政府审计教学课件第6章 国有企业审计

本章主要内容：第一节国有企业审计概述第二节财务收支审计第三节国有企业领导干部经济责任审计第六章国有企业审计123本章学习目标了解国有企业审计范围和目标熟悉国有企业领导人经济责任审计的程序，各业务循环内部控制及控制测试掌握国有企业财务审计的程序和方法，各业务循环中主要账户的实质性测试，国有企业领导人经济责任审计的内容和评价指标。4学时：3第一节国有企业审计概述本节主要内容：一、国有企业审计的范围二、国有企业审计的目标三、国有企业审计的程序四、国有企业审计的方法第一节国有企业审计概述一、国有企业审计的范围1.财务收支审计一是对企业财务收支（资产、负债、损益等）的真实性、合法性和效益性审计。2.任期经济责任审计对国有企业及国有控股企业领导人的任期经济责任审计。第一节国有企业审计概述二、国有企业审计的目标1.财务收支审计的目标对国有企业会计信息特别是损益的真实性、收支活动的合法性实施监督，对国有企业经营活动的效益性进行评价，对国有企业经营活动的合规性进行审计。2.任期经济责任审计的目标①强化企业领导人员的责任意识，防止并惩治腐败②为主管部门考核和奖惩企业领导人员提供参考③保障国有资产的保值增值第一节国有企业审计概述三、国有企业审计的程序1.财务收支审计的程序核心程序：了解内部控制、内部控制测试、实质性测试、审计评价成立审计组下达审计通知书召开会议，安排审计工作要求提供相关资料编制审计实施方案

2.任期经济责任审计的程序①经济责任审计项目的确定②计划与审计前准备阶段③审计的实施阶段进驻被审计单位并收集相关信息评审内部控制审核检查有关资料并取得审计证据汇报交流信息④审计终结阶段拟定审计报告初稿交换审计意见提交结果报告审计报告的抄送审计报告的复核审计复议检查审计工作底稿进驻被审计单位并收集相关信息评审内部控制审核检查有关资料并取得审计证据汇报交流信息汇总审计情况进驻被审计单位并收集相关信息评审内部控制审核检查有关资料并取得审计证据汇报交流信息第一节国有企业审计概述四、国有企业审计的方法1.财务收支审计方法①了解被审计单位及其环境的方法，包括调查询问、分析性程序、观察和检查。②进行内部控制测试的方法，包括询问、观察、检查、重新执行。③进行实质性测试所采用的方法，包括检查记录与文件、检查有形资产、观察法、询问法、函证法、计算法和分析性程序。2.任期经济责任审计方法除上述方法外，还要根据审计内容采用的其他审计方法。第二节财务收支审计本节主要内容：一、销售与收款循环审计二、采购与付款循环审计三、生产与存货循环审计四、薪酬业务循环审计五、筹资与投资循环审计六、货币资金循环审计第二节财务收支审计对国有企业财务收支的审计，需要按照业务循环开展审计。进行各业务循环主要账户的实质性测试做出审计评价了解各业务循环的内部控制进行各业务循环的内部控制测试审计流程：第二节财务收支审计一、销售与收款循环审计1.销售与收款循环审计的目标①检查营业收入与应收款项的真实、准确与完整性②销售折扣、折让和退回的合规性、合法性及记录的准确性③坏账计算、核销及登记的正确性第二节财务收支审计一、销售与收款循环审计2.销售与收款循环内部控制①适当的授权审批②适当的职责分离③凭证的预先编号④实物控制

⑤定期核对并向客户寄出对账单⑥现金的盘点制度⑦银行存款的核对制度第二节财务收支审计一、销售与收款循环审计3.销售与收款循环内部控制测试（1）了解并描述该循环的内部控制。（2）检查不相容职责的划分。（3）测试制度执行情况。（4）审查销售合同。（5）观察对账单是否按期寄出。（6）审查有关凭证上内部核查的标记。（7）抽查账龄分析表。（8）审查销货折扣与收款的合理性。（9）审核坏账损失的账簿记录及相应的手续。第二节财务收支审计一、销售与收款循环审计4.相关账户的实质性测试①应收账款和其他应收款审计②主营业务收入审计③应交税费审计④所得税费用审计⑤期间费用审计第二节财务收支审计二、采购与付款循环审计1.采购与付款循环审计的目标证实商品采购中应付款项和预付款项的总体合理性、采购业务形成的负债的真实性和完整性、采购与付款入账时间的准确性。第二节财务收支审计二、采购与付款循环审计2.采购与付款循环内部控制①采购与付款业务需要进行职务分离②货物或劳务的请购③订货控制④购入货物或劳务的验收⑤应付账款的控制⑥付款控制第二节财务收支审计二、采购与付款循环审计3.采购与付款循环内部控制测试①关于请购商品或劳务内部控制的测试②关于订购商品或劳务内部控制的测试③关于货物验收内部控制的测试④关于应付账款内部控制的测试⑤关于付款业务内部控制的测试⑥固定资产、在建工程的内部控制测试第二节财务收支审计二、采购与付款循环审计4.相关账户的实质性测试①应付账款和其他应付款审计②固定资产及折旧审计第二节财务收支审计三、生产与存货循环审计1.生产与存货循环审计的目标证实自己生产的存货成本构成的真实性、成本计算的合理性、成本会计处理的合规性，购入存货成本记录的准确性、完整性以及销售业务的合法性。第二节财务收支审计三、生产与存货循环审计2.生产与存货循环内部控制①根据计划采购原材料②领料需要编制领料单③产成品入库④核算产成品成本⑤产成品销售出库⑥存货的报废核算第二节财务收支审计三、生产与存货循环审计3.生产与存货循环内部控制测试①关注存货的安全②关注存货记录的完整性、准确和有效性③关注存货计价第二节财务收支审计三、生产与存货循环审计4.相关账户的实质性测试①存货审计②生产成本、制造成本审计第二节财务收支审计四、薪酬业务循环审计1.薪酬业务循环审计的目标证实薪酬业务的真实性、完整性、合法性，工资结算的完整性，工资分配的正确性。第二节财务收支审计四、薪酬业务循环审计2.薪酬业务循环内部控制3.薪酬业务循环内部控制测试①抽查职工花名册，核对工资单中人员名单与人事档案中的花名册是否一致，以确定领工资人员是否为本单位职工。②检查各项工资、奖金和津贴的发放有无依据和内部核准程序，检查各项代扣代缴款项的计算是否正确。③检查相关的工时记录是否经批准。4.相关账户的实质性测试第二节财务收支审计五、筹资与投资循环审计1.筹资与投资循环的审计目标证实投入资本的真实性、完整性、合法性，核算的正确性；举债资金的真实性、完整性，计算的准确性；盈余公积的完整性、真实性、合法性及计价的准确性；投资及投资收益的真实性、合法性、完整性与所有权。第二节财务收支审计五、筹资与投资循环审计2.筹资与投资循环内部控制吸收投资时的资本计价、举借债务、借款费用、盈余公积、对外投资及取得投资收益的核算。3.筹资与投资循环内部控制测试①关注审批环节②关注记录环节第二节财务收支审计五、筹资与投资循环审计4.相关账户的实质性测试①实收资本审计②资本公积审计③盈余公积审计④未分配利润审计⑤长期股权投资审计⑥交易性金融资产、持有至到期投资及其投资收益审计⑦本年利润审计⑧营业外收入和营业外支出审计第二节财务收支审计六、货币资金循环审计1.货币资金循环审计的目标证实货币资金余额的真实性、所有权、完整性及货币资金收付业务的合法性，外币计价的准确性。第二节财务收支审计六、货币资金循环审计2.货币资金循环的内部控制测试①关注货币资金安全②关注付款控制环节③关注对账第二节财务收支审计六、货币资金循环审计3.相关账户的实质性测试①库存现金审计②银行存款审计③其他货币资金审计④长期借款和短期借款审计第三节国有企业领导干部经济责任审计本节主要内容：一、领导干部经济责任的审计依据二、国有企业领导人员经济责任审计的内容三、国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标四、领导干部任期经济责任审计结果的报告与运用第三节国有企业领导干部经济责任审计一、领导干部经济责任的审计依据1.全国人民代表大会及其常委会制定颁布的与经济责任审计相关的法律，如《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国会计法》等相关法律。2.2010年中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》。3.国务院制定并颁布的与经济责任审计相关的行政法规，如《国务院关于违反财政法规行为处罚的暂行规定》等。4.《内部控制基本规范》、《企业内部控制基本规范》、《黑龙江省国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计条例》5.有关部门制定的其他规定，如行业标准。第三节国有企业领导干部经济责任审计二、国有企业领导人员经济责任审计的内容1.企业财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效益性；2.企业的经营成果及国有资产的安全、完整和保值增值情况；3.企业内部控制的建立和运行情况；4.与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况；5.重要经济决策和重大经济事项的程序和效果；6.财经法纪的遵守情况和领导人员个人廉洁自律情况；7.领导人员管理素质的评价；8.其他。第三节国有企业领导干部经济责任审计三、国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标1.基本指标评价：资本保值增值率、销售（营业）利润率、成本费用利润率等。2.修正指标评价：资本保值增值率、销售（营业）利润率、成本费用利润率等。第三节国有企业领导干部经济责任审计四、领导干部任期经济责任审计结果的报告与运用1.审计结果报告组成部分：开头部分，概述部分，基本情况部分，经济责任审计结果，经济责任审计评价及建议。2.审计结果报告的运用审计机关、组织部门以及对干部实施监督管理的纪检监察机关，可以适当地运用审计结果。课堂练习题一.单选1.一般情况下，审计机关应在实施审计前的（）以内，向被审计领导干部及其所在单位或者原任职单位送达审计通知书。A.十五个工作日B.十个工作日C.七个工作日D.三个工作日2.内部控制测试的方法有（）A.询问、观察、检查、重新执行B.调查询问、分析性程序、观察和检查C.检查记录与文件、检查有形资产、观察法、询问法、函证法、计算法和分析性程序D.复制、录音、拍照和专业鉴定、勘验课堂练习题3.在实施货币资金内部控制测试时。审计人员需要检查库存现金日记账、银行存款日记账与（）核对是否一致。A.银行存款明细账B.科目余额表C.银行对账单D.总账4.国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标中，净资产收益率、总资产报酬率属于（）A.反映发展能力状况B.反映企业财务效益状况C.反映资产营运状况D.反映偿债能力状况课堂练习题5.国有企业领导人任期经济责任审计的评价指标中，销售（营业）增长率、资本积累率属于（）A.反映发展能力状况B.反映企业财务效益状况C.反映资产营运状况D.反映偿债能力状况二、多选1.任期经济责任审计的对象是（）A企业领导人员B企业领导人员所在的企业C企业领导人员所在企业的下属单位D企业领导人员所在企业投资的企业答案：DADBA2.财务收支审计的程序核心程序包括（）A.了解内部控制B.内部控制测试C.实质性测试D.审计评价课堂练习题3.生产与存货循环内部控制测试的内容包括：（）A.关注存货的安全B.关注存货记录的完整性、准确和有效性C.关注存货计价D.检查相关的工时记录是否经批准。4在了解销售与收款循环内部控制时，应分离的职责有（）A.开票、发货、收款、记账职务应相互分离B.赊销审批与销售职能的分离C.坏账的确认与记账职务的分离D.出纳职能与记账职能的分离课堂练习题5.生产与存货循环相关实质性测试账户应包括（）A.存货B.生产成本C.制造费用D.应付职工薪酬答案：1.ABCD2.ABCD3.ABC4.ABCD5.ABCD6.ABCD三、判断课堂练习题1.国有企业财务审计的目标是对国有企业会计信息特别是损益的真实性、收支活动的合法性实施监督，对国有企业经营活动的效益性进行评价，对国有企业经营活动的合规性进行审计。（）2.了解内部控制的目的是测试内部控制在各个不同时间点是否按照既定设计得到一贯执行，测试内部控制是否长期有效。（）3.企业领导人员经济责任审计应当在每年年初前，由企业领导人员管理机关提出年度经济责任审计的建议计划，报经济责任审计领导小组审定后，列入审计机关年度审计项目计划。（）4.国有企业财务收支审计的目的是检查企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性。（）5.抽取一定的货运文件样本，并与相关的销售凭证核对，检查已发出的货物是否均已向客户开具发票属于实质性测试程序。（）6.生产与存货循环的审计目标是要证实自己生产的存货成本构成的真实性、成本计算的合理性、成本会计处理的合规性，购入存货成本记录的准确性、完整性以及销售业务的合法性。（）7.经济责任审计中一个核心的组成部分是审计评价，必须坚持实事求是、客观公正、谨慎稳重的审计评价原则，同时要坚持以经济责任为主，量化对政绩的分析，区分现任责任与前任责任，区分主管责任与直接责任，区分主观责任与客观因素影响等原则。（）8.经济责任审计结果报告是反映审计结果的重要文书。审计机关、组织部门以及对干部实施监督管理的纪检监察机关，可以完全运用审计结果。（）9.审计机关需要按照要求向本级人民政府上报经济责任审计结果报告，同时将该报告抄送给组织部门、纪检监察部门和其他相关部门。（）10.审计机关应将审计结果报告报送组织人事部门，作为考察和任用干部的重要依据。（）课堂练习题答案：1.对2.错3.错4.对5.错

6.对7.对8.错9.对10.对课堂练习题四、案例课堂练习题案例一：根据《审计法》的规定，审计署2014年对神华集团有限责任公司（以下简称神华集团）2013年度财务收支情况进行了审计，重点审计了神华集团本部及中国神华能源股份有限公司（以下简称神华股份公司）、神华宁夏煤业集团有限责任公司（以下简称神宁集团）等4家二级单位，并对有关事项进行了延伸和追溯。审计发现的主要问题：一）经营业绩方面。1．财务收支方面。1）2009年至2014年，神华集团及下属神宁集团等28家单位提前确认销售收入、违规发放奖金补贴、未按规定编制合并财务报表等，造成收入多计20.27亿元，成本费用多计23.91亿元、少计14.94亿元，由此导致6年间多计利润11.30亿元（2013年多计利润10.15亿元）。2）2012年至2013年，下属神华亿利能源有限责任公司黄玉川煤矿（以下简称黄玉川煤矿）账外发放奖金348万元，其中2013年180万元。2．贯彻执行国家宏观经济政策与决策部署方面。1）2010年至2012年，下属神宁集团违规批准所属单位投资宾馆酒店项目，截至2013年底累计投资10.02亿元，其中2013年2.81亿元。2）2009年，下属神华股份公司神东煤炭分公司未取得探矿权，即委托外部单位开展地质勘察并支付勘查费用5000万元。四、案例课堂练习题3．内部管理方面。1）2012年至2013年，下属陕西国华锦界能源有限责任公司（以下简称国华锦界公司）等4家单位在未取得相关部门批准的情况下，低于国家规定标准少计提安全生产费28.46亿元，其中2013年19.71亿元。2）2010年至2014年，下属神华杭锦能源有限责任公司（以下简称杭锦能源公司）违规开展外购煤炭的销售业务，获利2.21亿元。3）2009年至2013年，下属国华锦界公司等2家单位超范围使用维简费和安全费4.80亿元，其中2013年1.61亿元。4）2013年，下属神宁集团违规批准所属房地产公司对外投资9492.85万元。5）2009年至2013年，下属神华股份公司、神宁集团等6家单位在工程项目管理中，存在违规直接指定工程分包商、未按规定进行公开招标等问题，涉及94个项目、合同金额24.34亿元（其中2013年33个项目、合同金额11.61亿元）。6）截至2014年2月底，下属黄玉川煤矿建设项目资本金投入未达到规定比例，少投入资本金7.65亿元。7）2011年至2013年，下属神华物资集团有限公司等4家单位对零备件供应商的资质审核不严，与提供伪造代理授权书的供应商签订16份购销合同，涉及金额8086.03万元，其中2013年699.36万元。8）2011年，下属神华股份公司哈尔乌素煤矿在未上报国资委同意的情况下，向地方政府支付1亿元赞助费。9）2010年至2013年，下属杭锦能源公司等3家单位存在违规向下属房地产公司提供资金支持、为职工集资建房项目垫付工程款、无偿向系统外单位提供车辆等问题，涉及金额14.39亿元。四、案例课堂练习题二）发展潜力方面。1．2009年至2013年，神华集团下属48家煤矿超核定生产能力违规开采煤炭4.84亿吨，其中2013年超采1.41亿吨。2．2009年至2013年，神华集团下属10家煤矿在煤炭开采所需要的证照不齐的情况下，违规开采煤炭2.02亿吨，其中2013年违规开采0.33亿吨。3．2009年至2013年，神华集团下属8个项目未经核准违规先行开工建设，截至2013年底累计完成投资101.49亿元，其中2013年29.14亿元。截至2014年6月底，上述项目仍未取得核准。4．2010年至2014年，下属神宁集团等2家单位的部分煤矿和项目存在环保问题整改不到位、未按规定重新编制并上报环境影响报告和水土保持方案、未获得环境影响评价批复即开工建设的问题。三）廉洁从业方面。2012年至2013年，下属神华甘泉铁路有限责任公司4名高管人员违反内部规定超标准乘坐飞机头等舱共计87次。根据以上资料回答问题：根据以上审计结果，结合本节学习内容，说明审计署在对神华集团进行的审计体现了什么审计程序？四、案例课堂练习题答案：上述资料主要体现了如下审计程序：（1）销售与收款循环审计①销售与收款循环内部控制②销售与收款循环内部控制测试③相关账户的实质性测试（2）生产与存货循环审计①生产与存货循环内部控制②生产与存货循环内部控制测试③相关账户的实质性测试（3）薪酬业务循环审计①薪酬业务循环内部控制②薪酬业务循环内部控制测试③相关账户的实质性测试（4）货币资金循环审计①货币资金循环的内部控制测试②关账户的实质性测试四、案例课堂练习题案例二：某市审计局接受市委组织部的委托，对市属某国有企业原总理任期五年的经济责任履行情况进行了审计。审计紧扣“经济责任”这一主题，以“查清家底、揭露问题、明确责在、促进管理”为基本工作思路和工作目标，在审计实施中，对固定资产、长期投资、往来账款以及所有者权益及其他主要财务指标进行了全面审计。经过审计，在彻底摸清家底的同时，还查处该公司存在国有资产流失、管理薄弱、小金库、偷税漏税等严重问题，审计对责任人的评价为：1、决策能力。责任人上任之初急功好利，对建筑市场缺少分析判断能力，在珠海某投资项目上误信他人，决策失误造成该公司投资被骗3600万元的损失。2、管理能力。1）该公司9517万元资金沉淀十余年未取得任何经济效益，每年要支付637万元的贷款利息；对外股权投资5458万元，成立控股子公司13家，这些子公司由于依附母公司的主业”吃饭“。截止2005年底，累计亏损已达3920万元。2)对公司员工管理不力,大部分人长期不上岗，严重挫伤上岗员工的工作职极性。为此出台制度，将公司拥有的商品房和廉租住房由员工管理，所收房租收入只部分入财务账，其他账外抵发员工奖金福利。四、案例课堂练习题3.遵守财经法纪情况。应收劳动就业培训中心大楼工程900万元不入公司财务账，以公司33个员工的名义账外参与某旅游发展公司的投资；将已结算付款“应收工程款”3734万元转人“小金库”，这些收入一部分用于发放管理层的奖金福利，另一部分用于公司职工的购房补贴，还有相当一部分支出是白条支付，说是项目业务费、走访费等,审计人员怀疑这些是行贿支出。4.廉政情况。检察机关查实，被审计责任人在员工账外房租中分得好处11万元；国有资产个人入股投资分得红利6.3万元；“小金库”个人报支获利37万元。根据如上资料回答问题：结合资料说明国有企业领导人员经济责任审计的内容。四、案例课堂练习题答案：国有企业领导人经济责任审计的内容包括：（1）企业财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效益性；（2）企业的经营成果及国有资产的安全、完整和保值增值情况；（3）企业内部控制的建立和运行情况；（4）与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况；（5）重要经济决策和重大经济事项的程序和效果；（6）财经法纪的遵守情况和领导人员个人廉洁自律情况；（7）领导人员管理素质的评价；上述资料主要体现了：（1）企业的经营成果及国有资产的安全、完整和保值增值情况；（2）领导人员管理素质的评价；（3）财经法纪的遵守情况和领导人员个人廉洁自律情况；（4）企业财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效益性。四、案例课堂练习题案例三：为了摸清某事业单位的经营及财务状况，保证该单位国有资产安全，县审计局决定对该单位×××至×××年度的财务收支情况进行审计。1.进行充分的审前调查，找准审计方向和重点该单位财务报表反映，×××年该单位收支相抵亏损32万元，与该单位经营管理表现尚好矛盾，审计组决定以该单位收入的完整性和支出的真实性作为审计的方向和重点。2.从业务和财务原始资料入手开展审计工作1）核对收入票据，牵出该单位职工挪用公款及该单位未经批准擅自转让物业的问题。审计组在调查该单位物业出租及出让收入时，发现该单位出让物业并未得到县入民政府的授权和批准，存在越权行为；同时也发现该单位多年前已存在未经批准出让物业的行为，确认了该单位连续5年未经批准擅自出让物业，取得收入169万元纳入本单位户头核算的事实，审计组将该问题移送有关部门处理。四、案例课堂练习题2）审核支出票据，揪出以单位公款支付职工集资楼工程款和费用的违规问题。审计组在审核该单位某市场加固工程款支出时，发现该单位在“事业支出”、“预付账款”科目陆续支付该项工程款、设计费及工程监理费等费用。通过查阅该单位有关文件得知，该单位于×××年向县入民政府申请并得到批准在某市场基础上加建五层楼房作为办公商用和职工住房，因此必须对该市场进行基础加固才能达到设计要求。为摸清该单位实际为基础加固工程支付了多少公款，是否还有为职工集资建房楼层支付其他费用，审计组对该单位的“事业支出”、“预付账款”科目采取了详查的办法，翻查账薄中摘要栏中所有涉及工程款支付的支出，并对原始凭证一一进行审核，审计组根据“谁受益谁负责”的原则，确认该市场加固工程职工集资房的设计费、主管道水电材料费、工程监理费等费用共计10.97万元应由职工负担。审计组最终确认了该单位进行该市场基础加固工程的目的是为了建设职工集资住房，并以公款和物业租金收入支付和抵顶该市场基础加固工程款69.97万元的事实，在确凿的证据面前，该单位承认了这一事实。根据以上资料回答问题：根据资料分析国有企业财务收支审计的目标。四、案例课堂练习题答案：国有企业财务审计的目标是对国有企业会计信息特别是损益的真实性、收支活动的合法性实施监督，对国有企业经营活动的效益性进行评价，对国有企业经营活动的合规性进行审计。具体而言，财务审计的目标包括：资产负债表中资产和负债是否为企业所有或控制；各项资产和负债的计价是否准确；各项财务收入和费用支出是否合法合规；各项财务收入和费用支出是否发生，记录是否完整；经济业务是否记入恰当的会计期间；企业经营活动是否有效。本资料主要是审计财务收入和费用支出是否合法合规。通过审核收入票据和支出票据，最终确认了该单位在收入和支出方面的违法行为。五、简答课堂练习题1.国有企业审计的范围和目标。

范围：一般而言，国有企业审计主要包括两个方面：一是对企业财务收支（资产、负债、损益等）的真实性、合法性和效益性审计；二是对国有企业及国有控股企业领导人的任期经济责任审计。目标：国有企业财务审计的目标是对国有企业会计信息特别是损益的真实性、收支活动的合法性实施监督，对国有企业经营活动的效益性进行评价，对国有企业经营活动的合规性进行审计。任期经济责任审计的目标是①强化企业领导人员的责任意识，防止并惩治腐败②为主管部门考核和奖惩企业领导人员提供参考③保障