《税法》课件 16.企业所得税

税法管理工程系财管教研室刘程企业所得税法纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。复习上节课所学内容纳税义务人：居民企业、非居民企业注册地、实际管理机构征税对象：居民企业--境内所得+境外的所得非居民企业：设立机构、场所、未设立机构场所税率：25%、20%、15%、10%税收优惠：DIRECTORY目录1纳税义务人、征税范围、税率和税收优惠应纳税所得额的计算

32企业所得税的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。二、应纳税所得额的计算以利润表编制为基础计算应纳税所得额：应纳税所得额=收入总额（一）-不征税收入额（二）-免税收入额（三）-各项扣除额（四）-准予弥补的以前年度亏损额纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。二、应纳税所得额的计算以利润总额为基础：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额（五）纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（一）一般收入的确认1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（一）一般收入的确认解析1.销售货物收入的确认（1）销售货物收入的确认条件（2）销售货物收入金额的确认①采用售后回购方式销售商品的，符合融资条件的,不做销售。②销售商品以旧换新的，销售商品按正常价格大众确认，回购的商品作购进处理③商品销售涉及商业折扣的，扣除折扣后的金额④销售商品涉及现金折扣的，扣除折扣前的金额⑤企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（一）一般收入的确认解析二、应纳税所得额的计算

2.提供劳务收入的确认

3.转让财产收入的确认

4.投资收益的确认：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

5-7.利息、租金、特许权使用费利息、租金、特许权使用费按照合同约定的日期确认收入的实现。

8.接受捐赠收入：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。企业接受捐赠收入，按照捐赠资产的公允价值确定。

9.其他收入的确认。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（一）一般收入的确认解析10.特殊方式下收入的确认（1）分期确认收入。企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；会计上按净现值确认收入。（2）采用完工进度法确认提供劳务收入。企业在一个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（3）特定项目的劳务收入

二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（二）不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入4.专项用途财政性资金二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（三）免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益4.非营利组织的下列收入为免税收入二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。二、应纳税所得额的计算（四）各项扣除额1.成本2.费用3.税金4.损失5.扣除的其他支出。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（五）纳税调整项目1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、职工教育经费、工会经费职工福利费为工资薪金总额的14%，职工教育经费为工资薪金总额的8%，工会经费为工资薪金总额的2%。3.保险费人险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除为投资者或职工支付的补充养老和补充医疗保险费在规定的范围和标准内准予扣除商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定商业保险费准予扣除为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除财险按照规定缴纳的保险费，准予扣除二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。4.借款费用借款用途（区分资本化与费用化）生产经营活动中发生的合理的不要资本化的借款费用，准予扣除购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资发生的合理费用支出符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。5.广告费、业务宣传费、业务招待费业务招待费：销售收入×5‰、发生额的60%孰低原则广告费和业务宣传费：一般企业不超过当年销售收入的15%准予扣除；化妆品制造、医药制造、饮料制造不超过当年销售收入的30%准予扣除；烟草企业一律不得扣除。当年没有扣除完毕的允许在以后年度结转扣除。二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。6.利息费用资金来源非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出）非金融企业向非金融企业借款（三步法）无关联性不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。A（利率制约）关联企业借款（见后附例题）利率制约处理原则同上A从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出不得在计算应纳税所得额时扣除。（本金制约）1.接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：12.能够证明相关交易活动符合独立交易原则或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除自然人借款股东或关联自然人借款处理原则同上内部职工或其他人员借款符合条件只受利率制约：条件：借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。7.公益性捐赠支出企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。8.手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。10.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。（5）超出规定标准的捐赠支出。（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（7）未经核定的准备金支出，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（9）与取得收入无关的其他支出。二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。11.弥补亏损企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。亏损不是企业财务报表中的亏损额，是税法调整后的金额。

五年弥补期是以亏损年度的第一年度（亏损次年）算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。

二、应纳税所得额的计算纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。例题例1：

某企业发放工资200万元，实际支付福利费35万元，工会经费5万元，职工教育经费20万元，假如企业利润总额100万元，无其他调整项目，要求计算当年应纳税所得额。

纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。『正确答案』『答案解析』纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。例题例2：某企业会计利润120万元,主营业务收入3500万元,其他业务收入200万元,发生广告费400万元,业务宣传费75万元,上年超标的广告费50万元,计算应纳税所得额。

纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。『正确答案』『答案解析』纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。例题例3：某企业会计利润100万元,主营业务收入3500万元,其他业务收入200万元,发生广告费500万元,业务宣传费75万元,计算应纳税所得额。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。『正确答案』『答案解析』纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。例题例4：甲公司按规定可以利用2017年所得80万元，弥补以前年度亏损。2011年以前每年均实现盈利，2011年至2016年未弥补以前年度亏损的应纳税所得额如下图所示：计算2017年可以弥补的亏损是？纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。『正确答案』

年度201120122013201420152016应纳税所得额-90-490250-340170300纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。课后习题1.某居民企业，2018年计入成本、费用的实发工资总额为300万元，拔缴职工工会经费5万元，支出职工福利费45万元、职工教育经费15万元，该企业2018年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费。2.某居民企业2017年度产品销售收入4800万元，发生的成本费用3600