固定资产培训课件共-51张

第五章固定资产第一节固定资产的确认一、固定资产的定义及特征同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度2交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第一节固定资产的确认二、固定资产的确认条件该资产包含的经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠地计量三、固定资产的分类◎按经济用途的分类◎按使用情况的分类◎按所有权分类◎按使用性能分类◎综合标准分类分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产；非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产分为使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。分为房屋和建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、工具、仪器及生产经营用具、运输设备、管理用具等可分为自有固定资产和租入固定资产两大类。分为经营用固定资产、非经营用固定资产、经营出租固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产等。第一节固定资产的确认第二节固定资产的初始计量按照成本初始计量包括：企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出也称为固定资产的原始价值两大会计科目：固定资产在建工程第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产成本包括:实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产1、购入不需要安装借：固定资产（价、税、费等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等20×3年1月1日，施恩公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3000000元，增值税进项税额为510000元，发生运输费、装卸费10000元，上述款项企业已用银行存款支付。借：固定资产 3010000

应交税费—应交增值税（进项税额） 510000

贷：银行存款 3520000第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产2、购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”核算，安装完毕后转入“固定资产”购入时

借：在建工程——安装工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

安装借：在建工程——安装工程贷：原材料应付职工薪酬等交付使用借：固定资产——xx贷：在建工程——安装工程【例】2014年1月1日，施恩公司购入一台需要安装的专用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为4000000元，增值税进项税额为680000元，支付的运输费、装卸费合计20000元，上述款项均已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值50000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8500元；支付安装工人的工资为8000元。假定不考虑其他相关税费。（1）设备购入借：在建工程 4020000

应交税费—应交增值税（进项税额） 680000

贷：银行存款 4700000 （2）设备投入安装借：在建工程 58000

贷：原材料 50000

应付职工薪酬 8000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产 4078000

贷：在建工程 4078000 或先通过“工程物资”第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产3、分期付款购入固定资产超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产）实质上具有融资租赁性质固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定11借：固定资产或在建工程（所购固定资产现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的金额）相当于本金，即现购付款额相当于应支付的利息费用第二节固定资产的初始计量二、自行建造固定资产1、自营工程：企业自行采购工程物资、自行组织施工建造的固定资产。（1）企业自行采购的工程物资应先记入“工程物资”科目，待工程领用时转入工程成本；（2）工程中领用本企业原材料，应将原材料成本计入工程成本；（3）工程中领用本企业生产的产品，应将产品成本及按税法规定应计缴的增值税销项税额一并计入工程成本；（4）工程建设中发生的其他费用如工程人员工资及水电费等也应计入工程成本。（5）待工程达到预定可使用状态时，将工程成本全部转入“固定资产”科目。（6）工程完工后剩余的工程物资，如能作原材料使用的，转作企业库存材料；如不能作原材料使用的，可作价出售。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司或过失人赔偿部分后的差额，计入营业外支出或营业外收入。①外购建筑物资借：工程物资——xx工程

贷：银行存款——xx工程②进行施工借：在建工程－－XX工程贷：工程物资原材料库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应付职工薪酬银行存款或应付账款③工程完工达到可使用状态时借：固定资产贷：在建工程－－XX工程④剩余工程物资转作企业存货或变现借：原材料/银行存款贷：工程物资⑤结转工程物资盘亏、盘盈、报废、毁损借：工程物资（盘盈）原材料（报废、毁损后的残料）

其他应收款（收取的个人、保险公司赔付款）

营业外支出

贷：工程物资（盘亏）

营业外收入

【例】甲公司自营建造一幢厂房，本期又用银行存款购入工程所需物资一批，增值税专用发票上注明买价1500000元，增值税255000元；工程开工后陆续领用工程物资1700000元；领用企业为生产产品而储备的原材料50000元（买价）；领用企业生产的产品成本价15000元，该批产品按税务部门确定的计税价格为20000元；用银行存款支付水电费43100元；计提工程人员工资180000元。工程完工达到预定可使用状态时，经盘点实存工程物资50000元转为原材料，盘亏5000元，系自然损耗，经批准作营业外支出处理。编制会计分录如下：（1）购入工程物资时：借：工程物资1500000应交税费—增（进项税额）255000

贷：银行存款1755000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程——厂房1700000

贷：工程物资1700000（3）工程领用库存原材料时：借：在建工程——厂房50000

贷：原材料50000（4）工程领用企业库存商品时：15000+20000×17%=18400（元）借：在建工程——厂房18400

贷：库存商品15000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400（5）支付水电费时：借：在建工程——厂房43100

贷：银行存款43100（6）计提工程人员工资时：借：在建工程——厂房180000

贷：应付职工薪酬180000（7）工程达到预定可使用状态并交付使用时：借：固定资产1991500

贷：在建工程——厂房1991500（8）剩余工程物资转作库存材料：借：原材料50000

贷：工程物资50000（9）结转盘亏物资时：借：营业外支出5000

贷：工程物资50002、发包工程：企业通过招投标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织工程建造。①企业按合同规定预付承包工程款时借：预付账款贷：银行存款②工程完工与承包单位办理价款结算时借：在建工程－－XX工程贷：预付账款/银行存款③工程完工达到可使用状态时借：固定资产贷：在建工程－－XX工程【例】2014年3月12日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给丙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款500000元，以银行存款转账支付；2014年5月19日，甲公司将一批价款228000元的工程安装设备交付给承包单位进行安装；2014年7月8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转帐支付；2014年7月23日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。2014年3月12日，预付工程款借：预付账款500000贷：银行存款5000002014年5月19日，设备交付安装借：在建工程——在安装设备228000贷：工程物资2280002014年7月8日，办理结算，补付工程款借：在建工程——建筑工程672000贷：预付账款500000银行存款1720002014年7月23日，验收交付使用借：固定资产900000贷：在建工程——建筑工程672000——在安装设备228000第二节固定资产的初始计量三、投资投入固定资产按投资合同或协议约定的价值和相关税费入账值但合同或协议约定价值不公允的除外施恩公司收到宣建公司投入的不需要安装的生产设备一台，该生产设备原价为600000元，已提折旧200000元，该设备评估确认的价值为500000元，应交增值税85000元，投资各方均认可评估价值，按协议可折换成每股面值为1元、数量为300000股股票的股权。借：固定资产 500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：股本 300000

资本公积——股本溢价 285000 第二节固定资产的初始计量四、接受捐赠的固定资产捐赠方是否提供了有关凭据施恩公司接受捐赠机器设备一台，捐赠方提供的有关凭证上标明的价格为200000元，应交增值税34000元，办理产权过户手续时以银行存款支付相关税费3000元。借：固定资产 203000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：营业外收入 234000

银行存款 3000 第三节固定资产的后续计量固定资产在使用过程中变化的价值以及最终价值额的确定固定资产折旧的计提、后续支出的计量和固定资产减值损失的确定一、固定资产折旧25固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗年份12345……价值一、固定资产折旧

第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧1.固定资产折旧的涵义在固定资产使用寿命，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额：应以折旧形式补偿的金额应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值、固定资产减值准备累计金额后的金额折旧的性质：采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧2.影响固定资产折旧的因素固定资产原价预计净残值预计净残值=变价收入-清理费用所得税法：固定资产净残值比例应在其原价的5%以内固定资产的使用寿命也称折旧年限，是其经济年限它通常短于固定资产的物质使用年限第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧3.固定资产折旧范围空间范围：除以下外应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产单独估价作为固定资产价值入账的土地时间范围：当月增加的固定资产，当月不提折旧当月减少的固定资产，当月仍提折旧第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧4.固定资产折旧方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧4.固定资产折旧方法（1）年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12第三节固定资产的后续计量某公司一台设备，原始价值160000元，预计使用年限5年，预计净残值率4%。采用年限平均法计算折旧。年折旧率=（1-4%）÷5=19.2%月折旧率=19.2/12=1.6%年折旧额=160000×19.2%=30720（元）月折旧额=30720/12=2560（元）或=

160000×1.6%优点：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用最广泛的一种方法。缺点：只注重固定资产的使用时间而忽视使用状况固定资产各年的使用成本负担不均衡第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧4.固定资产折旧方法（2）工作量法固定资产原值—预计净残值预预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×第三节固定资产的后续计量某公司的一台大型精密仪器原始价值260000元，预计净残值率4%，预计可工作31200个小时。该仪器共使用6年，各年的实际工作时数分别为：第一年6900小时，第二年6500小时，第三年6300小时，第四年5600小时，第五年4000小时，第六年1900小时。按工作量法计算各年折旧额。单位工作量的折旧额=260000×（1-4%）/31200=8（元）第一年折旧额=6900×8=55200（元）第二年折旧额=6500×8=52000（元）第三年折旧额=6300×8=50400（元）第四年折旧额=5600×8=44800（元）第五年折旧额=4000×8=32000（元）第六年折旧额=1900×8=15200（元）优点：各年计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比例关系缺点：将有形损耗看作是引起固定资产折旧的唯一因素第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧4.固定资产折旧方法（3）双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减当年按双倍余额递减法计算的折旧额使用到期前两年方法转换（年限平均法）年限平均法下不考虑净残值的折旧率的两倍某公司一台设备，原始价值160000元，预计使用年限5年，预计净残值率4%。采用双倍余额递减法计算折旧。折旧率=1/5×2=40%第一年折旧额：160000×40%=64000第二年折旧额：（160000-64000)×40%=38400第三年折旧额:（160000-64000-38400)×40%=23040第四年折旧额:（160000-64000-38400-23040-160000×4%）/2=14480第五年折旧额:14480第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧4.固定资产折旧方法（4）年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减分母是年数求和的公式施恩公司有一台机器设备采用年数总和法计提折旧，设备原价为100000元，预计使用5年，预计净残值为3100元。固定资产应计折旧额＝100000－3100＝96900（元）第一年折旧额＝96900×5÷15＝32300（元）第二年折旧额＝96900×4÷15＝25840（元）第三年折旧额＝96900×3÷15＝19380（元）第四年折旧额＝96900×2÷15＝12920（元）第五年折旧额＝96900×1÷15＝6460（元）优点：符合稳健性原则和配比要求，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税，有利于固定资产更新某企业2010年12月份购入一台需要安装设备，增值税专用发票上注明的设备价款为93600元，发生运杂费l400元，安装费5000元，全部款项已用银行存款支付。该设备当月安装完毕并达到预定可使用状态。该设备预计残值4000元，预计使用年限5年。(1)计算该设备的入账价值，并编制相关会计分录；(2)分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算该设备2011年至2015年各年的折旧额。平均年限法：2011～2015年各年折旧额＝(100000－4000)÷5＝19200(元)双倍余额递减法：2011年折旧额＝100000×（2÷5）＝40000(元)2012年折旧额＝(100000－40000)×（2÷5）＝24000(元)2013年折旧额＝(100000－40000－24000)×（2÷5）＝14400(元)2014年折旧额＝[(100000－40000－24000－14400)－4000]÷2＝8800(元)2015年折旧额＝8800(元)年数总和法：2011年折旧额＝(100000－4000)×（5÷15）＝32000(元)2012年折旧额＝(100000－4000)×（4÷15）＝25600(元)2013年折旧额＝(100000－4000)×（3÷15）＝19200(元)2014年折旧额＝(100000－4000)×（2÷15）＝12800(元)2015年折旧额＝(100000－4000)×（1÷15）＝6400(元)第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧5.固定资产折旧核算当月的折旧额=上月折旧额+上月增加的固定资产折旧额-上月减少的固定资产折旧额折旧费用的列支去向：根据固定资产的用途和使用部门会计科目：累计折旧原始凭证：折旧费用计算表会计分录：借：制造费用管理费用等贷：累计折旧第三节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等1.资本化后续支出（计入固定资产成本）增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（改良）延长了固定资产的使用寿命使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低使可流入企业的经济利益超过了原先的估计资本化？费用化？施恩公司于20×3年9月1日对一条生产线进行改扩建：(1)该生产线的原价为10000000元，已计提折旧3000000元。(2)在改扩建过程中领用工程物资4000000元，领用生产用原材料1000000元，工程应负担的改扩建人员薪酬900000元，用银行存款支付其他费用800000元。(3)改扩建过程中回收的残料出售，残值收入12000元，款项存入银行。(4）该生产线于20×3年12月31日达到预定可使用状态。公司对改扩建的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用10年，预计净残值为300000元。（1）将生产线转入改扩建借：在建工程7000000

累计折旧3000000

贷：固定资产 10000000（2）改扩建后续支出。借：在建工程6700000

贷：工程物资 4000000

原材料 1000000

应付职工薪酬900000

银行存款 800000（3）出售残料取得的残值收入借：银行存款 12000

贷：在建工程 12000（4）改扩建工程完工资本化后的固定资产账面价值7000000+6700000－12000＝13688000（元）借：固定资产13688000

贷：在建工程 13688000（5）20×3年计提该固定资产折旧年折旧额（13688000－300000）/10＝1338800（元）借：制造费用 1338800

贷：累计折旧 1338800 第三节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出2.费用化的后续支出（计入当期损益）为了维护固定资产的正常运转和使用（改善）按照使用部门不同，生产车间和行政管理部门的计入“管理费用”，销售机构的计入“销售费用”20×3年11月20日，施恩公司对一台生产用机器设备进行日常修理，领用修理配件80000元，支付修理人员薪酬3000元。借：管理费用——修理费 83000

贷：原材料 80000

应付职工薪酬 3000 第四节固定资产的期末计量与处置一、固定资产减值可收回金额低于其账面价值可收回金额：两者中的高者公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备注意减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回【例】20×3年12月31日，施恩公司购入不需安装的一台生产专用设备，其增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，发生运杂费100000元，预计净残值为零，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。20×5年12月31日，由于内部、外部因素的影响，致使固定资产发生减值，估计可收回金额为1200000元，假设预计净残值和预计使用年限均不变。（1）20×3年12月31日购入借：固定资产 2100000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：银行存款 2440000（2）20×4年、20×5年计提折旧借：制造费用 210000

贷：累计折旧 21