浅析固定资产折旧的会计与税务处理差异

一、引言当今社会，无论是制造业企业、或是商业企业、或是服务业企业，各行各业的企业都拥有一定数量的固定资产。在一个企业中，固定资产相当于造血工厂，没有了固定资产，企业就仿佛失去了能量弹。所以，钻研固定资产折旧对企业的运转和管理的影响，有利于渗透了解企业的投资经营状况与预测未来发展方向。选取什么样的方法对固定资产进行折旧，每个企业都会根据企业自身发展的需求等进行分析，最终选取最适合企业该项固定资产的计提方法。同一企业会运用不同的计提方法对不同类型的固定资产计提折旧。而税务处理的折旧方法一定程度上是区别于会计核算上的。例如：双倍余额递减法是会计理论与应用上的一种加速折旧方法，企业可以自行抉择是否应用；而在税务的处理上，税法硬性明确了可以运用加速折旧办法的范围。理清固定资产的会税差异，有助于企业准确地确定应纳所得税额，使企业利润额等计算结果更为精确，从而得出固定资产折旧方面的会计与税法间差异会使企业对固定资产管理产生什么样的影响。二、固定资产折旧的相关理论概述（一）固定资产折旧的概述使用有效期限内，某项固定资产因耗损等原因，对其的原始价值进行合理地分摊，摊销到费用及成本中的耗损成本，便可确认为固定资产折旧。想要确定折旧，第一步便是明确折旧范围。折旧范围囊括了融资租入、企业自用、经营租出的机器设备及房屋建筑物等。固定资产计提折旧的方法多种多样，通常可分为两大类：①直线法；②加速折旧法。（二）固定资产加速折旧的概述已经有确切的折旧总额与折旧年限的固定资产，在使用的初期依照某项公式或某些规律去多计提其折旧额，后期相应的减少计提其折旧额，使得该项固定资产的历史成本能在较前的使用期效内回收大部分，确保在用固定资产的特定损耗尽早得以补偿,从而得以相对加速，这便是固定资产加计折旧。，在第一次工业革命之前，就已有学者提出了固定资产折旧的基础概念；而固定资产加速折旧的基础概念则出现于第二次世界大战之后，所以，由时间与理论的推断得出,固定资产折旧经过发展，引申出了固定资产加速折旧。三、固定资产折旧在会计与税务处理上的差异分析（一）折旧范围的会计与税务处理差异1.折旧范围的会计规定企业的日常管理中，固定资产哪些需测算其折旧额，哪些不予测算其折旧额，这便推论出了固定资产的折旧范围。除已经全部折旧了却还在继续应用的固定资产、独自估价入账且作为固定资产的土地外，对于公司对持有的所有的固定资产都应当采取适当的折旧方法来测算其折旧额。但，应留意的是：①所有权在企业的固定资产因转入在建工程或进行更新改造而暂时无法使用的，暂不应计提折旧，应待该固定资产完工后或可供使用后再重新列入固定资产折旧范围。②由于大修理等缘由，而暂时无法继续应用的固定资产，应根据“谁使用，谁负担”的原理计提折旧且计入其相应的成本费用当中。③已经确认可使用的固定资产，但企业还未对其办理完工结算的，应按该项固定资产的预计估价办理暂估入账手续，且应开始测算其折旧额，等到企业对其办理了完工结算手续后，再根据实际的入账成本对原来的预计估价额进行相应的调整。④当某项固定资产的原始发生额等于折旧额时，对该项固定资产，企业不予再继续测算其折旧额。⑤未进行使用的固定资产，企业也应测算其折旧额并在当期损益中冲减。2.折旧范围的税法规定税法有关条例规定，在统计应纳税所得额的过程中，可以减除固定资产折旧额。但折旧中不符合规定的部分不可以进行减除，应当增加应纳税所得额。固定资产据规定不能进行折旧扣除的有：①除建筑物、房屋之外，企业其他未开始进行运用的固定资产。②土地作为固定资产独自估价入账的。③不是运用于的经营活动或开展生产的固定资产。④经营租入或融资租出等实际产权不在企业手上的固定资产。⑤已对其进行全额折旧的固定资产。⑥不得扣除折旧的其余固定资产。3.会计与税法处理上两者间的差异分析相较于税法的规定，会计上所规定的折旧范围更为广泛。而税法上不得进行折旧扣除计算的范围比会计上的多了以下部分：①企业中，不是用来生产运营的固定资产，税法规定不应进行折旧处理，而在会计处理方面上却是可以的，如员工宿舍等，均需计提折旧。②在一个企业中，房屋建筑物除外，尚未进行生产经营而使用的固定资产，税法规定不应做折旧处理，但其却列入了会计处理上的折旧范围。③不得扣除折旧的其余固定资产，如未取得合法发票的外购固定资产，会计处理上则应合理的计算其应计提的折旧额，但在税务处理方面，该项固定资产的折旧额不允许用于纳税目的扣除。（二）折旧方法的会计与税务处理差异1.折旧方法的会计规定各行各业的企业都应当根据自身的生产、经营、管理等因素，确定该企业与各项固定资产相关的预期流入经济利益模式，进而筛选得出适用于此固定资产的折旧方法。可供会计核算的折旧方法，一般囊括了工作量法、双倍余额递减法、年数总和法、年限平均法等。运用不同的方法测算每月折旧额，得出的结果可能会有些许差异，所以，企业在测算固定资产的折旧额时应充分综合考虑每个折旧方法的适用范围与固定资产自身的特性，然后对固定资产的折旧方法进行筛选，从中筛选出该项固定资产的适用方法，最后测算出其折旧额。2.折旧方法的税法规定一般来说，关于固定资产，运用年限平均法测算出来的折旧额，可以在纳税前扣除。另外，由于科技发展等缘由使产品更新替换过快，或因常处于高腐蚀或强震动的状态下而易产生功能性贬值或实体性贬值的固定资产，可以选用加速折旧法或缩短年限法测算其折旧额。但，应用缩短年限法的固定资产，其最低折旧年限必须等于或高于税法明文声明的折旧年限的百分之六十。由于某些固定资产成本费用的价值量较小，运用折旧方法会过于繁琐，对于单位价值小于5000元的固定资产，税法容许各个企业对其税前一次扣除，即在该项固定资产增加的当期一次性计入当期账面损益进行税前扣除，不再分期抵扣。3.会计与税法处理上两者间的差异分析例：经过股东大会讨论后，A公司对该公司生产部门生产类的机床运用双倍余额递减法测算其折旧额。经查验，该公司生产类的机床有20台，且都是2017年12月31日统一购入，且于当日投入生产使用的，每台价格为100000元，预计可使用年限为15年，没有净余值，则2018年因该项固定资产需调增的数是多少？（价格为不含税价格）答：会计处理为：由题可得，该类固定资产应用双倍余额递减法测算折旧额。2018年折旧率=2/15*100%=13%2018年年折旧额=20*100000*13%=260000（元）则，在2018年，会计处理上，年折旧额为26万元。税法处理为：由题可得，税务处理上，加速折旧法不适用于该项固定资产，可以选用年限平均法来测算其折旧额。2018年折旧额=（20*100000-0）/15=133333.33（元）得，该项固定资产2019年需调增的应纳税所得额=260000-133333.33=126666.67（元）。由上题可知，在会计上来说，企业能够依据自身需求自主挑选合理的折旧方法对某项固定资产进行折旧，更为灵活。而在税务处理方面，最为主要且常用的折旧方法是年限平均法，如要选择加速折旧法则必须符合税法规定使用该项加速折旧法的条件与范围，否则，不予进行税前扣除。（三）折旧年限的会计与税务处理差异1.折旧年限的会计规定企业应从固定资产因磨损等有形损耗引起的实体性贬值与因技术更新进步等无形损耗引起的功能性贬值、预期预计的生产能力或实际产量、法律法规或者各类规定对固定资产使用年限的约束与限制等因素和实际使用情况来综合考虑，合理地确定各项固定资产的应折旧年限。2.折旧年限的税法规定依税法得，电子类的设备折旧年限必须是等于或大于3年，建筑物类及房屋类的折旧年限必须是等于或大于20年，与生产运营开展相关的工具类、家具类以及器具类等的折旧年限必须是等于或大于5年，船舶、火车以及飞机类的交通工具、机器、机械生产设备类及其他生产设备类的折旧年限必须是等于或大于10年，而船舶、火车以及飞机类以外的交通工具的折旧年限必须是等于或大于4年；。法律法规另有规定最低折旧年限的，从其规定。另外，税法容许采取加速折旧政策的各类固定资产，其最低折旧年限要高于或等于税法规定的该固定资产折旧年限的百分之六十。符合规定的特殊固定资产，可以加以适用一次性扣除政策，选用一次扣除法的固定资产可以在发生当期就进行扣除。3.会计与税法处理上两者间的差异分析会计上来说，并没有确切的明文条款规定哪些固定资产必须采用的折旧年限为几年，仅需企业综合考虑，视自身情况而定，合理确定即可。而在税务方面，已对各类固定资产的最低折旧年限，均做出了相应的明文规定。例：B企业于2017年12月31日新购入一栋Q办公楼并投入开始运用，经专家测定，由该办公楼的成新程度得出，该办公楼的预计使用年限为16年，则在2018年年底，其测算应纳税所得额时是否可以按折旧年限为16年计提折旧额进行抵扣？答：依税法可得，房屋类资产的折旧年限必须等于或高于20年。即2018年，Q办公楼至少应按折旧年限为20年测算折旧额进行抵扣。最为特殊的是，在会计处理上，并没有与税法规定上的一次扣除法或者缩短年限法相对应或相类似的方法。但税法实施一次扣除政策和加速折旧政策，使得企业可使用的现时资金流得以增加，减轻了企业肩上的包袱，对企业当前的治理、长远的发展都起着积极的影响作用。除此之外，若由采取加速折旧政策导致固定资产折旧额产生会税差异的，企业会计人员应做份备查登记记录等，并逐年对应纳税所得额进行调整。（四）折旧起止时间的会计与税务处理差异1.折旧起止时间的会计规定由会计准则知，企业当月新添的固定资产不可以在当月测算其折旧额，应当在下一个月才开始测算其折旧额;企业当月减少的固定资产在当月应该继续测算其折旧额，下一个月不可以再测算其折旧额。此外，已完全折旧的固定资产，应终止测算其折旧额；已完工且可使用的固定资产，无论是否已办理完工结算手续，都应开始测算其折旧额。2.折旧起止时间的税法规定在税法中，企业的固定资产自它开始使用的下一月份开始测算折旧额，自它停止使用的下一月份停止测算折旧额。企业对未付款或者未取得发票的工程类固定资产，可以按照工程合同载明的价格作为该固定资产的原始价值测算其折旧额，等到获得全部发票后再进行调整，但调整时间应当在其应用后的十二个月内进行。3.会计与税法处理上两者间的差异分析一方面，依据会计准则规定，只要新添了该项固定资产，该固定资产就应开始折旧。而税务规定，只有当该项固定资产开始使用了，才容许开始折旧，所以，若仅是购入了该项固定资产，却没有投入使用，税务处理上是不允许进行税前折旧扣除的；同理可得，若仅是停止使用该项固定资产，却没有因报废、出售等缘由核销该固定资产，即没有减少该项固定资产，税法处理上也应中止对该项固定资产折旧，而在会计处理层面上来说，该项固定资产必须继续折旧。例：2018年12月，甲工厂因发电机的市场价格优惠，购入了7台发电机，并对这7台发电机做了入账处理且开始测算它们的折旧额，但因暂不需投入使用便搁置于仓库，试问，这7台发电机能不能进行税前折旧扣除？答：不能。由于这7台发电机暂未开始进行使用，税法上明确规定未开始进行应用的固定资产都不应进行税前折旧扣除。另一方面，会计规定并未对固定资产入账的暂估折旧额的调整有时间限制，且也未规定必须调整已经计提的暂估折旧额；但税法已明确规定投入使用的固定资产计提的暂估折旧额必须在十二个月内进行调整，并且在收齐全额发票后，对其的暂估折旧额据实调整。相较于会计处理，税法在此方面的处理更为严谨。（五）折旧基数的会计与税务处理差异1.折旧基数的会计规定会计准则规定，固定资产的历史成本减除掉会计上估计的净余值，如若存在固定资产减值准备的，那么还应该减去其相应的固定资产减值准备，由此得出的结果就是固定资产折旧的折旧基数。2.折旧基数的税法规定税务方面，固定资产折旧基数等于固定资产历史成本减去余值后的应纳税基数。此外，税法规定，固定资产的预期净余值在合理的范围内便可扣除。3.会计与税法处理上两者间的差异分析固定资产的历史成本与税法上固定资产的计税基础并不一定相等，如若二者存在差异，则该固定资产会计与税法上的折旧基数必存留差额。固定资产历史成本与税法上固定资产计税基础相等的情况下，如若该固定资产在会计操作上，已经计提了固定资产减值准备，则其折旧基数肯定会存在着会税差异。因为在会计核算上，固定资产折旧基数的计算，是应减除其已计提的减值准备，而税务处理方面，是不容许减除其已存在的减值准备。（六）折旧因素变更的会计与税务处理差异1.折旧因素变更的会计规定由会计准则可得，一旦固定资产的预计净余值及可使用年限经过确认，便不得再轻易改变。但是，如若在年末，企业通过自查及复核，得出某项固定资产的净余值或可使用年限与原估值存在着差异，企业则应合理地再次确定其相应的预计净余值或预计可使用年限，然后进行适当的调整。另外，若该项固定资产的预期收益模式存在着重大改变的，如本是生产用的打印机变更为办公用，则该项固定资产的折旧方法也应相应地重新选择且确认。折旧方法、预计净余值、预计可使用年限的变换，都应视为会计估计变更处理。当会计人员估算的某项固定资产未来现金流量现值较低，小于现时账面价值时，需对其进行减值测试，合理的测算出其相应的减值金额，并计提减值准备。2.折旧因素变更的税法规定一方面，固定资产净余值核经确定后，一般不能再作进一步变动。另一方面，除法律法规另行规定外，不能因各项固定资产发生了减值准备，进而调整该项固定资产的计税基础，更不能以此为理由去变更税法上所规定的该项固定资产应使用的折旧方法。3.会计与税法处理上两者间的差异分析固定资产的可使用年限及净余值，在会计上只强调了“不得轻意变更”，但每年年末应对其再次进行审查或核定，如若确需变更，则应及时的调整其可使用年限或净余值。而税法对此却着重强调“不得变更”，即除法律法规另行规定外，绝不容许企业擅自对固定资产的净余值或可使用年限做出变更。税法是不允许企业因某项固定资产发生减值而对该项固定资产计提减值准备的，会计准则却是允许的。（七）加速折旧新政实施的会计与税务处理差异1.加速折旧的会计规定在会计核算上，加速折旧方法囊括了双倍余额递减法与年数总和法。是否运用加速折旧方法，企业能够自行筛选使用。2.加速折旧的税法规定在税收方面，通过加速折旧法、一次性扣除法和缩短年限法等办法，对固定资产加以适用加速折旧政策。应用缩短年限法，必须等于或高于税法规定该固定资产最低折旧年限的百分之六十。加速折旧政策，只是一种间接的税收优惠政策，从长期上来讲，并不会影响企业的课税金额，但会促使企业在使用该固定资产前期几年税收得以减轻，从而为企业的生产运营等方面争取更多的资金流，一定程度上减轻企业的负担。3.会计与税法处理上两者间的差异分析一方面，税法上的加速折旧方法相较于会计处理来说，更为多样化。最为特殊的是，会计在固定资产折旧年限的核算上，并没有缩短年限法、一次扣除法等，而税务处理上却有。另一方面，从税法处理层面上来说，固定资产使用加速折旧法都必须符合相应的范围与要求，否则不予进行税前扣除；而会计核算上，只需符合“合理确定”的要求，即可运用加速折旧法。四、固定资产折旧会计与税务处理的差异对企业的影响（一）折旧的会计与税务处理差异对企业固定资产管理的影响1.折旧的会计与税务处理差异可能会致使企业产生额外的税收负担例如，某商场2018年年末购入一批台空调，用于职工集体饭堂。2020年初，该商场财务人员将该批空调计提的折旧额计入了2019年应纳税所得额的扣除项目，并在网上电子税务局进行了纳税申报。据税法规定，该批空调是用于职工集体福利的，不得列支在企业所得税税前，该商场财务人员违反了税法规定，并已进行了纳税申报。一经税务机关查明，该项税前列支扣除项目违反了税法的规定，该商场就会受到补交税款、加收税收滞纳金以及罚款等处罚。由此可知，一旦企业对固定资产的管理方面不够谨慎，没有根据二者间的差异对课税金额进行应有的调整，企业将承担附加纳税义务。2.折旧的会计与税务处理差异可能会致使企业会计人员工作量过大税法规定，固定资产折旧所涵盖的会计与税务处理差异，都应对其做出企业所得税税前的纳税调整。这就要求企业的会计人员在申报企业所得税的课税金额前，均需对该企业所有固定资产折旧的基数、方法、范围、预计使用年限、起止时间等都进行检查，找出各项固定资产折旧的会计与税务处理的不同之处，并进行纳税调整。这对企业的会计人员来说，无疑是一项具有庞大工作量的工程。（二）折旧的会计与税务处理差异对企业利润的影响例如，R公司（一般纳税人）在20X9年，经统计得出利润总额为700万元。若因固定资产折旧的会税处理有所不同，应纳税所得额需调增20万元。那么20X9年，R公司应纳企业所得税税额为180万元，税后净利润为520万元。若R公司20X9年的固定资产折旧会税处理无差异，则R公司应纳企业所得税税额为175万元，税后净利润为525万元。R公司20X9年因固定资产折旧在处理方法上的不同使得净利润有5万元差额。综上可知，固定资产折旧的会税差异对企业的税后利润来说，有着不可忽视的影响。五、固定资产折旧会计与税务处理差异的应对措施（一）固定资产加速折旧新政实施下会计与税务处理差异的应对措施企业的会计人员应及时关注且熟知国务院及税务机关等颁布的各项与税务方面息息相关的新政策。若企业的会计人员熟知了解固定资产加速折旧的各项政策，就能及时判断出每类固定资产适用哪项规定。例如，Q物流有限公司于2019年11月新购入一台价值4800元的手提电脑，用于对物流登记等经营管理方面。Q公司的会计人员深谙加速折旧上国家发布的各项政策，知该手提电脑在税法上可采用一次扣除法进行税前扣除。所以，Q企业的会计人员能够在适用固定资产加速折旧政策的登记簿上及早的对手提电脑进行登记。这样，2019年年末，该会计人员就可以通过查找登记簿等，得悉本公司有哪些固定资产在会计核算上会区别于税务的处理，然后根据这些固定资产折旧的会税差异进行纳税调整，从而大大的减少了年末会计人员的工作量。（二）固定资产折旧其他方面会计与税务处理差异的应对措施1.企业的会计人员应及时做好固定资产折旧的会计与税务处理差异登记企业的会计人员应具备良好的会计职业道德与责任心，不应贪图一时的空闲而不设置固定资产纳税调整台账或折旧登记簿来记录会税处理的差异。没有固定资产折旧的会税差异登记簿或纳税调整台账等，企业的会计人员年末的工作量将会大大的增加；甚至会因为企业的会计人员离职，导致下任会计人员对该企业固定资产折旧的会税差异查证困难。所以，企业应积极鼓励会计人员对各类固定资产折旧的会计核算和税务处理进行差异登记。2.企业的会计人员应积极参加继续教育等，做到全面了解各项会计信息随着国家各种财政政策的出台，各种税收政策也开始源源不断的在做改进，例如，固定资产加速折旧新政的应用，对企业所得税应纳税所得额的计提与应纳税额的缴纳都存在着一定的影响。所以，会计人员应多参与会计辅导培训，扩充自己的专业知识，使自己能够实时更新知识储备，知悉各项固定资产折旧在税务上是如何规定的，在会计实操上又是怎样处理的，掌握二者间的不同之处，并实时关注且了解新颁发的各项财政政策，相应地完成会计、税收等方面的继续教育，努力地提高自身的会计知识与技能，做一个“不拖后腿”、符合社会发展的会计人才。六、结论如果将企业视为一个细胞，则固定资产相当于细胞器，没有了细胞器，细胞则无法进行正常工作、运转，同理，一个企业若没有了固定资产，则其则形同躯壳，不能够开展生产及运营等活动。从企业的生产开展和运营开始，各种固定资产的折旧也相继开始。由上述得，不同的固定资产，其税法上采用的折旧方法等并不一定与会计核算方面相一致，这就意味着，其会计账簿上登记的金额不一定与其税务规定可以税前进行扣除的折旧额相一致了，因而，其折旧可以作为成本，列支在企业利润中扣除，又或按税务规定对不能税前进行扣除的折旧额进行纳税调整。由此可知，在固定资产折旧层面来说，会计与税务的不同处理，会对企业所得税课税金额及税后的利润额，皆产生一定的影响。因而，研究固定资产折旧会计核算与税务处理的区别，是企业持续经营、快速发展的焦点之一。

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论文的综合研究法介绍1.什么是综合研究法所谓综合研究法就是综合运用相关学科知识进行研究的方法。姜亮夫说："最近，我写《楚辞通故自序》说到了一-些治学方法，我综合了一切社会科学来写'屈原赋，颇有游刃自如之乐。综合研究，不正是现代科学成就的主要方法吗？社会科学也得综合研究。"其实我们写学术论文，哪怕是分析一首诗，往往都需要采用综合研究的方法。譬如唐人张继的《枫桥夜泊》，此诗的诗题与诗句均有异文，这就涉及文献学知识。此诗中的"乌"与"江枫"作何解释，这就涉及语言学乃至生物学知识。此诗中的"枫桥""寒山寺"等地名，显然涉及地理学知识。此诗之所以成为写愁的代表作，显然与作者生平和时代背景密切相关，这就涉及史学知识。这首诗好在什么地方，要说出个道理来，显然需要掌握文艺理论知识。[6991所以我们在写学术论文时，应当自觉地运用综合研究方法。2.为什么要进行综合研究傅衣凌说："我一向以为史学研究是各种知识的总和，章学诚的"六经皆史'论，是有一定道理的。"1700其实哲学社会科学的各个领域的研究工作，都要涉及各种知识，我们在第四讲"怎样读书"中"泛读"一节，已经讨论过这个问题，主要因为文学研究不可避免地要同其他学科发生这样或那样的关系。我国向有文史哲不分的传统。随着学术研究的深入发展，以及人类认识能力的局限性，原来的综合性学问被细分为文学、史学、哲学、语言学等等。如前所说，我们的