2022年注册会计师考试笔记总结 审计证据借鉴

重大错报风险x高一检查风险必须低一程序多f证据多；

第三章审计证据重大错报风险X低一检查风险可以高一程序可以少。

第一节审计证据【考点一】审计证据的含义

【考点二】审计

的性质【考点二】审计证据的充分性与适当性

正据的充分性与适

【考点一】审计证据的含义

与性

审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的1

所有信息,包括构成财务报表根底的会计记录所含有的信息和其他信息。

（二）审计证据审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意

电适当性见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

“审计证据〃除了包含实质性程序所获取的“错报〃的审计证据外，M

包括风险评估程序所识别、评估的“重大错报风险〃的审计证据、了解内用

2.审计证据的审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑

控制时所获取的“预期控制有效或无效〃的审计证据、控制测试时所获取的

；目关性的相关认定之间的逻辑联系。

“控制运行有效性〃的审计证据等。

因此，“审计证据〃除了“构成财务报表根底的会计记录所含有的信息〃

3.审计证据的审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体

外，还包括“其他信息〃。

于靠性环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常考虑以下原那么

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可

【考点二】审计（一）审计证据的充分性

靠；

证据的充分性与适（二）审计证据的适当性

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的

当性（三）充分性与适当性之间的关系

审计证据更可靠；

〔四）评价充分性和适当性时的特殊考虑

13）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;

（一）审计证据审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定外1

（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证

的充分性样本量有关。

据比口头形式的审计证据更可靠;

（5）从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠。

2.影响审计证（1）注册会计师确定的样本量;

据充分性的因素（2）注册会计师对重大错报风险的评估。假设评估的重大错报风险越局

（三）充分性与1.对审计证据的充分性与适当性的根本要求

需要的审计证据可能越多；

查当性之间的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分

（3）注册会计师获取的审计证据质量。假设审计证据质量越高，需要由1

且适当的审计证据才是有证明力的。

审计证据可能越少。

2.审计证据越适当，需要的审计证据数量越少

检杳风险（y）=审计风险因

1）重大错报风险[X]注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证

据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。情人员获取财务信息和非财务信息，并对筌复进展评价的过程。

3.审计证据的质量存在缺陷无法通过数量弥补

如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证4.函证(1)函证定义

据可能无法弥补其质量上的缺陷。函证是指注册会计师直接从第三方［被询证者)获取书面笠复以作为审

计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

(四)评价充分1.对文件记录可靠性的考虑(2)函证适用情形

性和适当性时的特2.使用被审计单位生成信息时的考虑①当针对的是与特定账户余额及其工程相关的认定时,函证常常是相关

殊考虑3.审计证据相互矛盾时的考虑的程序；

4.获取审计证据时对本钱的考虑②函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进展函证:

注册会计师不应将获取审计证据的本钱上下和难易程度作为减少不可替③函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。

代的审计程序的理由。

5.重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的迤确性进展核对。

【考点】审计程(一)总体审计程序(根底班补充〕重新计算可通过手工方式或电子方式进展。

序的种类按获取审计证据的目的，审计程序可以分为

风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种6.重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成局

〔二)具体审计1.检查2.观察3.询问4.函证5.重新计算6.重新执行7.分析程序部的程序或控制。

程序

1.检查(1)检查的定义7.分析程序(1)分析程序定义

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非

其他介质形式存在的记录和文件进展审查,或对资产进展实物审查。财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。

(2)检查程序具有方向性，即审计测试的“顺查〃和“逆查〃。

12)分析程序适用情形

2.观察(1)观察定义①分析不同财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价；

观察是指注册会计师观察相关人员正在从事的活动或实施的程庄。②分析财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价；

(2)观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的布③对已识别出的、与其他相关信息不一致或对与预期值差异重大的波动

为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。或关系进展调查。

3.询问11〕询问定义

询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知

（三）总体审计

风险评估程序（必须）

程序与具体审计程检查〔一）函证决策1.评估的认定层次的重大错报风险

观察

序的关系由问立当考虑的因素2.函证程序针对的认定

控制测试（可以不）函证

重新计算3.实施除函证以外的其他审计程序

重新执行

4.被询证者对函证事项的了解［教材P48新增）

实质性程序（必须）分析程序

5.预期被询证者回复询证函的能力或意愿［教材P48新增）

6.预期被询证者的客观性［教材P49新增）

L评估的认定层评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师就越需要设计实质性程序

检查

观察欠的重大错报风险获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。

控制测试询问

（教材P170,8.3）新执

重2.函证程序针对（1）函证程序针对不同的认定,所获取审计证据的证明力是不同的。

1勺认定（实务中运

1抓细节）

3.实施除函证以针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证

小的其他审计程序据。

如果注册会计师采用函证以外的审计程序能够获取所测试工程的更直效

的审计证据，那么没有必要实施函证。

4.被询证者对函如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解,其提供的回复可靠性更

正事项的了解（教材高，那么适合采用函证程序；反之，没有必要。

,48新增）

5.预期被询证在以下情况下，被询证者可能不会回复,也可能只是随意回复或可能试

号回复询证函的能图限制对其回复的依赖程度：

力或意愿［教材P48（1）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任:

折增）（2）被询证者可能认为回复询证函至线太高或消耗太多的旦；

第三节函证〔教材修订〕13）被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担忧:

（4）被询证者可能以不同币种核算交易;

（5）回复询证函不是被询证者日常经营的重要局部。

【考点一】函证

决策（教材有新增内

6.预期被询证如果被询证者是被审计单位的关联方,那么其回复的可靠性会降低,丕

容）

者的客观性（教材适宜米用函证程序。⑵零余额账户查出随银行存款或借款情况

P49新增）（3）在本期内注销的账户查出隐瞒银行存款或借款情况

（二）确定函证1.被审计单位的经营环境;2.函证应收账款注册会计师应当对应收账款实施函逃程序，除非有充分证据说明

的内容、范围、时间2内.部控制的有效性;应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。

和方式时应当考虑3账.户或交易的性质;如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序，

的因素4.被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等。获取相关、可靠的审计证据。

如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明

【考点二】函证（一）函证的对象理由。

的内容（教材未变（二）函证的范围

动）（三）函证的时间替代审计程序（1）检查期后收款记录；

（四）管理层要求不实施函证时的处理（2）检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发

（一）函证的对1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（依据审计准那生的证据；

象么原文）（3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。

2.函证应收账款（依据审计准那么原文）

3.函证的其他内容3.函证的其他内容（5）由其他单位代为保管、力口工或销售的存货；

19）保证、抵押或质押；

1.函证银行存注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、重大或异常的交易。

款［包括零余额账户借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据说明

和在本期内注销的某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表丕重要且（二）函证的范围

账户）、借款及与金与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些工程实施函证程序,注册会计

选取的特定工程可能1.金额较大的工程；

融机构往来的其他师应当在审计工作底稿中说明理由。包括2.账龄较长的工程；

重要信息（依据审计3.交易频繁但期末余额较小的工程；

准那么原文）4.重大关联方交易；

5.重大或异常的交易；

6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

函证工程函证内容（三）函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适

⑴银行存款、借款及与金融机构往来的了解实际存在的银行存款余额,借宗当时间内实施函证；

其他重要信息余额以及抵押、质押及担保情况如里重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表

旦前适当日期为截止日实施函证，并对所函证工程自该截止日起至资

第三节函证

产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

（四）管理层要求

在针对账户余额的存在认定获取审计证据时,注册会计师应当在

不实施函证时的处理

询证函中列明相关信息,要求对方核对确认（教材P50倒数第1段）。

例如：在函证应收账款时,询证函中不列出账户余额，而是要求被询

L分析管理层要当被审计单位管理层要求对拉函至的某些账户余额或其他信息

证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报（教材P51第2

求不实施函证的原因不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，

即。

分析时应当保持职业疑心,并考虑：

3.针对账户余额的完整性认定获取审计证据时,注册会计师那么

（1）管理层是否诚信;

需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序（教材P50倒数第

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误;

1段）。

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充

分、适当的审计证据。

设计询证函需要1.函证的方式

考虑的因素2.以往审计或类似业务的经历

2.如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程

3.拟函证信息的性质

序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

4.选择被询证者的适当性

5.被询证者易于回函的信息类型

3.如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证，

1.函证方式（1）积极的函证方式

注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生

如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在皿

的影响。

情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要

求的信息。

如果注册会计师拟定对诸如应收账款实施函证程序，管理层可能由于种种原因要求注册

会计师不实施函证，注册会计师考虑的根本逻辑是：

积极的函证方式的分类如下表所示:

首先，分析管理层提出不实施函证的原因，如果发现管理层不诚信或存在很高的舞弊风

方式含义特点

险，注册会计师可能不是考虑接下来怎么审查应收账款，而是分析该事项（管理层不诚信或

列明拟函

存在很高的舞弊风险）对承接审计业务的影响，极端的情况下考虑终止该项审计业务。在询证函中列明拟函证的账户余额或询证函的回复能够提供亘塞的审计证据，但

证信息

第二，排除第一种可能的情况下，注册会计师应当合理设计和实施替代审计程序。其他信息，要求被询证者确认所函证被询证者可能对所列示信息根本不加以验

（教材

第三，如果替代审计程序无法实施，注册会计师应当考虑审计范围受到限制的重大或广的款项是否正确连就予以回函确认

P52）

泛性，出具保存意见或无法表示意见的审计报告。

在询证函中不列明账户余额或其他信2.验证不同形式回函的可靠性

不列明拟可能会导致回函率降低,进而导致注册，会计

息，而要求被询证者填写有关信息或

函证信息师执行更多的替代程序

提供进一步信息：）对不符事项的1.总体要求

处理注册会计师应当调查不符合事项，以确定是否说明存在错报。

12）消极的函证方式①重大错报风险评估为低水平;2.不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报

（同时满足四个条②涉及大量余额较小的账户;3.某些不符事项并不说明存在错报

件,14年简答题涉及,③预期不存在大量的错误;例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间

真题见9.3）④没有理由相信被询证者不认真对待函证。安排、计量或书写错误造成的。

2.以往审计或类（七）实施函证时要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施1教材新增加）

似业务的经历1.注册会计师门）管理层不允许寄发询证函；

需要关注的舞[2）管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；

弊风险迹象（3）被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；

第三节函证（教材修订）

14）注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，

例如，对银行的跟进访问说明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记

录不一致；

（一）对函证过程的1.总体要求

15）从私人电子信箱发送的回函；

控制2.函证发出前的控制措施（盖章、核对）

（6）收到同一日期发回的、一样笔迹的多份回函；

3.通过不同方式发出询证函时的控制措施

17）位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址一样；

（二）积极式函证走要求再次发函一还是没回那么【替代审计测试】

（8）收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一

收到回函时的处理所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够

个人或是被审计单位的员工；

提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。

（9）回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；

（三）评价审计证据1.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计

（10）不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率

的充分性和适当性时证据的必要程序，那么替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。

异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；

应考虑的因素

f1D被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者

[四）评价函证的可1.评价函证可靠性应当考虑的因素：