2015财经法规重点知识第三章

第三章税收法律制度【考情分析】本章是全书最难但也最有用的一章，从考试上看，所占的分值比重为25分左右;从应用上看，与我们今后的工作联系紧密。本章内容较多，虽然很多知识在从业阶段仅是浅尝辄止，但在整个会计考试体系中起到了承上启下的重要作用，为我们今后在职称考试阶段和注册会计师、注册税务师考试中更加系统的学习税法相关知识做了铺垫。本章从经济和法律两个角度分别对“税”进行了阐述，实体法和程序法均有涉及。通篇内容皆重点，需要考生准确理解税收与税法的相关原理，以便为今后的学习和工作打下良好的基础。第一节税收概述一、税收的概念与分类(一)税收概念与作用1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。2.税收的作用(1)税收是国家组织财政收入的主要形式;(2)税收是国家调控经济运行的重要手段;(3)税收具有维护国家政权的作用;(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。(二)税收的特征——税收三性1.强制性2.无偿性——国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。【注意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。3.固定性——包括时间上的连续性和征收比例的固定性。【例题·多选题】下列各项中，属于税收特征的有()。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性【答案】ACD(三)税收的分类(★★★)1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。(1)流转税类——以流转额为征税对象(增值税、消费税、营业税和关税等)。(2)所得税类(收益税)——以各种所得额为课税对象(企业所得税、个人所得税)。(3)财产税类——以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象(房产税、车船税、船舶吨税、城镇土地使用税等)。(4)资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象(资源税)。(5)行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象(印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税等)。2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。(1)工商税类——由税务机关负责征收管理(绝大部分)。(2)关税类——由海关负责征收管理。(进出口关税由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税)。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。(1)中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理(关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等)。(2)地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理(城镇土地使用税、契税、“营业税”等)。【提示】营业税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税)(3)中央地方共享税。属于中央和地方政府财政共同收入，由双方按一定的比例分享，由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税、(证券交易)印花税、资源税等。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。(1)从价税是以征税对象价格为计税依据。例：增值税、营业税等。(2)从量税是以征税对象的实物量作为计税依据。例：“资源税”、车船税、城镇土地使用税。(3)复合税是——既征收从价税，又征收从量税。例：消费税中的卷烟和白酒。表3.1税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、船舶吨税、城镇土地使用税资源税类资源税行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收权限和收入支配权限中央税海关负责征收的税种，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税地方税城镇土地使用税、契税、“营业税”中央地方共享税增值税、企业所得税、资源税、（证券交易）印花税计税标准从价税增值税、营业税从量税“资源税”、车船税、城镇土地使用税复合税消费税中的卷烟和白酒【例题·单选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是()。A.房产税B.车船税C.船舶吨税D.车辆购置税【答案】D【解析】选项D属于行为税类。【例题·多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有()。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.印花税【答案】ACD【解析】土地增值税属于地方税。【例题·多选题】下列税种中属于从价税的为()。A.增值税B.消费税C.营业税D.个人所得税【答案】ACD【例题·多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于()。A.流转税B.工商税C.中央税D.从价税【答案】ABD【解析】我国的增值税属于中央地方共享税。二、税法及构成要素(一)税收与税法的关系1.税法的概念税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2.税收与税法的关系(了解)(二)税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。(1)税收实体法——确定税种立法例如《中华人民共和国企业所得税法》。(2)税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。例如《税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。(1)国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。(2)国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。(3)外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。(1)税收法律(狭义的税法)——××法(2)税收行政法规——××条例，××暂行条例(3)税收规章(部门规章、地方规章)——××办法，××条例实施细则(4)税收规范性文件效力排序：法律>行政法规>部门规章>规范性文件【例题·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为()。A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法【答案】BC【解析】按照税法的功能作用不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。【例题·多选题】下列属于税收实体法的有()。A.《税收征管法》B.《增值税暂行条例》C.《中华人民共和国企业所得税法》D.《进出口关税条例》【答案】BC【解析】AD选项属于程序法。(三)税法的构成要素(★★★)税收实体法的构成要素(11项)——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。(多选)1.征税人——“征税”主体代表国家行使征税权的征税机关。包括各级税务机关、海关。2.纳税义务人(纳税人)——“纳税”主体依法“直接”负有纳税义务的自然人(包括个体经营者)、法人和其他组织。区别于：负税人——税收的实际负担者扣缴义务人3.征税对象——课税对象纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。4.税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。税目的制定方法：列举法——具体列举征税对象(消费税)概括法——按照商品大类或行业设计税目(营业税)5.税率税率是计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。(1)比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。①单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。②差别比例税率：即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。a.产品差别比例税率(增值税)b.行业差别比例税率(企业所得税)c.地区差别比例税率(城市维护建设税)③幅度比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。(娱乐业营业税)(2)定额税率(固定税额)，是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。(3)累进税率是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高;数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。①超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得【举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其适用下表中所列的超额累进税率：假设某三级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30【答案】该纳税人本月应纳税额=5000×10%+3000×20%=1100(元)②超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。代表税种：土地增值税6.计税依据(计税标准)——计算应纳税额所依据的标准(1)从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额×适用税率(2)从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额=计税数量×单位适用税额(3)复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。8.纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。9.纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点。10.减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。(1)减税和免税①减税是对应纳税款少征一部分税款;②免税是对应纳税额全部免征;③类型：长期减免税项目一定期限的减免税措施(2)起征点税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征税”，“未达到”起征点的“不征税”。(3)免征额征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款，是对所有纳税人的照顾。【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。【举例】某税种，税率为10%，ABC三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1001元1.假设：该税种起征点为1000元A应纳税=0(元)B应纳税=1000×10%=100(元)(达到或超过起征点的全额纳税)C应纳税=1001×10%=100.1(元)2.假设上例中的1000为免征额，则A应纳税=0(元)B应纳税=0(元)(只对超过免征额部分纳税)C应纳税=(1001-1000)×10%=0.1(元)11.法律责任对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。【例题·多选题】下列各项中属于税法基本要素的有()。A.征税人B.纳税义务人C.征税对象D.计税依据【答案】BC【解析】基本要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。【例题·单选题】区别不同类型税种的主要标志是()。A.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限【答案】C【解析】区别不同类型税种的主要标志是征税对象。【例题·单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于()。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率【答案】B【解析】所得税中的工资薪金是按照超额累进税率计算的。【例题·单选题】企业所得税的税率形式是()。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率【答案】C【解析】企业所得税的税率形式是比例税率。【例题·判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。()【答案】×【解析】达到起征点的，则对全部数额征税。【例题·判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。()【答案】×【解析】起征点是800元，那么超过起征点是对全额征税的。【本节内容回顾】第二节主要税种一、增值税(一)概念与分类1.概念增值税是对在我国境内“销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物”的企业和个人，就其货物销售或者提供劳务的“增值额”和货物进口金额为计税依据而课征的一种“流转税”。征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。征税对象：增值额增值税一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额。

【例题·多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有()。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工【答案】ACD【解析】征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。【例题·单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的()为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额【答案】C【解析】增值税的征税对象是增值额。2.分类分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。(1)生产型增值税——不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。(2)收入型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。(3)消费型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。【例题·单选题】我国现行的增值税属于()。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税【答案】A【解析】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。【例题·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是()。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确【答案】A【解析】消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。(二)增值税纳税人分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下

非生产型：80万元以下①个人；（非个体户）

②非企业性单位；

③不经常发生应税行为的企业。

【注意】①为必须②③可选择。简易征税；

不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）；一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制；

可以使用增值税专用发票。【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【例题·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是()。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人【答案】A【解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。【例题·多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有()。A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业【答案】ACD(三)增值税税率——比例税率1.基本税率：17%适用范围：销售除列举的执行13%低税率的商品和销售个别旧货以外的货物及全部的加工修理修配劳务2.低税率：13%(1)粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐、农产品;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚;【理解】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。【记忆提示】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。【注意】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。3.零税率：纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。4.征收率——小规模纳税人3%特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。【例题·判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。()【答案】×【解析】增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有()。A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭【答案】BC【解析】选项A，针对农机是适用低税率的;选项D，居民用煤炭制品适用低税率。(四)增值税应纳税额当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额1.销项税额销项税额=销售额×税率(1)销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。价外费用不包括下列项目：①向购买方收取的销项税额;②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;③符合条件的代垫运费条件：承运部门的运费发票开具给购货方纳税人将该项发票转交给购货方

④符合条件的代为收取的政府性基金和行政事业性收费条件：够级别——由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。有证据——收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。全上交——所收款项全额上交财政。【注意】价外费用全部为价税合计金额。(2)含税销售额的换算：不含税销售额=含税销售额÷(1+17%)或(1+13%)【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：①含税销售额;②零售;③价外费用;④普通发票。【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为()元。A.3400B.3978C.2600D.3042【答案】A【解析】不含税销售额=23400÷(1+17%)=20000(元)增值税销项税额=20000×17%=3400(元)。2.进项税额准予抵扣的进项税额(两种凭票抵扣;两种计算抵扣)(1)从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。(2)从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。(3)购进免税农产品，按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。计算公式：进项税额=买价×扣除率(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，根据“运费结算单据”(普通发票)所列运费金额(“运费、建设基金”)，按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除;但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。【注意1】与“营改增”分别考虑，切勿混为一谈。【注意2】运费计算抵扣的前提：发票是开给本单位的，而不看运费产生的原因。【注意3】抵扣项目只有两项。【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税，发生运输费用2500元(其中运费1900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元);向农业生产者购入免税产品30000元;购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为()元A.80960B.89040C.80995D.114960【答案】A【解析】本月增值税进项税额=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元)本月增值税销项税额=1000000×17%=170000(元)本月应缴纳的增值税税额=170000-89040=80960(元)。3.小规模纳税人应纳税额计算执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%应纳税额=销售额×征收率(3%)【例题·单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元(含增值税)，则应纳增值税为()万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2【答案】C【解析】由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/(1+3%)*3%=1.75万元。4.进口货物应纳税额的计算进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率(1)进口一般货物组成计税价格的计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税税额进口一般货物：关税=关税完税价格×关税率组成计税价格=关税完税价格+关税(2)进口应征消费税的应税消费品，组成计税价格的计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额进口“应税”消费品：(五)增值税征收管理1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。(7)纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。(8)进口货物，为报关进口的当天。【注意】先开发票的，为开具发票的当天。2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。申报纳税：自XXX之日起15日内。3.纳税地点(1)固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，经批准也可由总机构汇总申报纳税。外出经营：应申请开具外出经营活动税收管理证明有外管证→机构所在地申报纳税无外管证→外出经营地申报纳税→未在外出经营地申报纳税由“机构所在地”主管税务机关补征税款(2)非固定业户——向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。(3)进口货物——向报关地海关申报纳税。【例题·单选题】增值税的纳税期限不包括()。A.1日B.7日C.1个月D.1个季度【答案】B【例题·单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起()内缴纳税款。A.3日B.7日C.10日D.15日【答案】D【例题·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为()。A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天【答案】BCD【解析】选项A正确的表述为：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(六)营改增1.纳税人在中华人民共和国境内提供“交通运输业”和“部分现代服务业”服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。一般纳税人认定标准应税服务年销售额“超过500万元”的纳税人为一般纳税人。2.征税范围(1)交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输【注意】不包括“铁路运输”。(按最新的营改增文件，铁路运输已正式改为征收增值税)(2)部分现代服务业(生产性)包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务。【例题·多选题】下列运输业务中，属于营改增征税范围的有()。A.公路运输服务B.水路运输服务C.铁路运输服务D.航空运输服务【答案】ABD【解析】选项C铁路运输服务不是营改增征税范围。【例题·多选题】下列项目中，属于营改增征税范围的有()。A.广告设计B.会议展览C.技术咨询D.房屋租赁【答案】ABC【解析】选项D有形动产的租赁才是营改增的征税范围。3.税率(1)有形动产租赁服务：17%(2)交通运输业服务：11%(3)现代服务业服务：6%(4)零税率：国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。(5)征收率：3%4.征收机关——国税局【考点总结】二、消费税(一)消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。特定环节：生产、委托加工、进口【注意】特定环节征税的例外包括卷烟的批发环节和金银首饰的零售环节2.消费税的计税方法从价定率、从量定额、复合计征(二)消费税纳税人消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【注意1】出口不交，受托加工不交。【注意2】委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有()。A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人【答案】D【解析】加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是()。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人【答案】BC【解析】乙提供的是加工修理修配劳务，是增值税的纳税人。甲委托加工应税消费品，属于消费税纳税义务人。(三)消费税税目与税率1.消费税税目(14个)烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.消费税税率税率形式：比例税率、定额税率(1)比例税率(2)定额税率：黄酒、啤酒、成品油【注意】卷烟、白酒执行复合计征【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有()。A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒【答案】BC【解析】现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。【例题·多选题】目前，下列不应当征收消费税的有()。A.酒精B.实木地板C.木质筷子D.音像制品【答案】CD【解析】消费税税目包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。(四)消费税应纳税额1.从价定率应纳税额=销售额×税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。【例题·单选题】中财橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂(小规模纳税人)汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93.6万元;销售子午线轮胎销售额150万元。以成本价为120万元的轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入157.95万元。(已知轮胎适用的消费税税率为3%)则该企业本月应纳消费税税额为()万元。A.2.4B.4.05C.6.45D.10.95【答案】C【解析】(1)销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额=93.6÷(1+17%)×3%=2.4(万元)(2)销售子午线轮胎免征消费税。(免税规定)(3)门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税税额=157.95÷(1+17%)×3%=4.05(万元)当月应纳消费税税额=2.4+4.05=6.45(万元)。2.从量定额应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额销售数量：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;(4)进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题·单选题】某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。则该厂当月应纳消费税税额为()元。(已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升;无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升;柴油的定额税率0.8元/升)A.34700B.21638.4C.56338.4D.68830.4【答案】C【解析】(1)销售无铅汽油应纳消费税税额=25×1388×1.0=34700(元)(2)销售柴油应纳消费税税额=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元)(3)含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。(4)该厂当月应纳消费税税额=34700+21638.4=56338.4(元)。3.复合计征卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率【例题·单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2013年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入(含增值税)93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为()元。(已知卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支;比例税率为56%)A.53016B.44800C.600D.45400【答案】D【解析】应纳消费税税额=93600÷(1+17%)×56%+1000×200×0.003=44800+600=45400(元)。4.应税消费品已纳税款扣除用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。【注意】委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。【例题·单选题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应交纳的消费税税额为()元。A.3600B.6600C.8600D.12600【答案】C【解析】本月应交纳的消费税税额=42000×30%-20000×20%=8600(元)。(五)消费税征收管理1.纳税义务发生时间(1)纳税人生产的应税消费品于销售时纳税(2)进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税(3)金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。2.纳税期限(与增值税相同)3.纳税地点(1)固定业户①销售及自产自用→机构所在地②到外县(市)销售或者委托外县(市)代销→机构所在地③总机构与分支机构不在同一县(市)→分别申报→经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。(2)委托加工(★★)①受托方为单位→受托方代收代缴消费税→在受托方机构所在地申报②受托方为个人(个体经营者)→委托方收回后自行缴纳→在委托方机构所在地申报(3)进口→报关地海关【注意】纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。【例题·判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。()【答案】×【解析】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。【例题·判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。()【答案】√【解析】受托方为单位应该由受托方代收代缴消费税，由受托方在受托方机构所在地申报。考点总结三、营业税(一)营业税的概念营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。(二)营业税纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。【注意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。(三)营业税的税目、税率1.交通运输业、邮电通信业、建筑业、文化体育业的税率为3%;(郊游见闻)2.服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%;3.娱乐业的税率为5%～20%。【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有()。A.保险业B.修理业C.服务业D.建筑业【答案】ACD【解析】选项B属于增值税征收范围。(四)营业税应纳税额1.营业税的计税依据是营业额应纳税额=营业额×税率营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。2.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。3.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以扣除后的价款为营业额;若将折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。4.应纳税额按人民币计算。汇率选择：营业额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价，确定后1年内不得变更。5.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：(1)最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;(3)按下列公式：营业额=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)【例题·单选题】某饭店本月取得以下收入：①客房收入200万元;②餐饮收入150万元;③车队送顾客去机场收入20万元;④洗衣房收入30万元;⑤与他人联营经营舞厅取得利润30万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损;⑥代办长途市内电话费总收入18万元，支付电话费支出8万元;上述收入饭店能够分别核算，娱乐业按照20%计算营业税。则该饭店本月应缴纳的营业税为()万元。A.21B.21.6C.22D.26.1【答案】B【解析】①将车队送顾客收入为交通运输业，计算营业税;②饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，应按服务业租赁对待，缴纳营业税。③舞厅以经营者为纳税人，就其全部营业额，缴纳营业税;④代办长途电话业务为服务业中代理业，应按取得的代理收入申报营业税，并扣除电话费支出。服务业应纳营业税=(200+150+30+30+18-8)×5%=21(万元);交通运输业应纳营业税=20×3%=0.6(万元)应交营业税合计=21+0.6=21.6(万元)(五)营业税征收管理1.纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。2.纳税期限营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3.纳税地点——实行属地征收管理(1)纳税人提供建筑业劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税;(2)纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税;(3)纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所地的主管税务机关申报纳税。【例题·多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的是()。A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季度C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地【答案】AC【解析】营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为5日、10日、15日、1个月或一个季度，B不正确。纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为建筑业劳务发生地。【例题·判断题】2012年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。()【答案】×【解析】纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税，所以，A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为乙市。考点总结四、企业所得税(一)企业所得税的概念企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;2.非居民企业：是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。(二)企业所得税征税对象1.征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。2.纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。【例题·多选题】下列属于企业所得税纳税人的有()。A.国有企业B.集体企业C.个体工商户D.股份有限公司【答案】ABD【解析】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。(三)企业所得税税率税率适用对象25%居民企业、在中国境内设立机构场所的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的的所得的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业20%小型微利企业【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为()。A.10%B.15%C.20%D.25%【答案】B【解析】高新技术企业的优惠税率为15%。(四)企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损1.收入总额(1)货币形式收入(2)非货币形式收入2.不征税收入(1)财政拨款;(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.免税收入(1)国债利息收入;(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入;(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入;(4)符合条件的非营利组织的收入;【注意】不征税收入和免税收入要分清。【例题·单选题】下列收入属于企业所得税免税收入的是()。A.银行存款利息收入B.财政拨款收入C.境内企业内部处置资产收入D.符合条件的居民企业之间的股息收入【答案】D【解析】选项A属于应税收入，选项B属于不征税收入，选项C内部处置资产没有脱离企业的主体不属于企业的收入。4.准予扣除的项目(1)成本(2)费用(3)税金【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。(4)损失【注意】不包括各种行政性罚款。【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有()。A.消费税B.营业税C.土地增值税D.增值税【答案】ABC【解析】增值税属于价外税，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时不能扣除增值税。5.准予扣除项目的特殊规定(1)业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售(营业)收入的5‰”。【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为()元。A.1360B.3000C.3808D.5000【答案】A【解析】发生业务招待费的60%为5000×60%=3000元，当年销售收入的5‰为272000×5‰=1360元，所以当年可以在税前扣除的业务招待费最高为1360元。(2)广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售(营业)收入15%”的部分准予扣除;“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为()元。A.30000B.38080C.40800D.50000【答案】C【解析】本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额=272000×15%=40800(元)。(3)三项经费经费名称扣除标准特殊规定职工福利费不超过工资薪金总额14%工会经费不超过工资薪金总额2%职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【注意】三项经费中只有职工教育经费准予在以后年度结转。【链接】“广告和业务宣传费”准予结转以后年度扣除。【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为()万元。A.106B.97.4C.99.9D.108.5【答案】B【解析】项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%=10.81510.84.2职工福利费540×14%=75.68075.64.4职工教育经费540×2.5%=13.511110合计540×18.5%=99.910697.48.6【注意】三个比例要分别计算，不能合并。(4)公益性捐赠“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。【注意】计算基数为年度利润总额而非销售(营业收入)，非公益性捐赠一律不得扣除。【例题·单选题】某企业2013年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2013年应纳税额为()万元。A.30B.37.5C.40.5D.45【答案】C【解析】则该企业2013年应纳税额=[150+(30-150×12%)]×25%=40.5(万元)。6.不得扣除的项目(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(2)企业所得税税款;(3)税收滞纳金;(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除。(5)超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出;(6)赞助支出;(7)未经核定的准备金支出;(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;(9)与取得收入无关的其他支出。【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有()。A.税收滞纳金B.银行按规定加收的罚息C.被没收财物的损失D.未经核定的准备金支出【答案】ACD【解析】根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失、未经核定的准备金支出不得扣除。选项B是商业行为可以扣除。7.亏损弥补企业纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【例题·单选题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为()万元。(不考虑所得税税率的变化)A.9.5B.7.5C.8D.8.25【答案】C【解析】应纳税所得额=38-1-5=32(万元)企业应纳所得税=32×25%=8(万元)。(五)企业所得税征收管理1.纳税地点居民企业一般情况以登记注册地为纳税地点登记注册地在境外以实际管理机构所在地为纳税地点居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所以机构、场所所在地为纳税地点。（不包括与所设立的机构场所无关的境内所得）在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系以扣缴义务人所在地为纳税地点。2.纳税期限(1)企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。(2)纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报(1)分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。(2)企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。(3)企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。【例题·判断题】企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。()【答案】√五、个人所得税(一)个人所得税概念个人所得税是对个人(即自然人)取得的各项应税所得征收的一种所得税。【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业(个人独资企业、合伙企业、个体工商户)。(二)个人所得税纳税义务人纳税人判定标准纳税义务居民有住所、无住所但居住满1年无限纳税义务非居民无住所又不居住、无住所居住不满1年仅就其来源于中国境内的所得纳税(三)个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目(1)工资、薪金所得;(任职受雇所得)(2)个体工商户的生产、经营所得(个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税);(3)企事业单位的承包经营、承租经营所得;(个人承包)(4)劳务报酬所得;(个人从事非雇佣的各种劳务)(5)稿酬所得;(个人出版图书，或者文章)(6)特许权使用费所得;(个人专利或者著作权)(7)利息、股息、红利所得;(个人拥有股票债券而取得的收益)(8)财产租赁所得;(租房，租车)(9)财产转让所得;(个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船)(10)偶然所得;(个人得奖、中奖、中彩)(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。2.个人所得税税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。(1)工资、薪金所得，适用3%～45%的7级超额累进税率;(2)个体工商户的生产经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率;(3)稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%;(4)劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收;应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。(实际为3级超额累进税率)(5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。(四)个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。【注意1】个人缴纳的“三险一金”可以在计算公司薪金所得应缴纳的个人所得税前扣除。【注意2】加计扣除：在中国工作的外国人和在外国工作的中国人，费用扣除总额为4800元。计算公式应纳税额=(每月收入额-3500元或4800元)×适用税率-速算扣除数【例题·单选题】小张2012年5月取得工资6000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为()元。(全月应纳税所得额1500元以下的税率3%;超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105)A.0B.125C.145D.245【答案】C计算方法一：找税率套公式应纳税所得额=6000-3500=2500元适用税率：10%;速算扣除数105应纳税额=2500×10%-105=145元计算方法二：按照超额累进税率定义分解计算：1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。2.个体工商户的生产经营所得(了解)个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得(了解)4.劳务报酬所得(1)每次收入不足4000元的，减除费用800元应纳税额=(每次收入-800)×20%;(2)每次收入超过4000元的，减除费用20%应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。【例题·计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。【答案】第一次：3000<4000费用扣除：800应纳税所得额：2200应纳税额=2200×20%=440元第二次：10000>4000费用扣除：20%应纳税所得额：8000应纳税额=8000×20%=1600元第三次：22000>4000费用扣除：20%应纳税所得额：17600应纳税额=17600×20%=3520元第四次：30000>4000费用扣除：20%应纳税所得额：24000>20000应纳税额=20000×20%+4000×30%=5200元应纳税额=24000×30%-2000=5200元第五次：100000>4000费用扣除：20%应纳税所得额：80000>50000应纳税额=20000×20%+30000×30%+30000×40%=25000元应纳税额=80000×40%-7000=25000元5.稿酬所得—同劳务报酬所得(1)计税方法：按次计征关于次的规定：出版、加印算一次;再版算一次;连载算一次;分次支付合并计税。(2)费用扣除标准(同劳务报酬所得)6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得以每次的收入额为应纳税所得额(无任何扣除)【例题·单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为()元。A.2900B.750C.3000D.725【答案】C【解析】应纳税额=15000×20%=3000(元)。【例题·判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。()【答案】×【解析】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税。【例题·单选题】某画家2012年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是()。A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得【答案】C【解析】出版发表所得属于稿酬所得。7.捐赠扣除对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。【例题·单选题】2013年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳的个人所得税是()。A.8960元B.6272元C.8400元D.6160元【答案】B【解析】应纳税所得额=80000×(1-20%)=64000元;捐赠可扣除金额=64000×30%=19200元;应纳税额=(64000-19200)×14%=6272元。【个税总结】征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元

【注意1】“三险一金”

【注意2】扣除4800的情形七级超额累进税率按月计税个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用劳务报酬所得每次收入不足4000元的

应纳税所得额=每次收入额-800元

每次收入4000元以上的

应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）20%比例税率按次纳税【注意】劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%稿酬所得利息股息红利所得按收入总额计税，不扣费用偶然所得其他所得(五)个人所得税征收管理1.自行申报纳税义务人符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：(1)年所得12万元以上的;(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;(3)从中国境外取得所得的;(4)取得应税所得，没有扣缴义务人的;(5)国务院规定的其他情形。2.代扣代缴按税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，从所得中扣除应纳税额并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。【例题·多选题】根据《个人所得税法》的相关规定，个人应当自行到主管税务机关办理纳税申报的情形有()。A.年所得12万元以上的B.从中国境内两处或者两处以上取得劳务报酬所得的C.从中国境外取得所得的D.取得应税所得、没有扣缴义务人的【答案】ACD【解析】选项B应该是从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得。第三节税收征管一、税务登记税务登记种类包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销税务登记，外出经营报验登记等。(一)开业登记——先工商后税务1.对象除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外的纳税人，均应当按照规定办理税务登记。【注意】即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理税务登记。2.地点一般情况：生产经营所在地发生争议：由其共同的上级税务机关指定管辖3.时间——自……起30日例：领取工商营业执照的，自领取工商营业执照起30日。(5)从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。【链接】外管证的有效期一般为30天，最长不超过180天。4.证明(1)营业执照或其他核准执业证件;(2)有关合同、章程、协议书;(3)组织机构统一代码证书;(4)法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件;(5)其他。5.使用开立银行账户;申请减税、免税、退税;申请办理延期申报、延期缴纳税款;领购发票;申请开具外出经营活动税收管理证明;办理停业、歇业;其他有关税务事项。【注意】不包括缴纳罚款。【例题·判断题】下岗职工王某开办了一个商品经营部，按规定享受一定期限内的免税优惠，他认为既然免税就不需要办理税务登记，此观点正确。()【答案】×【解析】根据我国税收法律制度的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。【例题·多选题】根据《税收征管法》的规定，需要办理税务登记的纳税人有()。A.领取营业执照从事生产经营活动的纳税人B.财政局C.只交纳个人所得税的自然人D.企业在外地设立分支机构【答案】AD【解析】企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》、《税收征管法实施细则》和《税务登记管理办法》的规定办理税务登记。【例题·单选题】从事生产、经营的纳税人未办理工伤营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起()日内向主管税务机关办理税务登记。A.10B.20C.15D.30【答案】D【例题·多选题】企业向税务机关办理税务登记时需要提供的资料有()。A.营业执照B.法定代表人的身份证C.企业章程D.企业财务报表【答案】ABC【解析】纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：1.工商营业执照或其他核准执业证件;2.有关合同、章程、协议书;3.组织机构统一代码证书;4.法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。(二)变更登记——先工商后税务1.时间——30日企业自×××发生变化之日起30日内申请办理变更，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更登记。2.是否重新核发税务登记证件(看变化的内容是否涉及证件)税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更：重新核发税务登记证件税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更：不重新核发税务登记证件【例题·多选题】在下列情况下，企业需要办理变更登记的有()。A.企业改变开户银行B.企业改变住所但不改变主管税务机关C.企业改变法定代表人D.企业被吊销营业执照【答案】ABC【解析】根据我国税收法律制度的规定，纳税人办理税务登记后发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变依据和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的应当办理变更税务登记手续。【例题·单选题】企业办理变更税务登记的，税务机关应当自受理之日起()内，审核办理变更税务登记。A.10日B.10个工作日C.30个工作日D.30日【答案】D【解析】根据我国税收法律制度的规定，企业办理变更税务登记的，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记(三)停业、复业登记1.实行定期定额征收方式的纳税人，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。2.纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写《停、复业报告书》。3.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。4.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。5.停业期间发生纳税义务的，应按规定申报缴纳税款。(判断题)【例题·判断题】企业在停业期间发生纳税义务的，应当在复业后及时申报纳税。()【答案】×【解析】根据我国税收法律制度的规定，纳税人停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款，而不是在复业后办理。(四)注销登记——(先税务后工商)1.解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务——15日2.被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记——15日(易考点)3.因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关——注销后30日办理新的登记。【链接】生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，办理变更手续。4.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。【总结】开业和变更都是30天，注销15天。【例题·判断题】外国企业在我国承包项目的，应在离开中国前30日内办理注销税务登记。()【答案】×【解析】根据我国税收法律制度的规定，境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。【例题·多选题】纳税人需要申请办理注销税务登记的情况有()。A.解散B.破产C.撤销D.暂停营业【答案】ABC【解析】注销税务登记的适用范围包括：纳税人因经营期限届满而自动解散;企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销;企业资不抵债而破产;纳