大学公共经济学课件公共经济学课件第7章 公共收入

第三部分：公共收入理论概要：主要阐释公共收入理论及其制度结构。重点：公共收入的主要形式，税收理论及其制度结构，税收原则，税制结构的设计原理，税收经济的效应以及税负的转嫁与归宿。内容：第7章公共收入

第8章税收原则

第9章税种分类与税制结构

第10章税收效应

第11章税收的转嫁与归宿第7章公共收入概要：贯穿于公共经济学的一条主线是公共收入和公共支出。也就是说，公共财政活动包括两个阶段：即公共收入阶段——政府将私人部门的一部分社会资源转移到公共部门的过程；公共支出阶段——政府以其所取得的社会资源生产或提供公共物品或服务的过程。第一阶段是公共收入活动，第二阶段是公共支出活动。本章重点考察第一阶段。重点：公共收入的两大原则——受益原则和支付能力原则，税收三要素——课税主体、客体和税率以及税收的主要形式。内容：

教学内容第一节公共收入原则第二节税收：公共收入的主要形式第三节公债：有偿性的公共收入形式第四节其它公共收入形式第一节公共收入原则一、公共收入（publicrevenue）1.概念：公共收入亦称财政收入或政府收入，系指政府为履行其职能而取得的所有社会资源的总和。它具有双重性质或含义：一是指一定量的货币资金收入。即政府集中占有的以货币表现的一定量的国民收入。二是指一个分配过程。即表示政府筹集资金的过程（阶段），从而形成了特定的利益分配关系。2.目的：就是如何把政府部门所生产或提供的公共物品或服务的成本费用恰当地分配给其社会成员。二、公共收入遵循的原则（一）受益原则（benefitprinciple）1.含义

受益原则，是指政府所生产或提供的公共物品或服务成本费用的分配，要与社会成员从政府所生产或提供的公共物品或服务中获得的效益相联系。要求：按纳税人从政府公共支出中获得的利益程度来分配税负。2.理论依据

政府之所以要向纳税人课税，是因为它向纳税人提供了公共物品；纳税人之所以要向政府纳税，是因为他们从政府提供的公共物品中获得了利益。

因此，税负在纳税人之间的分配，只能以他们享受利益的多少为依据：

受益多者多缴税，受益少者少缴税，受益相同者缴纳相同的税。例如，燃油税、车船使用税、社会保险税就是利益税的典型例证。3.优缺点若可成功贯彻，则政府所生产或提供的公共物品或服务的单位成本，可以同这些物品或服务的边际效益挂钩。优点政府所提供的大多数物品或服务，属于联合消费或共同受益的性质。客观上很难说清每一社会成员受益的多少。问题理论上，容易被接受实践上，信息不对称（二）支付能力原则（ability-to-payprinciple）1.含义

支付能力原则指的是，政府所提供的物品或服务的成本费用的分配，要与社会成员的支付能力相联系。要求：根据纳税人的支付能力来确定其应承担的税负。如所得税、遗产税、赠与税就是支付能力税的例证。2.优缺点若可成功贯彻，则政府所提供物品或服务的成本费用的分配可以使社会成员的境况达到一种相对公平的状态。优点按照社会成员的支付能力确定其所承担的政府支出成本的份额是一回事，怎样测度其支付能力又是另一回事。问题理论上，实现了公平，最具可行性实践上，面临支付能力的衡量与税基选择困难3.难点与问题（1）衡量标准：是收入？消费？还是财产？（2）税基选择：若以收入为标准，如何界定收入？单个人的收入还是家庭的平均收入；是货币收入还是经济收入；某些支出是否应予扣除；不同来源的收入是否应区别对待。若以消费为标准，消费的累退性会导致对消费征税的累退性，显然不利于税收公平。若以财产为标准，一是数额相等的财产不一定会给纳税人带来相等的收益，从而有失公平；二是财产税与所得税一样，存在抑制储蓄和投资的问题；三是财产形式多种多样，实践中难以查核，估值颇难。三、小结

公共支出的成本要通过公共收入去弥补，公共收入又要从社会成员那里去取得，最终还是要落实到社会成员身上。因此，公共收入的取得和落实，总要有相应的线索，总要有一定的依据。无论受益原则也好，支付能力原则也罢，都是从某一特定角度探寻公共收入的分摊或分配线索和依循的。

它们的作用，说到底，就是为我们设计公共收入制度提供思维线索和操作依据。第二节税收：公共收入的主要形式公共收入按其收入形式，可分为税收、公债和其他公共收入形式三大类。一、税收（一）含义税收是政府为实现其职能的需要，凭借其政治权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得公共收入的一种形式。定义（二）税收的特点特点1.税收是由政府来征收的。2.政府征税凭借的是其政治权力。3.税收是强制征收的。4.税收是无偿征收的。5.税收的征收有固定限度。6.税收是为了满足政府经费开支的需要而征收的。（三）税收的本质1.税收是政府实现其职能的物质基础，是公共收入的主要形式。政府提供公共物品的资金来源主要依赖于税收。因此，将税收可以看作是人们为享受公共物品所支付的价格。2.税收是政府调节经济的一个重要手段。

①弥补市场失灵，纠正外部效应；②调节收入分配和财富占有状况，解决分配不公问题；③调控社会总供给与总需求的关系，促进宏观经济稳定。3.税收是一个分配范畴，体现着以政府为主体的分配关系。税收作为一种分配形式，本质上是一种政府与纳税人之间的分配关系。即政府与纳税人之间，以及纳税人相互之间的利益关系。（四）税收的特征1.强制性：是指政府征税是凭借政治权力，以法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都不得违抗，否则，就要受到法律的制裁。2.无偿性：指政府征税以后，税款为政府所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。

一是指政府征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共物品；二是指所征税款不构成政府与纳税人之间的债权债务关系。

从“取之于民，用之于民”角度看，无偿性是相对的，税收具有“个别无偿性，整体有偿性”。3.固定性：是指政府在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税对象、征收标准和课征办法等，按预定的标准征收。二、税收三要素

不论何种税收，都涉及到向谁课税、对什么课税和课征多少税问题。即：课税主体、课税客体和税率。（一）课税主体：也称纳税人。课税主体税法上规定的直接负有纳税义务的人。课税主体是税制构成的一项最基本要素。在税法上规定直接负有纳税义务的，可以是自然人，也可以是法人。纳税人和负税人不一致的情况是经常发生的。课税主体纳税人与负税人

纳税人是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。它是纳税义务的法律承担者。负税人是指最终负担税款的单位和个人。在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的条件下，纳税人与负税人是分离的。（二）课税客体：也称纳税对象课税客体课税的标的物，也就是对什么课税。课税对象是税收制度的核心要素。课税客体或课税对象不一定就是税收的源泉即税源。课税对象解决的是课税的直接依据问题，税源则是税收收入的最终来源。课税对象、税目与税源课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。课税对象包括商品、所得和财产三大类。

税目：是指在税制中对课税对象规定的具体项目。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。课税对象与税源有一定联系。

税源：是指税收的经济来源或最终出处，从根本上说，税源是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手中的国民收入。课税对象与税源由于课税对象既可以是收入，也可以是能带来收入的其他客体，或是仅供消费的财产，因此，课税对象与税源不一定相同。有的税种，课税对象与税源是相同的，如所得税，课税对象与税源都是纳税人的所得；有的税种，课税对象与税源是不同的，如财产税，课税对象是纳税人的财产，但税源往往是纳税人的财产收入或其他收入。（三）税率税率所课征的税额与课税对象之间的数量关系或比例税率也是税收制度的核心要素税率通常用百分比的形式表示具体分为比例税率、累进税率和累退税率等三种形式1.税率是税收制度的核心和中心环节税率的高低既是决定政府税收收入多少的重要因素，也是决定纳税人税收负担轻重的重要因素，因此，它反映了征税的深度，体现政府的税收政策。一般说来，税率越高，税收负担越重，政府的税收就越多。2.税收分类（1）从经济分析角度分税率①名义税率②实际税率③平均税率④边际税率①名义税率：指税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。②实际税率：是纳税人真实负担的有效税率，它等于实纳税额与经济税基之比。在没有税负转嫁的情况下，即为纳税人的税收负担率。有些税种由于实行减免税，税前列支和扣除，实际税率会低于名义税率。平均税率=（全部应征税额/课税对象数额）×100%边际税率=（Δ全部应征税额/Δ课税对象数额)×100%③平均税率是指全部应征税额占课税对象数额的比例。④边际税率是指课税对象数额的增量中全部应征税额增量所占的比例。（2）从税法角度分税率①比例税率②累进税率③累退税率①比例税率

比例税率对课税对象规定的课税比率，不随课税对象数额的变化而变化，而保持在一个不变的水平上。O课税对象数额平均税率=边际税率税率（%）图7-1比例税率结构②累进税率

累进税率按照课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高。分为全额累进税率和超额累进税率O课税对象数额边际税率（累进税率）税率（%）图7-2累进税率结构平均税率全额累进税与超额累进税比较表7-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）

税级全额累进税与超额累进税比较全额累进税率计算简便，但累进比较急剧，特别是在两个级距的临界部分可能出现税负增加超过课税对象数额增加的不合理现象。超额累进税率计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。

③累退税率

累退税率按照课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越低。平均税率O课税对象数额边际税率（累退税率）税率（%）图7-3累退税率结构累退税率累退税率，与累进税率正相反。在累退税率下，边际税率随课税对象数额的增加而下降。同时，由于边际税率的变动在先，平均税率的变动在后，在边际税率随课税对象数额的增加而下降的带动下，平均税率也呈现出同样的变化趋势：随课税对象数额的增加而下降。（四）税收是政府取得公共收入

的最佳形式政府也可以通过举借公债来取得公共收入。2政府还可以通过收费的形式来取得公共收入。3政府可以通过直接增发货币来取得公共收入。1政府拥有货币发行权，但凭空增发票子会造成通货膨胀，不利于经济的稳定发展，还可能诱发社会动乱。

以举债形式取得公共收入是以支付一定的代价为条件的。到期要还本付息。收费要依据受益原则，向公共场所或公共设施的使用者或享用者取得，未使用者或不使用者是无须缴费的。这就决定了资金数额不可能很大。结论政府通过课征税收的办法取得的公共收入，实质是人民将自己所实现的收入的一部分无偿地转移给政府支配。

1.不会凭空扩大社会购买力，引起通货膨胀；

2.政府不负任何偿还责任，也不必为此付出任何代价，不会给政府带来额外负担；

3.税收是强制征收的，政府一般可以制定法律向其管辖范围内的任何人或任何行为课征任何数额的税款，故可为政府支出提供充足的资金来源。第三节公债：有偿性的公共收入形式

公共收入的主要来源，一方面是政府凭借其政治权力，采取无偿的形式——税收获得，另一方面是依据信用原则，采取有偿的形式——公债获得。一、公债的含义公债是政府举借的债，是政府为履行其职能的需要，依据信用原则，有偿、灵活地取得公共收入的一种形式。公债的内涵

1.公债是指中央政府在国内外发行债券或向外国政府和银行借款所形成的国家债务。

2.公债是一个特殊的财政范畴。（与其它公共收入相比，具有非经常性、有偿性、自愿性——认购）。

3.公债是一个特殊的债务范畴（担保不同：“金边债券”——国家信用）。二、公债的特征与税收相比，公债具有如下特征：特征（1）公债的发行或认购是建立在资金持有者自愿承受的基础上的。（2）公债的发行是有偿的。（3）公债的发行较为灵活。三、政府发行公债组织公共收入的

主要原因首先，以税收为主的经常性公共收入不能保障政府必要的公共支出。其次，调节和稳定宏观经济的需要。再次，为政府投资筹集必要的资金。四、公债的基本功能：弥补财政赤字以税收和通过中央银行增发通货的方式来弥补财政赤字存在缺陷。以发行公债的方式弥补财政赤字，只是社会资金的使用权的暂时转移，既不会招致纳税人的不满，又不会无端增加流通中的货币总量，造成无度的通货膨胀，还可以迅速地取得所需资金。公债的发行或认购通常建立在资金持有者自愿承受的基础上，通过发行公债筹集资金持有者暂时闲置不用的资金，在正常情况下不会对经济发展造成不利的影响。五、公债的经济效应（一）公债的财政效应公债是以未来税收满足当前的支出需要。举债对未来财政的影响，还受到举债性质和债务资金使用情况的影响。

1.用于弥补经费预算赤字的公债发行经费支出，不形成任何资产，也不为政府带来直接收益，一般应由税收收入来满足。由经费预算赤字形成的债务完全由未来的税收作为清偿保障。一般应尽量少发行此类公债。2.用于资本项目的公债发行以公债筹资方式进行资本投资，只要规模适当、选项合理，可以增加社会资本总额。这类公债可以提高经济活动水平，从而对未来预算收支产生积极影响。但若公债规模过大、公债资金使用效益欠佳，也会产生相反的情况。

3、与实施宏观调控相结合的公债发行公债具有刺激需求、拉动经济的功效。这种公债往往与扩张性财政政策相联系。（二）公债的货币信用效应一方面，公债作为一种极为重要的信用工具已经被广泛应用，结果将导致信用规模的扩张。另一方面，由于公债较高的信用和利率，会对投资者产生较强的吸引力，使存入银行的部分资金流向公债，从而导致银行资金的来源减少。（三）公债的投资扩张和挤出效应

公债具有筹集建设资金的功能，为政府投资支出的扩张提供支撑。公债会产生“引致效应”，即为民间部门投资提供更多的机会并引导资金流向。

公债的挤出效应是指公债的增加导致民间部门可借贷资金的减少，引起资本投资的减少。（四）公债的宏观经济调控效应一般而言，增加公债发行意味着扩大公共预算支出，有助于提高总需求水平，促进经济和就业增长。公债发行规模过大，也可能导致需求过度膨胀，引发物价上涨。从货币政策的运用看，公债还是中央银行实现一定货币政策目标的操作对象。

六、公债与政府的资本性支出用发行公债的方式为资本性支出开辟财源，是有其经济合理性的。这主要是基于前述受益原则以及公平原则的考虑。例如公共设施的建设。七、公债规模的度量指标1.债务依存度。用公式表示为：债务依存度=当年公债总额÷当年公共支出总额×100%2.公债负担率。用公式表示为：公债负担率=当年累积未清偿公债余额÷当年GDP×100%3.公债偿还率。用公式表示为：公债偿还率=当年公债还本付息额÷当年公共收入总额×100%第四节其他公共收入形式一、政府引致的通货膨胀（government-inducedinflation）

政府引致的通货膨胀，也称通货膨胀税，指的是这样一种情况：为了弥补政府提供的物品或服务的费用而扩大货币供给，从而造成物价的普遍上涨。实质上是一种社会资源的再分配。其净效应也是将私人部门占有的一部分资源转移到公共部门，只不过它采取的是一种隐蔽的形式。图7-4政府引致的通货膨胀OB2B1T‘居民用品

军事装备TG2G1CEA生产曲线政府拟在不减少居民用品产量的前提下，通过增发基础货币供给，扩大军事装备。企业生产由A点移向E点，导致经济由A点向C点移动，通货膨胀引发物价上升，购买力下降，金融资产缩水，最终居民用品消费量下降，由B1移向B2.二、捐赠（donations）

政府有时也能得到来自个人或组织的捐赠（donations），这往往发生在政府为某些特定的支出项目融资的情况下。但只有在那些由具有相同的偏好或目标的人们所组成的规模较小的社会中，人们的自愿捐赠才有可能成为主要的筹资手段，而发挥值得称道的作用。三、使用费（usercharges）

使用费政府所提供的特定公共设施的使用者按照一定的标准收取使用费使用费通常实行的是专款专用原则使用费通常低于其提供该种物品或服务的平均成本有利于促进政府提供的公共设施的使用效率有助于避免经常发生在政府提供的公共设施上的所谓拥挤问题使用费是政府或公共部门向社会提供市场性物品（主要是混合物品）所收取的费用，主要是对物品或服务的受益者，谁受益、谁交费。使用费收取原则使用费收取遵循收益原则：谁受益，谁支付。按世界银行定义，使用费是指“为交换公共部门所提供特殊商品和服务而进行的支付”。使用费实际上是政府模拟私人物品的定价方式收取公共物品的价格，以便回收提供特殊商品和服务的全部或部分成本，使用费模拟市场价格，但又不同于市场价格，因为政府对公共物品定价不能采取利润最大化原则。所以，使用费一般不能全部弥补提供特殊商品和服务的成本。图7-5使用费与效率OQQ*垃圾清理清理设施使用费和补贴C*+S*C*Z*MSCMSB=MPB+MEBMPBZS*四、规费司法规费行政规费1.规费填补主义2.数额确定标准报偿主义1.规费含义与分类（1）含义：

规费是政府部门为社会成员提供某种特定服务或实施行政管理所收取的手续费和工本费。

（2）分类：①行政规费，这是附随于政府部门各种行政活动的收费。如：外事规费（如护照费）、内务规费（如户籍规费）、经济规费（如商标登记费、商品检验费、度量衡鉴定费）、教育规费（如毕业证书费）以及其他行政规费（如会计师、律师、工程师等的执照费）。②司法规费，它又可分为诉讼规费和非诉讼规费两种，前者如民事诉讼费、刑事诉讼费；后者如出生登记费、财产转让登记费，遗产管理登记费、继承登记费和结婚登记费等。

2.收取规费的数额标准

①填补主义所谓填补主义，即根据政府部门提供服务所需的费用数额，来确定规费的收取标准。②报偿主义

所谓报偿主义，即以居民从政府部门服务中所获得效益的大小，来确定规费的收取标准。

税收和收费的区别（1）税收与政府提供的商品和服务没有直接的联系，税收收入一般不规定特定用途，由政府统筹安排使用；而收费与政府提供的特定商品和服务有直接联系，专项收入，专项使用。（2）税收是作为政府一般的筹资手段，而收费往往是作为部