审计学入门基础课程笔记

审计学入门基础课程笔记

・课程简介

•课程来源：中国大学MOOC

•授课院校：西南财经大学

・时间：2019年6月

•课程内容

•第一部分：基本理论与方法

•审计定义、分类

•审计模式

・审计测试、审计重要性

・审计证据

•第二部分：审计职业特点

・审计职业道德与相关法规

•审计法律责任

•第三部分：审计流程

・计划

・实施

・报告

・第四部分：审计实务

・审计循环

・第一部分，审计基本理论与方法

•第一章审计定义与分类

•—■、审计定义

•(-)审计产生原因：所有权与经营权的分离

国家审计机先

审计三方关系

会计师事务所

内部审计部门

・(二)审计定义

具有专业胜任能力的独立人员，客观获取证据以评价有关认定的一个系统过程，目的是评

价这些认定标准与既定标准的相符合程度。

•1.实施者两个特征：专业胜任能力、独立性（形式+实质）

・2.审计做什么？：客观获取审计证据，即收集审计证据。

・3.审计目的：评价有关认定与既定标准的符合程度。

•4.审计潮呈

审计流程

厂一〕受托

［计划阶段］------->计划审计F作YI业务约‘定竹

［审计计场―

f—士出1厂।控制测试

E阶段--------收集小计1止据-J1-----

匚实质性测试

厂完成审计工作

擢3阶段—>［形成市计结论r

JH；具审计报告

•5.事务所从事的业务

•（1）鉴证业务：财务报表审计、财务报表审阅、其他。

指注册会计师对鉴证对象提出结论，以增强鉴证对象使用者对鉴证对象的信任程度。

•（2）非鉴证业务：管理咨询服务、税务服务、会计服务。

・二.审计分类

•（一）按审计业务内容

・1.财务报表审计

・合法性：报表编制是否按会计准则编制。

•公允性：验证编制在报表上的事项是否真实。

・2.合规性审计：被审计单位是否遵守特定法规、程序。

・3.绩效审计：被审计单位经营活动的经济和效益。

・（二）按审计实施者

・1.政府审计：政府审计机关依法审计，权威性和广泛性。

・2.内部审计：组织内部审计机关对本组织实施，强调部门独立性和审计师的独立性。

・3.注册会计师审计：会计师事务所，对被审计单位财务报表。

•三种审计对比：

国家审计注册会计师审计内部审计

法规国家审计准则审计准则内部审计准则

独立性单向独立双向独立相对独立

审计范围I2.ISS5,国企业财务报表企业经营绩效

发表审计意见，发发表审计意见，发表审计意见，

审计报告公布

布审计公告对外公布不对外公布

•（三）按审计执行时间

•1.期中审计：一个会计年度内实施。

•2.期末审计：一个会计年度结束后实施。

•三、总结图

专哑胜任能力

审计实施者特征

p独立性

审计定义一［审计干什么收集证据

验证认定与既定标

审计目的准的相符程反

财务报表审计,合规性

审计，绩效审计

注册会计师审计、国家

审计和内部审计

期中审计和期末审计

•四、审计专业词汇中英文对照

•审计Audit

・国家审计governmentalaudit

•内部审计internalaudit

•注册会计师审计CPAfirm'saudit

•专业胜任能力competence

•认定assertion

・独立性independence

•形式上的独立independenceinappearance

•实质上的独立independenceinfact(independenceofmind)

・审计证据auditevidence

•既定标准establishedcriteria

•外勤工作fieldwork

・鉴证业务assurancesservice

•非鉴证业务non-assurancesservice

•财务报表审计financialstatementaudit

•贝才务报表审阅financialstatementreview

•有限保证limitedassurances

・合理保证reasonableassurances

•公允性fairness

•期中审计interimaudit

•期末审计finalaudit

・合规性审计complianceaudit

•绩效审计performanceaudit（operationalaudit）

.第二章审计模式

•一、账项导向审计

・定义：以会计账目记录为基础，通过审直会计资料来收集有关审计证据，即查账。

•二、制度导向审计

•（一）内部控制

•定义：企业一系列用于规范企业行为的制度。

・（二）内控五要素

•1.控制环境：被审计单位高层的态度和论调（Thetoneoftopmanagement）

涉及企业组织架构、人力资源管理政策、权力分配、企业文化、经营理念。

・2.风险评估：企业是否能辨识其存在风险，并提供预防措施。

・3.信息与沟通：信息在企业内部是否流通；重大信息是否在报表中列示并披露。

・4.控制活动:有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。

包括授权、实物控制、职权分离等相关活动。

•5.监督：企业是否存在监督评价机制，对其业务活动进行监控。

・（三）制度导向审计含义

•从被审计单位的内部控制入手，根据内部控制存在的漏洞，明确财务报表存在的风险,

从而确定审计范围。

・三、风险导向审计

•（一）含义

•从被审计单位的风险着手，分析企业存在风险，确定报表哪些地方存在重大问题。

・（二）风险类型

・审计风险=重大错报风险X检杳风险

•1.审计风险

指审计师遵守了相关审计准则，认真执行审计相关程序，仍不能发现被审计单位的

重大错漏报，从而签发错误审计意见的可能性。

•2.重大错报风险

被审计单位在审计之前就存在重大错漏报的可能性。分为报表层次和认定层次的重

大错报风险。

・1）报表层次的重大错报风险

该重大错报风险会影响报表上很多事项，非仅仅一两项。

•2）认定层次的重大错报风险

该重大错报风险仅仅会影响报表上某个事项。包括固有风险和控制风险。

・固有风险：被审计单位所处行业和自身特点决定的存在重大错漏报的可能

性。

•控制风险：企业内部控制也不能防范和发现的存在重大错漏报的可能性。

・3.检杳风险=审计风险/重大错报风险

指审计师不能发现被审计单位错漏报的可能性。检查风险可控，通过扩大审计范围，

多收集审计证据来把检查风险控制在其可以接受的范围。

・风险评估是动态的，贯穿于审计的始终。

・四、大数据审计

・（一）大数据定义

・大数据具体特征（4Vs）

巨大的数据量（Volume）和超高的数据产生、收集和处理速度（Velocity）对企业信

息系统的储存和处理能力提高了需求。数据的种类繁多（Variety）和数据真实性

（Veracity）的不确定性可能大大超出了当前会计信息系统或者审计信息系统的能力。

・1.数据海量性（Volume）

•2.数据高速性（Velocity）

・3.数据多样性（Variety）

•4.数据真实性（Veracity）

・（二）大数据技术

・企业资源管理系统（ERP）

・移动互联网APP

・RFID技术和GPS技术

•数据挖掘：分类、聚类、关联分析、神经网络和深度学习等算法

•数据可视化

・（三）大数据审计

•提高审计效率，降低审计成本,实现高质量、实时、持续和全样本审计。

•实时自动审计流程：识别数据异常一执行审计异常

・利用数据挖掘、过程挖掘和社交网络分析对企业存在的或有事项和期后事项进行外部视

♦账项导向审计：account-orientedaudit；

♦制度导向审计：institutional-orientedaudit：

♦风险导向审计：risk-orientedaudit；

♦内部控制：internalcontrol;

♦控制环境：controlenvironment;

♦控制活动:controlactivity;

♦风险评估：riskassessment;

♦信息与沟通：information&communication；

♦监控：monitoring；

♦职权分离：segregationofduties；

重大错报风险:materialmisstatementrisk;

报表层次风险：financialstatementlevelrisks;

认定层次风险：relevantassertionlevelrisks;

审计风险：auditrisk;

可接受的审计风险:acceptableauditrisk；

检查风险：detectionrisk：

固有风险：inherentrisk；

控制风险：controlrisk；

进一步审计程序：furtherauditprocedures;

管理层凌驾于制度之上:managementoverrideinternalcontrol;

职业怀疑：professionalskeptism.

•第三章审计测试与重要性

一、审计测试

•（-）控制测试：测试内部控制是否执行有效。

•（二）实质性测试：针对具体的交易事项、金额等所实施的测试。

•1.分析程序

•1）主要方法：趋势分析、比率分析、合理性分析

•2）分析程序的使用阶段

•审计计划阶段，通过分析程序进行风险评估，初步确定审计的范围；

•审计实施阶段，作为实质性测试的方法，有可能失效；

•审计报告阶段，作为报表的整体合理性做最后一次评价。

•2.细节测试

•细节测试，是针对具体交易事项进行审查。

•比如，核对明细账和总账，核对实物与账面余额，针对存货进行盘点，对存货的计

价方式进行核实，这些都属于细节测试。

•（三）两者关系

不存在内部控制

控制测试

存在薄弱的内部控制

r解内部控制

存在良好的内部控制

内

内

部

部

控

制

控

制

不

好

良

好

实随件测达范困

•了解被审计单位的内部控制情况—判断是否需要进行控制测试。

•二、重要性

•（一）定义

・重要性是指当一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出

的经济决策，则该项错报是重大的。

•重要性的确定离不开具体环境。

・重要性除了一般用数量来衡量，我们也要考虑被审计对象的性质。

•（二）重要性的使用阶段

重要性在审计的计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段都要使用。

・1.审计计划阶段

・在审计计划阶段，重要性水平用于初步确定审计的范围、性质和时间。

•一般在计划阶段，审计师可以通过被审计单位的总资产、净资产、净资产等乘以一

定的比率来确定重要性水平。

•2.实施阶段

・在实施阶段，通过重要性水平来确定审计的范围，收集证据的多少。

・在实施阶段，审计师有的时候要根据计划的重要性水平，确定一个实际执行的重要

性水平，一般为计划重要性水平的50%~75%

•3.审计报告阶段

如果低于则发表无

保留意见

如果高于,审计师

最好扩大审计范围保留意见,

或在要求被审计单

否定意见

位调整相关账目，

并再次确认

•在审计报告阶段，通过重要性确定应该发表审计意见的类型。

•三、总结图

审计范围

审计意见

•四、审计专业词汇中英文对照

♦控制测试：testofcontrol：

♦实质性测试：substantivetest：

♦分析程序：analysis（analyticalprocedure）：

♦细节测试：detailedtest：

♦明显异常（显著异常）：significantdifference；

♦重要性：materiality；

♦审计意见：auditopinion；

♦无保留意见：unqualifiedopinion（unmodifiedopinion）；

♦保留意见:qualifiedopinion（modifiedopinion）：

♦否定意见：adverseopinion：

.重大错漏报：materialmisstatement

.第四章审计证据

•一、审计证据的定义与分类

・（一）审计证据的定义

・审计证据，是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的凭证。

•（二）审计证据分类

・1.按外形特征分

•1）实物证据

审计师通过实地观察或清查盘点所得到的，以确定某些实物资产是否真实存在的证

据.

•2）书面证据

审计师获取的各种以书面文件为形式的证据，包括与审计有关的各种原始凭证、记

账凭证、会计账簿、会议记录、合同等资料。

•2）口头证据

由被审计单位职员或其他人员对审计师提问做出的口头答复所形成的证据。

・2）环境证据

指对被审计单位产生影响的各种环境事实。

•2.按审计证据的来源分

•1）亲历证据

指审计师亲自获取的各种审计证据，较强的证明力。

•2）外部证据

产生于企业外部，由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。

•包括单纯的外部证据和外部证据的内部流转。

・2）内部证据

产生于企业内部，由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。

・包括单纯的内部证据和内部证据的外部流转。

・二、审计证据的特征

・（一）充分性

是对审计证据的数量要求。

•（二）适当性

是对审计证据的质量要求。包括相关性和可靠性。

•1.相关性

是指审计证据应该与审计目标相关。

・2.可靠性：受证据来源的影响。

是指审计证据应能如实反映客观事实。

•第一，外部独立来源比其他来源获取的证据更可靠，也就是单纯的外部证据说服力

最强；

•第二，内部控制有效时，内部生成的证据比内控薄弱时生产证据可靠；

・第三，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据可靠；

・第四，以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据可靠；

•第五，从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据可靠.

•（三）充分性（量）和适当性（质）关系

・审计证据的两个重要特征，缺一不可。

・但审计师应更加趋向于适当性。

因为如果审计证据的质量存在缺陷，审计师仅靠获取更多的审计证据也无法弥补质量上

的缺陷。如果获取的证据不适当，证据数量再多也不能起到证明作用。

・三、总结图

•四、审计专业词汇中英文对照

♦实物证据:physicalevidence；

♦书面证据：documentaryevidence（writtenevidence）;

♦口头证据：oralevidence;

♦环境证据：environmentalevidence；

♦夕卜部证据：externalevidence;

♦内部证据:internalevidence；

♦外部证据的内部流转:external-internalevidence;

♦内部证据的外部流转：internal-externalevidence;

♦审计证据特征：characteristicsofauditevidence;

♦充分性：sufficiency;

♦适当性：appropriateness;

♦相关性：relevance;

\可靠性：reliability.

・第二部分，审计的职业特点

・第五章审计职业道德与相关法规

・一.审计职业道德的基本原则

•（一）职业道德的含义

・注册会计师职业道德就是指从事审计工作需要遵循的行为标准。

・（二）注册会计师职业道德的基本原则

•诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为

・二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形

•（一）自我利益威胁

审计师会趋于追求自身利益。

・（二）自我评价威胁

•（三）密切关系威胁

・（四）过度推介威胁

・（五）外在压力威胁

・三、应对威胁的措施

•（一）会计师事务所层面

・强调职业道德的重要性，加强内控建设，宣传独立性的政策和程序。

・（二）具体执业层面

三、总结图

诚信

独立性

客观和公正

职业道德的基本原则［专业胜任能力

应有的关注

保密

J良好的职业行为

自我利益威胁

JI我评价威胁

密切关系威胁

过度推介威胁

外在日力威胁

事务所层面

具体业务层面

・四、审计专业词汇中英文对照

♦职业道德：professionalethics

♦诚信：integrity

♦客观：objectivity

♦公正：freefrombias

♦应有的关注：duecare(orduedi1igence)

♦保密：confidentiality

♦自我利益威胁：self-interestthreat

♦直接经济利益：directfinancialinterest

♦重大间接经济利益：materialindirectfinancialinterest

♦或有收费:contigentfee

♦关键岗位：keyposition

♦重大影响：significantinfluence

♦自我评价威胁：self-reviewthreat

♦密切关系威胁：familiaritythreat

♦过度推荐威胁：Advocacythreat

、外在压力威胁：undueinfluencethreat

・第六章审计法律责任

一、管理责任与审计责任

・（一）管理责任

・就财务报表审计而言，管理层的责任就是要对财报反映的内容负责，具体包括:

•1.选择合适的会计准则和相关会计制度

•2.选择和运用恰当的会计政策

•3.根据企业具体情况，做出合理的会计估计

・管理层对于财务报表的合法性和公允性应该负责。

•合法性：财报编制按照相关会计财务制度；

・公允性：财报反映内容真实。

・（二）审计责任

财务报表合法性和公

允性

审计责任

指审计人员应对财报的合法性和公允性发表正确意见。

•只对审计意见负责，不对财报的合法性和公允性负责，即财报审计不能减轻被审计单位

的管理责任。

•审计师只对被审计单位的财务报表是否存在重大错漏报提供合理保证，而非绝对保证。

财务报我合法性和公

允性

审计责任

•（三）法律责任

分为行政责任、民事责任、刑事责任

・L行政责任：指行政上的处罚。

•对审计师个人：警告、暂停执业、吊销执业证书；

・对审计师事务所：警告、暂停执业、撤销、没收非法所得、罚款。

•2.民事责任：指赔偿受害人的损失。

・3.刑事责任：指按有关法律程序判处一定的徒刑。

•二、引起审计师法律责任的原因

•（一）直接原因

指由于审计师自身的原因所导致的，包括过失、欺诈、违约。

・1.过失：一定条件下，审计师缺乏应具备的合理的职业谨慎。

审计师在执业过程中没有完全遵

普通过失守审计专业准则的要求。

重要性、

内部控制

最低的职业谨慎都未保持,根本

重大过失-----没有遵守审计专业准则或者没有

按专业准则的基本要求执行审计。

・2.欺诈：以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为，即明知财报存在重大错报，仍出具

不恰当审计结论。

是否具有不良

动机

・3.违约：审计师违反合同约定的要求。主要指事务所没有履行审计业务约定书里面的权

利义务。

•（二）间接原因

指由于被审计单位的原因造成的，包括错误、舞弊、违反法规行为，和被审计单位的经营

失败。

•1.剧吴

导致财务报表错报的非故意行为。

•1）为编制财报而收集和处理数据时发生失误。

・2）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计，比如对应收账款的坏账准

备的估计时出现错误。

•3）运用会计政策时发生失误。

・2.舞弊

舞弊一故意

|错误J-----无意］

被审计单位使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。

•1）对财务信息做出的虚假报告：主要误导财报使用者对被审计单位业绩或盈利能

力的判断。

・2）侵占资产：被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。

・3.违反法规行为

•被审计单位有意或无意地违反会计准则之外的法律法规行为。比如违反了环境保护

法、税法等。

•4.经营失败

审计师是否遵守

了审计相关准则

•经营失败也叫经营风险。

•审计失败，没有遵守执业准则而形成或出具错误的审计意见。经营风险与审计失败

不存在因果关系。

•审计风险，审计师遵守了审计相关准则，仍有可能发表错误审计意见的可能性。

•（三）充分性（量）和适当性（质）关系

•审计证据的两个重要特征，缺一不可。

•但审计师应更加趋向于适当性。

因为如果审计证据的质量存在缺陷，审计师仅靠获取更多的审计证据也无法弥补质量上

的缺陷。如果获取的证据不适当，证据数量再多也不能起到证明作用。

三、规避审计法律诉讼的措施

•（一）缩小期望差距

•（二）谨慎受托

•（三）严格标准执业

•（四）诉讼准备

三、总结图

财务报表的合

法性和公允性

管理责任内部控制

管理责任与审计责任

审计责任对•审计意见负费

过失

直接原因欺作

违约

引起审计师法律贵任

的原因

错误

舞好二

间接原因

造反法规行为二）__________

经营失败祟审计失败

缩小期望差扼

防范审计师法律贵在谨慎受托

的措施严格标准执业

诉讼准备

•四.审计专业词汇中英文对照

♦法律责任：legalliabilities

♦管理责任：managementresponsibi1ities

♦审计责任：auditor,sresponsibilities

♦过失：negligence

♦普通过失：ordinarynegligence

♦重大过失：grossnegligence

♦欺诈（舞弊）：fraud

♦违约：breachofcontract

♦错误：error

♦虚假财务报告：fraudulentfinancialstatement

♦侵占资产：misappropriationofassets

♦经营风险：businessrisk

♦审计失败：auditfailure

・第三部分，审计流程

・第七章审计计划阶段

一、受托与审计业务约定书

・（一）受托

被审计单位风险，诚信

专业胜任能力,

事务所自身独立性

受托会计师事务所在决定是否接受业务时，应考虑的两个方面。

•（二）审计业务约定书

甲方：ABC股份行限公司

乙方：新新会计林小务所

法由甲方委托乙方进行2017年度会计报裳审计.经双方协航达成以F约定：

审计葩国及委托目的，

乙方接受甲方委托.对甲方2017年12月31H资产负债及以及年度的损益龙和财务状况变动表进行审计.

二、甲方的义务：

为乙方派出的有关人M提供必要的条件及介作,具体事项将由方审计人MTJ.作开始前，提供清单.

三,乙方的义务：

（I）按照约定时间完成审计业务•出具审计报告.由于注册会计前的审计1•:要采取巾后布点抽衣：加上甲方内部控

制制质固仃局限性和其他客观因素制为，睢免存在会计报表在某些期签的反映失疾.而注册会计师乂可能在审计中未f

发现的情况.因此.乙方的审计长任并不能代替、液轻或免除甲方的会计货任.

（2）审H工作结束后,乙方将根据情况对甲方会计处理，内魅控制制度及K他事项等恃改进之处.提供管理建议15.

四、审计收费：本约定审计事项应收审计费用10万元.

五、甲乙双方对其他有关事项的约定,

甲方：RBC股份有限公司乙方：新新会计怵驿务所

（签率）（签章）

代表：（扬章）代衣：<«­«>

2018年I月15日2018年I月15日

・1.主体：审计师与被审计单位签订的。

•2.用途：

・1）记录和确认审计业务的委托受托关系

・2）审计工作的目标和范围

•3）双方的责任以及出具审计报告的格式

•3.性质:书面协议。

・4.签订目的：明确审计方与被审计方的责任与义务，保护双方利益。

•5.内容：

•1）财务报表审计的目标

・2）审计工作的范围和依据

・3）管理层的责任和义务

・4）审计师的责任和义务

・5）审计测试的限制

・6）审计业务执行结果的报告形式或其他沟通方式

•7）收费标准、违约责任、解决争议的方法、双方签章

・二、初步评估被审计单位的风险

•审计师在计划阶段实施风险评估的时候，一般采用分析程序。

・分析程序,也叫趋势分析。将计算比率和标准比率进行比较，以及分析事物间的合理关系

有没有出现不合理等方法去寻找显著异常。

・分析程序在审计的计划、实施、报告阶段均可使用。在计划阶段主要是帮助审计师找出可

能存在潜在的重大错漏报的领域，以明确审计范围、性质和时间。

•三、初步确定重要性水平

・在计划阶段，审计师确定一个初步的重要性水平，一般可以通过根据资产、净利润、净资

产等的一定比率来确定。

・在确定了报表层次的重要性水平后，审计师还需要确定各类交易、账户余额、列报认定层

次的重要性水平。

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平为"可容忍错报"。

・确定可容忍错报的方法有两种，一种是分配的方法；另一种是不分配的方法，直接按报表

重要性水平的20%~50%,或1/6-1/3

・四、制订审计计划

审计计划分为总体审计策略和具体审计it划。

・（一）总体审计策略

・1.定义：对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计师从接受审计任务到出具审

计报告整个过程基本工作内容的综合计划。

•2.内容：

•1）审计业务的目的、范围

•2）审计工作的时间安排、费用预算、重点审计领域

・3）审计小组组成及人员分工

・4）审计重要性的确定及风险评估

•5）对专家、内部审计人员及其他审计师的利用

・6）需要被审计单位提供的帮助

•（二）具体审计计划

・包括

•1）风险评估程序

•2）计划实施的进一步审计程序和其他审计程序

・3）其涉及具体针对每个事项

・4）如何进行审计取证

・五、总结图

审

计

计

划

•六、审计专业词汇中英文对照

♦业务约定书：engagementletter

♦趋势分析：trendanalysis

♦比率分析：ratioanalysis

♦合理性分析：rationalityanalysis

♦可容忍错报：tolerablemisstatement(Tolerableerro)

♦进点会：entranceconference

♦审计计划：auditplan

♦总体审计策略：overallauditstrategy

^\具体审计计划:detailedauditplan

♦被审计单位：client

♦审计业务：auditengagement

♦前任的会计师事务所:predecessorCPAfirm

♦后任的会计师事务所:successorCPAfirm

♦承接业务：acceptanceofengagement

♦了解被审计单位环境:understandingtheenvironmentofclient

♦审计计划阶段:auditPlanningstage

♦审计实施阶段：auditimplementationstage

♦审计报告阶段：auditReportingstage

♦资产:assets

♦净资产：netassets

♦主营业务收入：salesrevenue

，工净利润：nelincome

・第八章审计实施阶段

・一、管理层认定

•（一）定义：被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出的明确或

隐含的表达。通俗讲，即报表上列示的内容和信息。

•（二）管理层认定三层次

•1.各类交易和事项运用的认定

包括：发生、完整性、准确性、截止、分类。

・2.期末余额运用的认定

存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。

・3.表达与披露运用的认定

发生的权益和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。

・（三）以上认定可归纳为五类

・1.存在或发生

资产负债表内容是否真实存在;损益表内容是否真实发生。关注是否存在高估。

・2.完整性

财务报表完整性，关注是否存在低估。

・3.权利和义务

某一特定日期，财务报表资产是否属于公司权力；负债是否属于公司义务。

・4.估价或分摊

财务报表要素是否按适当金额予以反映，强调金额正确性。

•5.表达与披露

财务报表的组成要素是否被恰当加以分类、说明和披露。

・二、审计目标

・（一）定义

•财务报表审计目标就是对财务报表在重大方面是否合法和公允发表意见。

合法性指财务报表编制是否符合会计准则和相关会计制度的规定。公允性指财务报表上

反映的内容是否真实。

・（二）审计目标三层次

•1.各类交易和事项运用的认定

・2.期末账户余额运用的认定

・3.表达与披露运用的认定

•三、审计程序

・（一）定义

・指审计师为了获取审计证据而实施的步骤和方法。

•（二）审计程序类别

・L检查

包括检直文件资料和检查有形资产

・1）检查文件资料

完整性

原始单据相关账目、账簿

对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件

进行审查。审查的方法可以分为顺查法和逆查法。

•2）检查有形资产

一般只能给资产的存在性提供可靠tlB居，但不能为权利和义务认定提供可靠证据。

•2.观察

指审计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序，其仅限于观察发生的时点，具有

一定的局限性。

•3.询问

指审计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财

务信息，并对答复进行评价过程。一般审计人员通过询问查找审计的突破口。

・4.函证

指审计师直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程。函证可以采用积极式（或

叫肯定式）函证和消极式（或叫否定式函证）。函证一般都需要审计师对发出和收取函证

进行控制，不能经过被审计单位的手。

・5.重新计算

指审计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

•6.重新执行

指审计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

・7.分析程序

指审计师通过分析不同财务数据和非财务数据之间的内在关系，查找异常。

・四、管理层认定、审计目标.审计程序和审计证据的关系

•如针对各类交易和事项运用认定推导的审计目标和审计程序

举例认定中H•目标申计程序

未发生销传交酬,但在铜仰记账和总账中记戏发生（硼认己记录的交舄是

nn戊育文件资料（逆食法）

了该话交易.实的.没有而俏的错误》

发生了销诧交物,但在精传日记账和总条中却没效样完整性（确认已发生的交易确检台相关销传交易的文件资料

仃记录该鎏攵场.小聚口实已经记录.没有低估的蜴设）（崎杳法〉

在情仰交易中.发出商茄的数吊与账总的数网准阚性（确认已记录的交易是

I.检杳相关文件资符.由新计算

不符：或浜枳加总有误：或记录了错误金融.按正确的金融记录）

将本期的交同推到下期.或将下期的交易提前到截止（确认接近r•货产仇债农

日的交易记录于恰当的会计断检查相关文件资料

本期.

何.入账时间是否正确）

将现的记录为赊的：将固定资产的租金收入计入分类（确认记录的交易均经过

检查相关文件费料

主就业务收入.适当分类）

•五、总结图

各类交易和事项运用的

认定存在或发生：完

期末丽•余额运用的认整性：估价或分

管理层•认定定摊：权利和义务：