初级会计实务基础知识讲解

第一章资产

主要内容：

1.库存现金7.存货

2.银行存款8.长期股权投资

3.应收票据9.固定资产

4.应收账款10.投资性房地产

5.其他应收款11.无形资产

6.交易性金融资产

一、库存现金

★现金的清查：

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”

科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于

无法查明的其他原因，计入管理费用。

手写板图

借：待处理'50借:其他应收款25

管理费用25

贷：库存现金50

贷：待'50

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原

因的，计入营业外收入。

手写板图示。如1-02

借：待'100

贷：其他应付款50

营业外收入50

【例题•判断题】（2008年）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应

计入营业外支出。（）

『正确答案』X

『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

【例题•单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计

入（）。

A.管理费用

B.财务费用

C.营业外收入

D.营业外支出

『正确答案』C

『答案解析』无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金

溢余，经批准后计入“营业外收入”。

二、银行存款

银行存款的核对：

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款

账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。

所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造

成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账

由此形成的账款。

★【例题•计算分析题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元,

银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

(1)企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

(2)企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行

办理转账，银行尚未记账。

(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚

未收到收款通知，尚未记账。

(4)银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到

银行付款通知，尚未记账。

计算结果见表：

银行存款余额调节表单位：元

项目金额项目金额

企业银行存款日记账余

5400000银行对账单余额8300000

额

力口：银行已收，企业未力口：企业已收，银行未

48000006000000

收款收款

减：银行已付，企业未减：企业已付，银行未

4000004500000

付款付款

调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000

★银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依

据；

通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

三、其他货币资金

★其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票

存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。

★存出投资款：买股票的资金；(比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金)

四、应收票据

★商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承

兑汇票和银行承兑汇票。(债权人：应收票据，债务人：应付票据)

比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。

★【例题•计算题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元,

尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17虬则甲公司编制如下会计分录：

借：应收账款1755000

贷：主营业务收入1500000

应交税费——应交增值税(销项税额)255000

3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000

元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收票据1755000

贷：应收账款1755000

在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1755000元，应借记“应收票据”科

目，贷记“应收账款”科目。

6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。甲公司应作

如下会计处理：

借：银行存款1755000

贷：应收票据1755000

五、应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收

取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及（★）代购货

单位垫付的包装费、运杂费等。

【例题•计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300

000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应编

制如下会计分录：

借：应收账款357000

贷：主营业务收入300000

应交税费一一应交增值税（销项税额）51000

银行存款6000

需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账

款”科目核算。甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：

借：银行存款357000

贷：应收账款357000

【例题•单选题】（2007年）某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万

元，适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应

收账款为（）万元。

A.60

B.62

C.70.2

D.72.2

『正确答案』D

『答案解析』该企业确认的应收账款=60X（1+17%）+2=72.2（万元）

六、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款

项。

★其他应收款主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔

款等；

2.★★应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房

租费等；

4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

七、交易性金融资产

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价

为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

企业设置“交易性金融资产一成本、公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资

收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

2013.4.1I。元投资‘攵益

借：交'-----成本10-+

贷：其他货币资金10

手续费

借：投资收益1

贷：其他'1

4上士眼总Mi■皿

6.30股价为11元

借：交’——公允价值变动1

贷:公允价值变动损益1

7.8出售售价13元

借：其他'13

贷：交一一成本10

----公允1

投资收益2

【例题•计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1000

000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10000000元。另支付交易费用25000元。

(1)购入时:

借：交易性金融资产——成本10000000

贷：其他货币资金一一存出投资款10000000

(2)支付交易费用时：

借：投资收益25000

贷：其他货币资金一一存出投资款25000

【例题•计算分析题】(2010年)甲公司2009年有关对外投资资料如下:

（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性

金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关

交易费用4万元。

（2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。

（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。

要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。

（1）借：交易性金额资产一一成本1560

应收股利40

投资收益4

贷：其他货币资金1604

(2)借：银行存款40

贷：应收股利40

(3)借：公允价值变动损益80

贷：交易性金融资产一一公允价值变动80

八、存货

（一）概念及购入成本

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成

品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

★存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归

属于存货采购成本的费用。其中：

存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定

可以抵扣的增值税额。

【例题•单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

『正确答案』B

『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原

材料支付的增值税计入存货成本。

空一般借：原材料10000

1.天应交税费一一应交噜值税（进项税额）1700

2・卖贷：银行存款11700

小：借：原材料11700

贷：银行存款11700

【例题•计算分析题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500000

元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料

已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料一一C材料501000

应交税费——应交增值税(进项税额)85000

贷：银行存款586000

★【例题•计算分析题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到,

增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税税额3400元，支付保险费1000元，材料尚

未到达。甲公司应编制如下会计分录：

借：在途物资21000

应交税费——应交增值税(进项税额)3400

贷：银行存款24400

★【例题•计算分析题】上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计

分录：

借：原材料21000

贷：在途物资21000

(二)存货盘盈盘亏的账务处理

★企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损

溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科

目。

【注意】与库存现金盘盈账务处理的区别。

★【例题•计算分析题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60

元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：

(1)批准处理前：

借：原材料60000

贷：待处理财产损溢60000

(2)批准处理后：

借：待处理财产损溢60000

贷：管理费用60000

★企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库

存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：

对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目；

对于应由保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保

险公司、和过失赔偿后的净损益，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”科目，属于

非正常损失的部分，计入“营业外支出”科目。

【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。

★【例题•计算分析题】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本

200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：

(1)批准处理前：

借：待处理财产损溢100000

贷：原材料100000

(2)批准处理后：

借：管理费用100000

贷：待处理财产损溢100000

★【例题•计算分析题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本

为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理

入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

(1)批准处理前：

借：待处理财产损溢30000

贷：原材料30000

(2)批准处理后：

①由过失人赔款部分：

借：其他应收款20000

贷：待处理财产损溢20000

②残料入库：

借：原材料2000

贷：待处理财产损溢2000

③材料毁损净损失：

借：管理费用8000

贷：待处理财产损溢8000

★【例题•计算分析题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根

据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。甲公

司应编制如下会计分录：

(1)批准处理前：

借：待处理财产损溢70000

贷：原材料70000

(2)批准处理后：

借：其他应收款50000

营业外支出一一非常损失20000

贷：待处理财产损溢70000

九、长期股权投资

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业

持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价

值不能可靠计量的权益性投资。

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

手写1板图示0402-03

投资方.x、。被投资方

利共同控制

I重大影响控制I

联昔工人=1

020%50%子么司100%

参与合营

成本法A10%)B

成本100万＜—分配10万

权益法实收资本

所

长期‘瓷有资本公积

权

盈余公积

.未分配利润

★【例题•计算分析题】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股

票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现

金股利，另支付相关税费7000元，甲公司应编制如下会计分录：

(1)计算初始投资成本;

股票成交金额(100000X10)1000000

加：相关税费7000

减：已宣告分派的现金股利(100000X0.2)(20000)

987000

(2)编制购入股票的会计分录；

借：长期股权投资987000

应收股利20000

贷：银行存款1007000

(3)假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派

的股利20000元，此时，应作如下会计处理；

借：银行存款20000

贷：应收股利20000

★【例题•计算分析题】上述甲公司如果于2008年6月20日收到长信股份有限公司宣告

发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司采用成本法核算长期股权投资。甲

公司应编制如下会计分录；

借：应收股利5000

贷：投资收益5000

★长期股权投资在成本法下，属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利

或利润时，企业按应享有的部分确认投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”

科目。

十、固定资产

(一)外购固定资产

★企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可

使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作

为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵

扣，不计入固定资产成本。

★【例题•计算分析题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值

税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装

费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳

入固定资产成本核算。

（1）计算固定资产成本

固定资产买价30000

加：运输费300

包装费400

30700

（2）编制购入固定资产的会计分录：

借：固定资产30700

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35800

【例题•计算分析题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上

注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元；支付安装费30000

元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入进行安装时：

借：在建工程210000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款244000

（2）支付安装费时：

借：在建工程30000

贷：银行存款30000

（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）

借:固定资产240000

贷：在建工程240000

（二）计提折旧的范围

★除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第二，单独计价入账的土地。

★在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提

折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，

也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成

本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原

己计提的折旧额。

（三）固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方

法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

©手写板图示0403-02.

汽车房价10万净残值0.5万

…年折旧率、

1.5年

10—。5=1.9万年折旧额工2=19%

直线法510

2.工作量法20万km

9500

年折旧额纥空=0475元年折旧率=9.5%

100000

20

20000kmX0.475=9500元

手写板图示0403-03

双倍

10万0.5年

10-

第1年—X2=4万

5

第2年―—-X2=2・4万

5

10-4-2.4

第3年-----------------X2=l.44万

5

10—4—2.4—1.44—0.5-

第4,5年----------------------------------=0.83万

直线法2

手写1板图示0403-04

年数总和法

100.55

5

第1年---------------------X(10—0.5)

5+4+3+2+1

4

第2年----X9.5

15

3

3----X9.5

15

2

4—X9.5

15

1

5—xg.5

15

（四）固定资产盘亏

★企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产

损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按己计提的减值准备，借记“固

定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。

—时—

5000元折旧已提2000（贷）

借

借：累计折旧2000

待处理财产损溢3000

贷：固定资产5000

按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收

款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出一盘亏损失”科目，贷记“待处

理财产损溢”科目。

十一、投资性房地产

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地

产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

★注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。

十二、无形资产

★无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

第二章负债

一、短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借

款，通常是为了满足正常生产经营的需要。

在实际工作中，银行一般与每季末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般

采用月末预提的方式进行和核算。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”科目。

★企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，

贷记“应付利息”科目；实际支付时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题•计算分析题】A股份有限公司于20义9年1月1日向银行借入一笔生产经营用

短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4虬根据与银行签署的借款协议，

该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分

录如下：

（1）1月1日借入短期借款：

借：银行存款120000

贷：短期借款120000

（2）1月末，计提1月份应计利息：

借：财务费用400

贷:应付利息400

本月应计提的利息=120000X4%4-12=400（元）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款1200

第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款120000

贷：银行存款120000

如上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。

9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：

借：短期借款120000

应付利息800

贷：银行存款120800

二、应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账

款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经

接受时确认。

★【例题•计算分析题】乙百货商场于20X9年4月2日，从A公司购入一批家电产品

并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。

按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算

现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：

借：库存商品1000000

应交税费一一应交增值税（进项税额）170000

贷：应付账款——A公司1170000

★【例题•计算分析题】乙百货商场于20X9年4月10日，按照扣除现金折扣后的金

额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：

借：应付账款——A公司1170000

贷：银行存款1158300

财务费用11700

本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货

协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1170000Xl%=ll700（元），实际支

付的货款=1170000-1170000Xl%=l158300（元）。

★企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题•计算分析题】20X8年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付

的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：

口借：应付账款4000

贷：营业外收入一一其他4000

【例题•单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账

金额的是（）。

A.商品价款

B.增值税进项税额

C.现金折扣

D.销货方代垫运杂费

『正确答案』C

『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

【例题•单选题】（2008年）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余

额计入（）o

A.资本公积

B.营业外收入

C.其他业务收入

D.其他应付款

『正确答案』B

『答案解析』无法支付的应付账款应计入营业外收入。

三、应付票据

★1.企业支付银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷

记“银行存款”科目。

【例题•计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人。该企业20X9年2月6日，开出并承兑

一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，

按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。

该企业的有关会计分录如下：

借：材料采购50000

应交税费一一应交增值税（进项税额）8500

贷：应付票据58500

★【例题•计算分析题】假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑

手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下：

口借：财务费用29.25

贷：银行存款29.25

2.偿还应付票据

【例题】承上例，20X9年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。甲企业

通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：

借：应付票据58500

贷：银行存款58500

四、预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

★实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费一应交增值税

（销项税额）”等科目。

★【例题•计算题】甲企业为增值税一般纳税人。20义9年6月3日，甲公司与乙公司签订

供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。根据购货

合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款

在交货后付清。20X9年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，6

月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。

甲公司有关的会计分录如下：

（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：

借：银行存款60000

贷：预收账款一一乙公司60000

（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：

借：预收账款一一乙公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费一一应交增值税(销项税额)17000

(3)收到乙公司补付的货款：

借：银行存款57000

贷：预收账款57000

五、应付职工薪酬核算

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

★职工薪酬的内容包括：

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；

(2)职工福利费；

(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

向有关单位(企业年金基金账户管理人)缴纳的补充养老保险。此外，以商业保险形式提供

给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

(4)住房公积金；

(5)工会经费和职工教育经费；

(6)非货币性福利；

(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

【注意】★不包括退休职工工资。

【例题•多选题】(2010年)下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有()o

A.非货币性福利

B,社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费

D.工会经费和职工教育经费

『正确答案』ABCD

『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住

房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿,

其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。

【例题•计算分析题】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列

示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资

为60400元，销售人员工资为11600元。该企业有关会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本320000

制造费用70000

管理费用60400

销售费用11600

贷：应付职工薪酬——工资462000

【例题•计算分析题】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462

000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。

该企业的有关会计处理如下：

(1)向银行提取现金：

借：库存现金420000

贷：银行存款420000

(2)发放工资，支付现金：

借：应付职工薪酬一一工资420000

贷：库存现金420000

（3）★代扣款项：

借：应付职工薪酬一一工资42000

贷：其他应收款——职工房租40000

——代垫医药费2000

六、应交税费

各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、房产税、

车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

★企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科

目核算。

（一）应交增值税

1.概述

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种

流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和

小规模纳税人。小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

一殷特殊

噌值税销售有形动产提供加工，修理修配劳务

斥'营业税

提供劳务销售不动产，转让无形资产

【例题•计算分析题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元,

增值税税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划

成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：

借：材料采购60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：银行存款70200

【例题•计算分析题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300

000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51000元，款项尚未支付。该企业的有关会计

分录如下：

借：固定资产300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：应付账款351000

企业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。但对于免税的农产品，可以

按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。

2.★进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用

于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费一一应交增值税（进

项税额转出）”科目转入有关科目。

材料生产

A---►B——►产品---►C

100001000020000

销1700进1700销3400

销3400-进1700=1700

20000X17%-10000X17%

=10000X17%=1700

一AB-A集体福利

1700进销