。又在2009年这一时间点，天津人民医院与南开大学达成合作协议，致使人民医院正式更名为“天津市人民医院——南开大学附属医院”，由此人民医院获得天津市五大医学中心之一的殊荣。人民医院的财务管理原则是基于政府规定设立的，秉承执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持厉行节约、勤俭办事业的方针；正确处理社会效益和经济效益的关系，正确处理国家、单位和个人之间的利益关系，保持医院的公益性这些基本原则[14]。人民医院的主要任务就是要科学合理编制预算，真实反映财务状况：依法组织收入，努力节约支出；健全财务管理制度，完善内部控制机制；加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益；加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险[15]。并且人民医院的财务活动都在院长的指导下进行，由财务部门自身集中管理，设立“统一领导、集中管理”的政策[16]。自2019年起，医院不仅完成了政府会计制度的顺利实施，还在不增加财务人员工作负荷的前提下，提高了对财政拨款收支等方面的精细化管理水平。2.2会计核算的复杂性增加了科目设置的难度会计科目的设置主要基于几大会计元素来设立，分别为资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类等。其中因为新政府会计制度的设立使得资产类和负债类的会计科目都有所增加，而这两类科目当中都存在拥有局限性的科目，比如“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“短期借款”、“应付票据”、“预收账款”、“长期借款”等都仅限于事业单位使用[17]。而净资产类科目虽然在新政府会计制度设立的过程中并没有所增加，但是却由于财务会计改变了会计核算模式，因此有一部分会计科目被取消，比如“资产基金”、“待偿债净资产”、“非流动资产基金”等[18]。至于其他的收益类会计科目，则是因为新政府会计制度的确立，将原先的某些科目统一为同一科目，将一些二级科目转变为一级科目，这样做有助于更加完善行政事业单位的会计处理。虽然收入和费用类的科目总数有所增加，但是其实质并无变化。在账套设置方面公立医院也秉承新政府会计制度主导的方针，做出一套完整、简洁、科学的财务报表、决算报表和成本报表。从资产负债表中可以得出公立医院某一时间段的财务状况信息，通过收入费用表说明公立医院某一时期的事业成果及其分配情况，由净资产变动表知晓在某一会计期间的净资产增减变动情况，经由现金流量表可以获悉公立医院在某一期间内的现金来源和运用及其增减变动情况。在决算报表当中的预算利润表主要是通过销售、成本与支出等方面的预算成果来反映公立医院在某一预算期间内各个部门的损益情况与盈利情况，而预算现金流量表则是表示公立医院在某一会计年度内所举办的各种活动所造成的现金流量的情况[19]。2.3新旧政府会计制度间的差异性使衔接工作变得困难2019年起，新政府会计制度正式开始实施，公立医院作为政府的事业单位应当首当其冲的进行落实，要全面理解新旧会计制度之间的不同之处，将财务工作尽快衔接起来。从公立医院的角度来看，新政府会计制度的改革除了对会计要素之中的计量原则进行完善之外，同时也对双功能工作模式的运行起到了极大地推动作用。由于新政府会计制度制定的新核算模式，其中的“适度分离”原则使得公立医院的管理体系要在双功能的模式下进行，致使公立医院的工作在整体上被细致划分，进一步提高了医院会计管理和整体管理的水平。随着时代的不断进步，信息技术的不断发展，原先的旧制度已经不能适应当今这快速发展的社会需求。要想更好的约束自身的管理体系，就要推陈出新，尽快适应新政府会计制度所带来的变化，找准着眼点来逐步落实。对于现在的会计工作来说，信息化的处理手段是必不可少的，这种新型的管理手段不仅可以支撑起政府的会计职能，还能在部门价值得到体现的同时来全面反映出公立医院经营的全过程。但是信息化的建设也不是百利而无一害的，在信息系统的统计过程中就有可能出现信息脱节的情况，因此要注意将企业与政府的信息都统筹起来。正是为了与信息化处理相协调，新政府会计制度出台了崭新的核算模式，在这一模式下既确保了财务会计当中资产、负债、净资产、收入和费用五个财务会计要素，又涉及了预算会计中预算收入、预算支出和预算结余三个预算会计要素[20]，形成“5+3要素”的会计模式。2.4财务部门和软件供应商应适应会计核算系统的升级在当前执行新政府会计制度确立的新核算模式的前提下，要求既要对财务会计进行核算，也要对预算会计进行核算，这无非就在无形中增加了会计人员的工作量，因此对会计软件的升级方案刻不容缓。新政府会计制度对会计核算方面的内容提出了更加精细化与制度化的处理要求，而这一目的的达成需要更强大的会计信息技术予以支撑。“工欲善其事必先利其器”，方便快捷的会计软件对于新旧会计制度的顺利衔接具有事半功倍的意义。因此，做好会计系统软件的开发升级工作，有助于公立医院实施新政府会计制度，提升财务工作时的效率和质量，降低财务人员的工作量。在新会计软件的使用过程中，牢固建立“发现问题、修正错误”的方向，及时发现问题并给予补救，不断帮助软件工程师调试系统后台运行程序，确保系统尽快升级、适应公立医院的实际发展。尤其是新政府会计制度对公立医院的会计记账方式提出了新要求，如涉及预算收支时，“平行记账”模式要求软件系统同步调整;对于固定资产计提折旧的方式、固定资产折旧年限等也都出台了新规定。这些新问题的出现，都需要通过软件工程师对会计软件系统的后台进行及时地调整，使优化后的会计软件更贴近公立医院业务活动的需求。2.5业务流程改进势在必行在新政府会计制度的管理模式下，首要应该考虑的就是将现行的财务模式与新制定的政府会计制度相结合，其中就有会计人员工作压力大，会计手续繁多，会计系统使用困难，登记账目时速度不佳，登记条件不完备等问题。所以在这样的时代大背景下，从基础员工到领导班子都应该系统地整理工作流程，整合现有的信息系统，简化工作模型，为了能够更好的提高职员的工作效率，因此改革业务流程乃大势所趋。3天津市人民医院实施新政府会计制度政策的建议3.1依据新核算模式完善科目体系在公立医院的会计账目之中，重点要素就是资产科目，资产类科目在财务报表当中占据着当仁不让的地位，资产类科目的变化如表3.1所示：表3.1资产类科目比较表科目序号新制度科目原制度科目名称1应收账款应收在院病人医疗款应收医疗款2库存物品库存物资3加工物品在加工物资4长期股权投资长期投资5长期债券投资6固定资产累计折旧累计折旧7无形资产累计摊销累计摊销8待处理资产损益固定资产清理9应收股利10应收利息通过表3.1可以看出，新政府会计制度设立了新科目“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”、“应收股利”和“应收利息”。对于原会计科目中的“累计折旧”和“累计摊销”予以去除，并且将“应收在院病人医疗款”和“应收医疗款”合并到同一个科目，而且将会计科目中的“长期投资”科目进行划分，分为“长期股权投资”和“长期债券投资”；将旧会计科目的“库存物资”、“在加工物资”和“固定资产清理”等都计入到新会计科目进行计提[21]。负债类科目对医院财务管理部门同样有着非常重要的影响，并且原制度科目发生了转变。负债类科目的变化如表3.2所示：表3.2负债类科目比较表科目序号新制度科目原制度科目名称1应缴财政款应缴款项2预收账款预收医疗款3应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费4应收增值税应交税费5其他应交税费6应付利息通过表3.2可以发现，新政府会计制度在负债科目之中新增了“应付利息”科目，将原有的“应付福利费”和“应付社会保障费”科目合并到同一科目核算，将“应交税费”进行拆分，分成“应交增值税”和“其他应交税费”，并且将原来的“应缴款项”和“预收医疗款”计入到新会计科目进行核算[22]。3.2完善新会计制度的衔接与转换工作首先对于原有的固定资产以部门进行分类之后进行盘点，并且详细记录相关信息，对于原先的规章制度中评判标准不准确的固定资产重新界定范围，一般依据专用设备或一般设备进行划分。这一步骤非常耗时，因此需要材料部、设备部与财务部通力合作，并且利用表格等相关文件与库存资料进行逐一核对。对于核对出的资料，重新计提固定资产，按照新政府会制度的规定，以对截止上年末前购买的未计提完折旧的固定资产多计提一个月的折旧的方式进行计提[23]，之后作相关分录进行对冲。按照新政府会计制度的要求，在新旧会计制度衔接时，不仅需要计提固定资产，也需要对坏账准备同样计提，对除“应收在院病人医疗款”以外的应收及其他应收款项计提坏账准备。因此新的坏账准备金额应当为（应收医疗款+其他应收款）×3%，故应冲回金额为原坏账准备减新坏账准备的数，并做借记“坏账准备”，贷记“累计盈余”的分录[24]。再然后对新制度执行过程中变化的科目进行结转，拿应收账款结转为例，将旧会计制度中应收在院病人医疗款和应收医疗款的账目数额进行合并，统一计入到应收账款科目进行结转。其他科目的结转方式同理，将应付社会保障费放入应付职工薪酬来结转，将应交税费计入其他应交税费结转等，这些新旧会计制度之间的衔接主要是通过一些分录来进行。比如做借记“累计盈余”，贷记“应付福利费”、“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“未弥补亏损”这般的分录[25]。最后根据新政府会计制度规定的坏账准备和固定资产的新数据编制科目余额表和资产负债表。为了体现一些新的科目与旧的科目进行衔接与转换的过程，因此需要做2018年的科目余额表3.3和完成调整后的科目余额表3.4，从这两张报表的会计科目中就能够看出哪些科目是原先会计制度中就附带的，哪些科目是新政府会计制度新增的，会计科目之间又是经过了哪些转变从而得到的。表3.32018年科目余额表编制单位：天津人民医院2018年12月31日（单位：元）旧会计科目调整分录转换后余额借方贷方货币资金14,447,563.76--短期投资财政应返还额度应收在院病人医疗款16,320,199.25--应收医疗款19,907,459.77--其他应收款16,576,147.37--坏账准备-1,409,972.72-预付账款存货12,499,915.70--待摊费用长期投资固定资产43,014,861.83--固定资产原价134,801,002.59--累计折旧-91,786,140.76-在建工程138,015,655.83--无形资产1,096,839.64--无形资产原价1,731,036.00--累计摊销-634,196.36-长期待摊费用待处理财产损溢短期借款-10,000,000.00-应缴款项应付票据-15,000,000.00-应付账款-135,889,041.63-预收医疗款-6,867,395.29-应付职工薪酬应付社会保障费-2,422,424.80-应交税费--59,521.65-其他应付款-891,308.50-预提费用-69,300,000.00-长期借款-9,751,059.54-长期应付款专用基金3,361,321.95--事业基金待冲基金14,115,461.66--财政补助结转（余）1,497,211.00--科教项目结转（余）16,000.00--未弥补亏损-14,646,008.10--应付福利费6,062,975.81--本期结余表3.4调整后的科目余额表编制单位：天津人民医院2019年01月01日（单位：元）新会计科目余额调整分录转换后余额借方贷方货币资金14,447,563.76--14,447,563.76短期投资财政应返还额度应收账款36,227,659.02--36,227,659.02其他应收款16,576,147.37--16,576,147.37坏账准备1,409,972.72315,464.51-1,094,508.21预收账款存货12,499,915.70--12,499,915.70待摊费用长期股权投资长期债券投资固定资产43,014,861.83--43,014,861.83固定资产原价134,801,002.59--134,801,002.59固定资产累计折旧91,786,140.76-7,351,964.6399,138,105.40在建工程138,015,655.83--138,015,655.83无形资产1,096,839.64--1,096,839.64无形资产原价1,731,036.00--1,731,036.00无形资产累计摊销634,196.36--634,196.36长期待摊费用待处理财产损益短期借款10,000,000.00--10,000,000.00应缴财政款应付票据15,000,000.00--15,000,000.00应付账款135,889,041.63--135,889,041.63预收账款6,867,395.29--6,867,395.29应付职工薪酬2,422,424.80--2,422,424.80其他应交税费-59,521.6559,521.65其他应付款891,308.50--891,308.50预提费用长期应付款9,751,059.54--9,751,059.54专用基金3,361,321.95--3,361,321.95累计盈余7,045,640.377,351,964.63315,464.519,140.24本年盈余分配通过上述几张表可以分析出，在新政府会计制度下固定资产累计折旧经过调整数的调整，使转换后金额有所增加；而累计盈余转换后的金额是由新旧会计科目衔接时结转的累计盈余，减去计提固定资产折旧时的调整数，再加上调整坏账准备时应冲回的金额从而得到的。可以看出唯有经过这般严密的重重调整，才能做好衔接与转换的工作。3.3在梳理好业务流程的基础上升级会计电算化系统在现如今的会计处理过程中，会计电算化早已跟会计工作息息相关，是会计人员工作过程中不可或缺的重要道具，但是因为现在执行的是新政府会计制度，所以很多会计电算化的软件都没有办法正常使用，这样不仅会造成会计处理的进度缓慢，而且也会无形中增加会计人员的工作压力。因此开发出能够适应新政府会计制度的会计电算化软件刻不容缓。为了能够更好的配合会计电算化系统的研发，首先就要将之前公立医院的核算业务梳理出来，然后按照新政府会计制度制定的规则判断哪些需要会计明细科目核算，哪些需要辅助账科目核算，再之后将各个会计科目与明细或辅助账一一匹配，最后根据规定的取值规则，设立辅助账之间的差异额和各末级会计明细科目与辅助账科目期初余额。新政府会计制度规定对于财务收入的处理既要进行财务会计的核算又要进行预算会计的核算，比如公立医院在收费过程中拥有很多种方法，具体包括现金、银行卡、线上支付、医保记账及新农合等各种各样的形式[26]。要是想要对不同种类的财务收入的不同收款方式进行相对细致的差异化财务处理，就需要对现有的电算化会计系统进行升级。会计软件的升级要遵守实务简化的原则，要明确本单位运营管理的特点以及对账目处理的规定，因此对于有可能出现的问题就需要财务人员与软件工作人员逐一协调，切实做好新旧系统数据之间的迁移，老系统的数据要完整准确进行备份，对库存物资、固定资产等项目及时完成重新分类工作。借助信息化平台的建设，积极推进公立医院财务信息化，全面提高公立医院会计信息质量。3.4由财务部门牵头调整部分业务流程政府会计制度的改革影响了医院的部分业务流程。因此，公立医院要在全面了解自身级别和运行情况的基础上，建立健全财务会计体制，优化财务会计管理方法，全面提升医院财务工作的效率和成果，保障新政府会计制度能够确切落实。在新政府会计制度实施的过程中，会遇到诸多阻碍，我们能够做的就是改变现有会计人员的思考方式，这样才能做到对现有的业务流程进行升级。比如在采购环节就需要变化之前的流程，更改为对药品和耗材的用途按经费来源进行区分。这样的改变虽然费时费力，但是为了能够贴合新政府会计制度的要求，就需要有关部门在提交购货申请时就要明确物料用途和资金来路。想要完全落实，就需要财务部门作为领头人，牵头并主导该项工作。

结论随着社会经济和科学技术的发展，新政府会计制度的改革需要逐步渗透，对此公立医院的财务会计制度发生了重大的变化，但是这种变化对于医院的财务会计工作来说也是挑战。医院原有的会计制度要想适应新政府会计制度的新要求，会因此产生诸多问题。首先，我们要全面学习和掌握新政府会计制度的理论概述与内部含义，在明白现如今的新政府会计制度的确立形式不是一撮而就的，而是通过政府不断地实地考察与结合当今的社会环境来逐步丰富和完善起来的，这一政策的确立是符合当前国情的。所以公立医院应该切实遵守新政府会计制度当中提出的相关规定，做好及时对策，做好衔接工作，切实有力地按照规章公事公办。其次，公立医院在落实新政府会计制度的实践中遇到了一些难题，譬如：原有的会计科目并不能满足现在的具体要求；新旧会计制度之间需要相互衔接；财务软件不适应当前环境；部分业务流程需要改进。因此本文对于以上问题提出了一些建议，比如：针对于每一类科目都做相关的科目比较表，这样能够更加直观的分辨出科目之间的转变；依照完善的衔接流程按部就班地将原会计制度下的财务内容转变过来；对原有的电算化系统进行升级；为了贴合新制度的新规定，对业务流程进行改变。最后，对于公立医院来说新政府会计制度的实施不仅是一项挑战也是一项机遇，公立医院全面推进政府会计制度改革作为规范公立医院管理的一部分，需要落实制度的相关规定，需要机构管理人员和责任人员提高重视程度，加强财务人员的管理意识，降低财务管理的风险，实现会计信息电算化，建立完备的公立医院管理流程。本文以天津市人民医院作为公立医院的代表来进行论述，因为新政府会计制度的实施时间并不长，所以本文中所描绘的情况不一定适合所有公立医院，而且新政府会计制度的实施过程会随着时间的延长而逐渐出现其他问题，因此本文只能论述发生的一部分情况，希望能够对认识新政府会计制度提供帮助。参考文献[1]PattonJM.AccountabilityandGovernmentalFinancialReporting[J].FinancialAccountability&Management,2018(3)：165-180[2]Chan,JamesL.GovernmentAccounting:AnAssessmentofTheory,PurposesandStandards[J].PublicMoneyandManagement,2019(1)：13-20[3]RowanJ.BudgetaryAccountinginNationalGovernments:AngloversusAmericanAccounting[J].FinancialAccountability&Management,2018(3)：286-305[4]张学霞.“互联网+”时代的政府会计改革与制度建设[J].纳税,2019(7)：154-155[5]刘越.试论政府会计制度改革对事业单位财务管理的影响[J].财会学习,2019(7)：44-45[6]刘建明.浅析政府会计制度实施对公立医院财务管理的影响[J].行政事业资产与财务,2019(16)：66-67[7]何婉彤.从内部控制的视角解读政府会计制度及政府会计改革[M].上海：立信会计出版社,2019：128[8]李晓娇.政府会计制度改革下医院财务信息化体系建设研究[J].财会学习,2019(22)：20-22[9]任伟.政府会计制度疑难问题深度解析(上)[M].山西：山西人民出版社,2018：9-10[10]孙磊.政府会计制度下公立医院预算管理体系构建[J].卫生经济研究,2019(2)：6[11]李晓巍.公立医院有效执行全面预算管理的难点与突破[J].临床医药文献电子杂志,2019(58)：184-186[12]许晶晶.浅析政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响[J].中国集体经济,2018(15)：30[13]俞利倩.新医改背景下完善医院会计内控制度的创新研究[M].大连：东北财经大学出版社,2018：274[14]张轲.政府会计改革的国际比较和借鉴[J].淮海工学院学报,2019(3)：105-107[15]陈立华.医院内部控制体系建设的探讨[J].经济视角,2018(8)：54-56[16]李建南.新医院会计制度改革对大型公立医院财务分析的影响[J].现代经济信息,2019(2)：207[17]潘晓红.新会计制度下医院财务管理现状及未来发展方向研究[J].财经界(学术版),2018(23)：239[18]魏明海.政府会计理论研究的新探索—评陈志斌教授的新著《政府会计概念框架论》[J].财会月刊,2018(14)：179[19]郑丽敏.公立医院财务管理精细化模式的实践探索[J].商业会计,2019(4)：5-6[20]厉国威,李连华,黄志雄.新时代中国特色政府会计的改革与创新—第九届“政府会计改革理论与实务研讨会”综述[J].会计研究,2018(6)：94-96[21]胡克训.解析政府会计核算标准体系新模式——财务会计和预算会计平行核算模式例解[J].交通财会,2018(8)：14[22]王春云.浅析政府新会计制度改革对公共卫生事业单位的影响[J].财经界,2018(29)：1[23]吴红.对加强医院财务管理的几点思考[J].行政事业资产与财务,2019(14)：125[24]宋维妮.浅议新形势下医院如何加强财务管理[J].商业文化,2018(7)：80-81[25]陆涵燕.新会计制度下政府单位会计核算应用范例[J].商业经济,2018(8)：3[26]徐玲.政府会计报表之我见[J].现代经济信息,2019(15)：295-296致谢大学四年的时间一晃而过，最后能留给学校的只有这一纸论文，这篇论文的完成离不开何明雅导师的细心教导，单位领导的无私奉献与各个文献编撰者的篇章依据。沈阳城市学院秉承育人为本，注重能力培养，将帮助学生成人成才视为学院的崇高教育理念。《礼记·文王世子》中有云“师也者，教之以事而喻诸德者也”，而我的导师何明雅老师正是这样一位人物，何老师每每通过对我的谆谆教导，循循善诱的引导，都对我的思想品质产生了极大的提高。何老师不仅从繁忙的教学工作中抽出时间来审查和修改我的论文，并且还帮助我制定学习计划，让我建立良好的学习习惯。何老师那耐心细致、恪尽职守、尽心竭力、真情关爱的态度，都是我应该学习和遵守的。何老师那严谨的工作作风和能与学生心连心的高尚品德，正可称之为是良师益友。同时，我也要感谢企业的导师，感谢在我实习过程中帮助过我的单位领导，是她们为我论文中的数据提供了莫大帮助；还有本论文中所引用的各位学者的专著，如果没有这些学者研究成果的启发和帮助，我将无法完成本篇论文的最终写作。论文的结尾并不意味着学习生活的结束，而是一个新的开始，我会始终坚信着“我行我能”，并在未来的道路上砥砺前行。

毕业设计项目选题与定位1.毕业设计项目选题的类型与原则毕业设计项目应该是对完整的大学专业学习的系统总结，是一项系统的设计课题。所以毕业设计项目的选题非常重要。选题要能充分体现出学生的专业设计能力和水平，但是更要强调选题的创新性与实战性，因为毕业设计是大学生以自己的设计作业向社会企业汇报的最终成果，同时也是从一名大学生向职业设计师角色转变的关键过程，对教与学双方都是一次挑战。毕业设计项目具有现实的针对性，为设计实践和就业竞争服务。毕业设计项目涉及的范围比较广，有多种类型，如实战课题、概念课题、模拟课题等，学生可以根据自己的兴趣，结合发展方向进行选择。其难易程度以学生在规定时间内经努力可以完成为宜。为此，毕业设计项目选题可以制定以下原则：（1）选题必须符合本专业的人才培养目标和教学要求，使学生得到全面综合训练。（2）选题体现理论联系实际的原则，要以社会与企业的实际设计项目为主，有利于增加学生的实际设计能力和就业竞争力。（3）选题应该体现创新精神和原创设计，符合地方经济产业的需求，如体现区域特色产业的设计需求，为地方企业经济服务，体现设计的可行性、适用性，体现对设计成果的生产和转换，体现国际与国内设计专业的最新发展动态与趋势等。有利于毕业设计项目的可实现性，争取社会企业在设计经费和设计制造方面的支持。（4）选题应有利于大学生综合运用多学科的理论知识和技能，全面反映学生的知识、素质和能力，鼓励跨专业、跨学科地进行系统的设计项目（不同子课题）的合作，培养团队工作与合作精神。（5）选题分配原则上应该一人一题，独立完成，若多人同做一个系统课题，每位同学均要完成一个独立的子课题，设计内容应各有侧重，以保证每位学生都得到全面的训练，达到毕业设计的教学目标。2.毕业设计项目的设计定位（1）设计定位的意义在完成毕业设计调研报告和确定毕业设计选题后，根据调研的结果对设计项目的方向进行定位，对大量的信息与资料进行科学地分析和深入地研究，毕业设计调研的主题范围相对较大，如何确定设计的主题定位与设计元素的提炼是非常重要的。-个成功的设计一定要寻找到设计创新的突破口，发现出独特的设计元素，而这种创新突破与设计元素实际。上就是通过市场的调研分析结果而得出的。（2）设计定位的方法毕业设计项目的定位方法，指导教师应该根据每一位毕业生的个性与爱好、知识结构与专业水平、未来就业岗位与企业设计需求去帮助学生进行设计定位。应该从新产品的开发与设计的工作程序与流程进行设计项目的规划，首先就是对新产品设计进行定位，确立设计目标。由于社会企业对设计开发要求不同，不同专业的设计方向与生产经营模式也不同，因此会有不同的设计定位和方法，但是新产品开发设计项目-般可分为三种情况：原创性产品设计、改良性产品设计和工程项目配套设计。①原创性的创新设计。原创性的产品开发设计是一种针对人的潜在需求，是一种针对新材料、新工艺、新技术的创造性产品开发设计。时代在进步，人的生活方式在变化，对设计的需求也在变化，所以，创新设计无极限，永远都会有新的产品设计创造出来。原创性的产品