高教自考《高级财务会计》串讲

高财串讲

1.单选外币即外国货币的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币，外汇是外

币资产的总称，外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币

2.单选记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核

算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货币

3.多选外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指企业以记账本位币进

行收入、结算等业务

4.名词解释汇率：又称汇价或外汇牌价，是指一国货币兑换成另一过货币时的比价或

比率；或以一国货币所表示的另一过货币的价格。汇率是货币之间进行兑换的依据和标

准

5.多选、简答汇率的标价方法，分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一

定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数不变，

本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法

是指以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币

6.名词解释汇兑损益：汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由

于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的首收付差额，给企

业带来收益或损失。对此又称汇兑差额

7.简答汇兑损益的类型：根据汇兑损益产生的不同，可分为

1）交易汇兑损益

2）兑换汇兑损益

3）调整外币汇兑损益

4）外币折算汇兑损益

其中，前两种属于日常交易发生的损益，后两种属于期末调整和折算产生的损益

8.简答名词解释单一交易观点：是指企业将发生的外币篝火或销货业务，以及以后的

账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反应的购货成本或销

货收入，最终取决于他们计算日的汇率。因此年中不确认为实现的汇兑损益

9.单选名词解释两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款

结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反应的采购成本或销货收入，取决于交易日

的汇率

10.单选名词解释采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。外币交易应当

在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可

以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日机器汇率近似的汇率折算

即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价

即期汇率近似汇率是按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇

率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下企业应当采用机器汇率

进行折算。汇率波动不动的，也可以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日

即期汇率近似汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率

11.核算外币交易日得账务处理内容主要包括：

1）收到外币投资的账务处理。企业收到外币投资额应讲出资人投入外币的资本折合为

记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时，应当按交易发生日得即

期汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币

资本折算差额

2）收到外币筹资额的账务处理。“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负

债账户均按交易日的即期汇率或即期近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

3）结汇业务的账务处理。企业向银行结汇，是指企业按照规定卖出外汇，银行买进外

汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业，企业记账时，应按实际收到的人民币金

额，借记“银行存款”，按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金

额，贷记有关账户；借贷差额进入“财务费用一会对差额”账户

4）售汇业务的账务处理。售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。银行售汇

时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币。企业实际支付的人民币金额与购入外汇按

企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益

5）外币兑换业务的账务处理。当企业发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑

换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入或卖出价的折算

12.核算境外经营财务报表折算的一般原则：

1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益

项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系

统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算

3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独

列示

4）比较财务报表的折算比照上述规定处理

13.简答所得税会计的产生和发展

所得税会计属于财务会计的一个分支，其产生和发展大致经历了三个主要发展阶段

1）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期

2）所得税会计与财务会计逐步分离时期

3）所得税会计的产生和发展时期

其中逐步分离的主要原因在于税法和会计存在着目标、依据以及核算基础的不同

14.简答资产负债表债务法的意义：

资产负债表债务法基于及产负债观。一方面，按资产负债观确认的收益既考虑交易因

素的影响，也考虑非交易因素的影响，因而，比按照收入费用观确认的收益更为全面,

对使用者也更为有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和未

来现金流量做出恰当的评价，提高预测价值；另一方面，在资产负债表债务法下，确

认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所

得税资产和递延所得税负债，能较为完整地体现资产负债观念，在所得税的会计核算

方面贯彻了资产、负债的界定

15.核算所得税会计的核算程序

资产负债表债务法下所得税会计的核算程序共有六大步：

1）确定资产和负债的账面价值

2）确定资产和负债的计税基础

3）确定暂时性差异

4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额

5）计算当期应交所得税

6）确定利润表中的所得税费用

16.名词解释资产的计税基础：是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所

得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，其计算公司为：

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

17.名词解释负债的计税基础：是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额

时按照税法规定可予抵扣的金额，其计算公式为：

负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额

18.简答名词解释可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的

应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。通常产生于以下两种情况：

资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础

19.简答名词解释应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债的应纳

税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。通常产生于以下两种情况，资产的

账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础

20.单选其他集体资产减值准备的资产产生的暂时性差异

有关资产在计提了减值准备后，其账面价值会随之下降。而依据税法规定，企业

提取的减值准备一般不得在税前扣除，只有在资产发生是指性损失时才允许税前扣除。

由于资产的计税基础不会随着减值准备的提取发生变化，因此便产生了资产在集体减

值准备后账面价值与其计税基础之间的暂时性差异

20.核算预收账款产生的暂时性差异

企业预收账款时，因不符合会计收入确认条件，故确认其为负债；衣服税法规定

计税时一般也不计入纳税所得。这种情况下的预收账款不产生暂时性差异

某些情况下，尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定应将其计入当期纳

税所得，从而产生可抵扣暂时性差异

21.核算企业特殊项目产生的暂时性差异

1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产或负

债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账面价值0与计税基础之间的

差异也构成暂时性差异，如企业发生的筹建费用

2）可抵扣亏损抵后的做法，对于按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损及税款

抵减，本质上与可抵扣暂时性差异具有同样作用，应将其视同为可抵扣暂时性差异

22.多选不确认递延所得税资产的特殊情况：

1）不属于企业合并的交易，且发生时既不会影响会计利润也不影响应纳税所得额，同

时该项交易产生的资产、负债的初始确认额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时

性差异的，则在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认

相应的递延所得税资产

2）与子公司、联营企业及合营企业投资相关的不同时满足两个条件的可抵扣暂时性差

异

3）资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额利用可抵扣亏损

和税款抵减时，不应确认递延所得税资产

23.单选多选递延所得税资产的账务处理，资产负债表日或特殊交易事项发生日确认时

借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用-递延所得税费用”、“资本公积-其他

资本公积”、“商誉”等账户

24.多选不应确认递延所得税负债的特殊情况

1）商誉的初始确认。对在非同一控制下的企业合并钟，企业合并成本大于合并钟取得的

被购买企业可辨认资产公允价值份额的差额所确认的商誉，税法钟、中规定不应确认

与其相关的递延所得税负债

2）对于除企业合并以外的其他交易或事项，若该交易或事项发生时既不影响会计利润，

也不影响应纳说所得额，则该交易或事项发生，所产生的资产、负债的初始确认金额,

与其计税基础不同所形成的应纳说暂时性差异，不确认递延所得税负债

3）对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控

制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认

相应的递延所得税负债

25.单选递延所得税负债的账务处理，资产负债标日货特殊交易事项发生日确认时，借

记“所得税费用-递延所得税费用”、“资本公积■•其他资本公积”、“商誉”等账户，贷

记“递延所得税负债”。

26.单选当期所得税是其企业依据税法规定针对当期发生的交易和事项，计算确定的应

交所得税金额。其计算公式：

当期所得税=当期应纳税所得额X使用的所得税税率

27.核算应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣

除的费用+（或-）计入利润表的费用与暗宅税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差

额+（或-）计入利润表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额-税法规

定不征税的收入+（或-）其他需要调整的因素

28.单选核算递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所

得税负债期末应由的金额与原已确认的金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得

税负债当期发生额的综合结果。其计算公式为：

递延所得税=（期末递延所得说负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-

期初递延所得税资产）

29.单选核算企业利润表中的本期所得税费用由当期所得税和递延所得税构成。用公式

表示：所得税费用=当期所得税+递延所得税

30.单选招股说明书，是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关

信息的书面报告

31.单选上市公告书，是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社

会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告

32.单选简答定期报告，是上市公司必须定期披露的报告，包括年度报告、中期报告和

季度报告。其中年度财务报告必须经过注册会计师审计

33.简答临时报告，包括重大事件公告和公司收购公告。其中重大事件公告是指上市公司

发生可能对其股票的市场价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，立即说明

事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果的公告

34.名词解释分部报告：是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部

分（业务部分或地区部分）表报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信

息的财务报告

35.分部报告有两种类型：一是按经营业务不同性质编制的业务分部报告；二是按经营业务

的地域范围编制的地区分部报告。

36.名词解释分部：是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组

成部分。确定分部的主要依据就是看其是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬

37.简答分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。其中可归

属于分部的对外交易是分部收入的主要构成部分，通常为营业收入，主要来源有两个：

一是直接由分部的业务交易产生的可以直接归属于分部的收入；二是将企业交易产生的

收入在相关分部之间进行分配可间接归属于分部的收入。分部收入通常不包括以企业整

体为基础来计划和管理投资、融资行为所产生的收入以及非营业活动产生的收入

38.简答分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用

主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售

费用等。其主要来源有两个：一是直接由分部的业务交易产生的可以直接归属于分部的

费用；二是将企业交易产生的费用在相关分部之间进行非配可间接归属于分部的费用。

分部费用通常不包括以下项目：利息费用；采用权益法核算的长期股权投资在被投资单

位发生的净损失中应承担的份额；处置投资发生的净损失；营业外支出；所得核算费与

企业整体相关的管理费用和其他费用

39.单选中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计

年度的报告期间

40.多选中期财务报告至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表

41.简答中期财务报告需要特殊考虑的会计信息质量要求。

编制中期财务报告需要特殊考虑重要性和及时性两个会计信息质量要求。重要性程

度的判断应当以中期财务数据为依据，中期财务数据既包括本中期的财务数据，也包括

年初至本中期末的财务数据

42.多选中期应提供的比较财务报表：

1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表

2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表及上年度可比本中期的利润表和上年度

年初至本中期末的利润表

3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的利润表

43.多选编制中期财务报告附注应披露的要求：

1）应以年初至本中期末为基础披露

2）应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或事项进行披露

44.名词解释关联方的概念：在企业财务和经营决策中，若一方有能力控制、共同控制另

一方或对另一方施加重大影响，则它们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方

控制、共同控制或重大影响，则它们之间也构成关联方关系。从定义可见，关联方关系

包括纵向和横向的关联方关系，无论是纵向还是横向，均有控制、共同控制和重大影响

三种影响形式

45.多选简答关联方关系存在的主要形式

1）该企业的母公司

2）该企业的子公司

3）与该企业受同一母公司控制的其他企业

4）对该企业实施共同控制的投资方

5）对该企业施加重大影响的投资方

6）该企业的合营企业

7）该企业的联营企业

8）该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能

够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者

9）该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员是

指有权力比负责进行计戈U、只会和控制的企业人员，只要指董事长、董事、董事会

秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行驶类似政

策职能的人员，但不包括监事等

10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同

控制或施加重大影响的其他企业

46.多选、简答企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业存在控制关

系的母公司和子公司的下列信息：

1）母公司和子公司的名称。母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内

对该企业向右最终控制权的企业（或主体）的名称。母公司和最终控制方均不对外

提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的公司名

称。

2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化

3）母公司对该企业（指企业为子公司情况下）或该企业（指企业为母公司的情况下）

对子公司的持股比例和表决权比例

47.多选按租赁目的的不同，可以分为经营租赁和融资租赁

48.名词解释租赁会计：是运用会计学的理论和方法，以货币为计量单位，对企业租赁活

动进行综合、全面、连续和系统地放映、监督和管理

49.名词解释简答担保余值：对承租方而言，是指由承租人或与其有关的但三方担保的

资产余值；对出租房而言，是指承租方的当宝余值加上独立与承租人和出租人的第三方

担保的资产余值

50.单选名词解释发生的初始直接费用，确认为当期费用。初始直接费用是指承租人在租

赁谈判和签订租赁合同过程中发生、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印

花税等。

51.单选对于经营租赁资产中的固定资产应采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他

经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销

52.核算经营租赁业务承租人和出租人的会计处理

会计处理承租方出租房

内容

账务处

理

付收押借：其他应收款借：银行存款

金贷：银行存款贷：其他应付款

收回押金时编制相反会计分录退回押金时编制相反会计分

录

租入、出租入资产不作为本企业资产入账，故借：固定资产-出租

租资产租入时不做会计分录，对租入资产值贷：固定资产-自有

需要在被查簿登记

租出、收借：制造费用、管理费用等借：银行存款

取租金贷：银行存款贷：其他（主营）业务收

注意：A.支付租金在租赁期内各个会计期间按直入

线法确认为当期的制造费或管理费

B.直线法下每期应确认的租赁费用计算公

司为：

每期应确认的租赁费用=（租金总额-出租方承担

的某些费用）/整个租赁期

C上述计算公式中的分母包括免租期

发生初借：制造费用货管理费用同承租方

始直接贷：银行存款

费用

或有租借：有关费用账户借：银行存款

金在实贷：银行存款贷：其他业务收入

际发生

时

计提租对租入资产不提折旧借：其他业务成本

赁资产贷：累计折旧

折旧

信息披对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债应在报表附注中披露各类经

露表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销营租赁资产的折旧、确认减

经营租赁的最低租赁付款额以及以后年度将支付值后的净值、摊余价值等有

的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额关账面价值信息

53.多选满足下列之一或数条标准的租赁认定为融资租赁:

1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（所有权判断标准）

2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（＜=5%）行使选择

权时租赁资产的公允价值（留购价判断标准）

3）资产的所有权即使不转让，但租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（＞=75%）

4）租赁开始日，就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于（＞=90%）租赁开

始日租赁资产公允价值；就出租人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于

（＞=90%）租赁开始日租赁资产公允价值（价值补偿标准）。

54.名词解释简答最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付（如租金）或可能

被要求支付的各种款项（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金或履约成本）,

加上由承租人或其他有关的第三方担保的资产余值

55.单选名词解释资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

56.融资租赁业务的会计核算规定。

会计核算规定承租方出租方

1.在租赁期开始借：在建工程、固定资借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接

S产-融资租入（租赁费用）

开始日租赁资产公允价未担保余值

值与最低贷：融资租赁资产

租赁付款额现值较低者未实现融资收益

+初始直接费用）银行存款（初始直接费用）

未融资费用（差租赁资产公允价值与账面价值的差额，借记

额）“营业外支出”或贷记“营业外收入”

贷：长期应付款（最

低租赁付款额）

银行存款（初

始直接费用）

2.在租赁期内

支付、收取租金借：长期应付款借：银行存款

贷：银行存款贷：长期应收款

分摊未确认融资采用实际利率法计算分采用实际利率法计算分摊额

费用（收益）摊额借：未实现融资收益

借：财务费用贷：主营业务收入

贷：未确认融资费用

计提折旧借：制造费用或管理费

用

贷：累计折旧

发生履约成本借：制造费用、管理费

用

贷：银行存款

实际发生或有租借：销售费用等借：银行存款或其他应收款

金时贷：银行存款或其他贷：主营业务收入

应付款

年末对未担保余1.未担保余值增加，不调整

值进行复核2.未担保余值减少，应重新计算租赁内含利

率借：资产减值损失

贷：未担保余值减值准备

同时，

借：未实现融资收益

贷：资产减值损失

3.己确认损失的未担保余值得以恢复，应在原

已确认减值损失相反的会计分录

租赁期满1.留购1.若租赁资产余值全部或部分担保，按担保

借：长期应付款额

贷：银行存款借：融资租赁资产

同时，贷：长期应收款

借：固定资产-自有未担保余值

贷：固定资产-融资租2.若租赁资产余值全部未担保

入借：融资租赁资产

违约金确认为营业外支贷：未担保余值

出3.承租人续租不做特别处理，如承租人违约，

返回：借：长期应付款违约金进入营业外收入

累计折旧

贷：固定资产-融资租

入

57.名词解释单选最低租赁付款额=£各期租金（一般是等额的）+租赁期满时承租人或

与其有关的第三方担保的资产余值（或行使优惠购买选择权而支付的款项）+支付的其

他款项

58.名词解释单选最低租赁付款额现值=租金X年金现值系数+担保余值*复利现值系数

59.单选租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与担保余值的现值之

和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率

60.名词解释售后租回：是指企业将自制或外购资产出售，然后向买方租回使用的方式。

61.单选对于融资租赁性质的售后租回业务，承租人售价与资产账面价值之间的差额，应

予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

62.单选对于经营租赁性质的售后租回业务，承租人售价与资产账面价值的差额应予递

延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法分摊，作为租金费用的调整。但是，

有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当

计入当期损益。

63.核算售后租回业务的会计核算

核算内容售后租回融资租赁业务的会计售后租回经营租赁业务的会计核算

核算

出售资产借：固定资产清理会计分录同左

累计折旧若以公允价值成交，则：

固定资产减值准备借：银行存款

贷：固定资产贷：固定资产清理

借：银行存款（售价）营业外收入

贷：固定资产清理（账面价）

借或贷：递延收益-未实现售后

租回收益（差额）

分配未实现售每期按折旧进度分摊未实现租每期一般按支付租金的比例分摊未实现

后租回损益回损益租回损益，会计分录同左

借：银行存款（售价）

售后租回收益

贷：制造费用、管理费用

损失编制相反会计分录

64.名词解释单选金融工具：是在市场经济条件下完成货币流通和银行信用的重要手

段。他包括企业的金融资产、金融负债和权益工具

65.名词解释：权益工具：从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中

的剩余权益的合同，具体则指企业房型的普通股、在资本公积项下核算的认股权等

66.名词解释衍生金融工具：也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动，不要求初始

净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权

益工具

67.多选简答养生金融工具的种类

1）金融远期：远期外汇合约和远期利率协议

2）商品期货：

3）金融期货：外汇期货、利率期货、股票指数期货

4）金融期权：外汇期权、利率期权、股票期权、股票指数期权

5）金融互换：货币互换和利率互换

68.单选简答企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中

的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外

部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机

构、咨询公司、卷商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资

费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用

69.核算衍生金融工具业务的账务处理。

核算内容会计分录

取得衍生金融借：衍生工具（公允价值）

工具投资收益（交易费用）

贷：银行存款（实付款）

发行衍生金融借：银行存款

工具贷：衍生工具

资产负债表日1.若衍生金融工具的公允价值高于其账面价值余额按其差额

确认公允价值借：衍生工具

变动贷：公允价值变动损益

2.若衍生金融工具的公允价值低于其账面余额，按其差额

借：公允价值变动损益

贷：衍生工具

处置衍生金融工具借：银行存款（实收额）

贷：衍生工具（账面价值）

借或贷：投资收益（差额）

同时，结转原计入的公允价值变动损益

借（或贷）：公允价值变动损益

贷（或借）：投资收益

70.名词解释简答套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股

票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工

具的公允价值或现金流量变动，与其抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量的

变动

71.多选由于运用套期会计方法的不同，套期保值按套期关系可划分为公允价值套期、

现金流套期和境外经营净投资套期

72.名词解释公允价值套期：是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产

或负债、尚未确认的确定承诺钟可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值

变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益

73.名词解释简答现金流量套期：是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量

变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且影响企

业的损益。对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值

套期

74.名词解释境外经营净投资套期：是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经

营净投资，是企业在境外经营净资产中的权益份额

75.名词解释套期工具：是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期

可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具

76.单选被套期项目：是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套

期对象的项目

77.多选简答被套期项目的内容包括：

1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资

2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或

境外经营净投资

3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金童负债组合的一部分（仅使用于丽丽风险公

允价值组合套期）

78.核算“套期工具”科目

该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务套期工具公允价值变动形成的资产或负

债，可按套期工具类别进行明细核算，其期末借方月反应企业套期工具形成资产的公允

价值，贷方余额反应企业套期工具形成负债的公允价值。其主要核算内容如下：

1）企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其

账面价值借记或贷记“套期工具”科目，同时贷记或借记“衍生金融工具”等科

目。

2）资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记“套期工具”，贷

记“套期损益”等科目；套期工具产生损失做相反的会计分录。

3）金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债,

借记或贷记有关科目，同时贷记或借记“套期工具”科目

79.多选套期满足下列条件之一的，企业应终止进行公允价值套期会计：

1）套期工具已到期、被售出、合同终止或已行使;

2）该套期不再满足运用套期会计方法的条件。

3）企业撤销了对套期关系的指定

80.多选名词解释终止进行现金流量套期会计核算的条件

1）套期工具己到期、被出售、合同终止或已行使

2）该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件

3）预期交易预计不会发生的

4）企业撤销了对套期关系指定的

81.核算企业对境外经营净投资的套期，应按类似于现金流量套期账务处理的规定处理:

1）套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，

并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益钟单列项目反映的套期工具

利得或损失应当转出，计入当期损益。

2）套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益

82.多选简答金融资产和金融负债相互抵消的条件

金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消：但是，同时满

足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：

1）企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种权利现在是可执行的

2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得讲已转移的金融资产和相关负债

进行抵消。

83.多选简答金融资产和金融负债不能相互地下的情形

1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，这种组合内的各单

项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵消

2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵消

3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议”

84.单选名词解释吸收合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一

的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。吸收合

并通常由继续存在的企业以现金购买或用股票交换合并企业的净资产，并由合并后的

新企业继续经营原业务。

85.单选名词解释新设合并：又称创立合并，是指两个或两个以上的企业协议合并组成

一个新的企业。新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产，原有企业的

股东成为新企业的股东。

86.单选名词解释控股合并：是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票等方式

取得对方控股权，达到对其他企业进行控制的一种合并方式

87.同一控制下吸收合并的账务处理：

合并方可以通过支付现金、转让非现金资产、承担债务以及发行权益性证券等方式实

现对其他企业的吸收合并

88.同一控制下新设合并的账务处理：

新设合并中合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并企业的原账

面价值确认；确定的净资产账面价值与所放弃资产账面价值的差额，以及发行权益性

证券方式确认的净资产账面价值与发行股票面值之间的差额，应调整资本公积和留存

收益

89.同一控制下的控股合并：

对同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被

合并方的原账面价值确认，取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，

以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股票面值之间的差额，调整资

本公积和留存收益

90.核算一次交换交易实现企业合并的合并成本的确定

通过一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日为取得另一方的

控制权或净资产而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。

另外，对于以下两种经济事项，也应计入合并成本：

1）购买方位进行合并发生的各项直接相关费用，应当计入合并成本

2）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的，购买日如果估计未

来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，购买方应当将其计

入合并成本

购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当说按照公允价

值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益

91.核算一次交换交易实现企业合并的具体账务处理过程

1）合并成本等于所获得可辨认净资产公允价值的账务处理

在合并成本等于所获得净资产公允价值的情况下，购买企业按照公允价值讲所购

入净资产登记入账

2）合并成本大于所获得可辨认净资产公允价值的账务处理

在合并成本大于所获得可辨认资产公允价值的情况下，购买方应当按照公允价值

将所购入的净资产登记入账，合并成本与所获得可辨认净资产的公允价值之间的

额差额作为商誉

3）合并成本小于所获得可辨认净资产公允价值的账务处理

先复核，经复核后，差额计入当期损益

92.核算母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表的编制

母公司拥有子公司全部股权也有两种情况，一是钩子组建全资子公司，一是购买子公

司的额全部股权

1）投资组建全资子公司的合并会计报表的编制

母公司出自组建全资子公司，在控制权取得日编制合并会计报表时，应将母公司

“长期股权投资-子公司”账户的余额与子公司的全部股东权益抵消

借：股本（子公司）

贷：长期股权投资-某子公司

2）购买子公司全部股权的合并会计报表的编制

母公司够爱正在持续经营的子公司的全部股权，其支付的购买价可能高于、低于

或等于子公司净资产的账面价值，因而在编制合并财务报表时应当采用不同的方

法

93.母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制：

由于母公司只拥有子公司的部分股权，还有部分股权为其他的股东所拥有，其他股东

拥有的股权只占全部股权的少数，因此，称为少数股东权益。如前所述，按照母公司

理论，少数股东权益应作为合并资产负债表的负债项目列示。

母公司购买子公司部分股权也有三种情况，账面价值购买、高于账面价值购买和低于

账面价值购买，其合并财务报表编制也有所不同

94.母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制

若母公司通过发行和交换股票获得子公司全部股权，则在编制合并会计报表时，应当

将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权益予以抵消

借：所有者权益项目（子公司账面价值）

贷：长期股权投资-子公司

95.母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制

若母公司通过发行和交换股票获得子公司部分股权，则在编制合并会计报表时，应当

将母公司与子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵消

借：所有者权益项目（子公司账面价值X控股比例）

贷：长期股权投资-子公司

少数股东权益

96.核算集团内部权益性投资的抵消

1）母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目相抵消

借：实收资本（子公司）

资本公积（子公司）

盈余公积（子公司）

未分配利润（子公司）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司的所有者权益X少数股东持股比例）

借或贷：商誉

注意：少数股东权益项目挡在负债类项目与所有者权益类项目之间单列一类反映

3）母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵消

借：投资收益（子公司的净利润X母公司的持股比例）

少数股东收益（子公司的净利润X少数股东持股比例）

期初未分配利润（子公司）

贷：提取盈余公积（子公司）

对公东的分配（子公司）

年末未分配利润（子公司）

在具体处理时，应区分全资子公司和非全资子公司两种情况进行

96.集团内部债权和债务项目的抵消

1）集团内部应收账款和坏账准备的抵消处理

①初次编制合并会计报表时内部应收账款和坏账准备的抵消

A.将内部应收账款与应付账款予以抵消，按内部应收账款的数额：

借：应付账款

贷：应收账款

B.对于抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额予以抵消，按内部应收账

款计提的坏账准备数额：

借：应收账款-坏账准备

贷：管理费用

②连续编制合并会计报表时内部应收账款及其相应的坏账准备的抵消

A.内部应收账款余额本期与上期相等时的处理

将内部应收账款与应付账款予以抵消，即按内部应收账款的数额：

借：应付账款

贷：应收账款

将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影

响予以抵消

借：应收账款-坏账准备

贷：期初未分配利润

B.内部应收账款余额本期大于上期时的处理

将内部应收账款与应付账款予以抵消，即按内部应收账款的数额：

借：应付账款

贷：应收账款

将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影

响予以抵消

借：应收账款-坏账准备

贷：期初未分配利润

抵消本期内部应收账款在个别会计报表钟提取的坏账准备数额

由于期末内部应收账款的数额大于期初内部应收账款的数额，或

由于改变计提坏账准备的方法或比例等，抵消内部应收账款增提的坏

账准备分录如下：

借：应收账款-坏账准备

贷：管理费用

③内部应收账款余额本期小于上期的处理

A.将内部应收账款与应付账款予以抵消，即按内部应收账款的数额

B.将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响

予以抵消

C.抵消本期内部应收账款在个别会计报表中冲销的坏账准备的数额

借：管理费用

贷：应收账款-坏账准备

2）集团内部其他债券债务的抵消

①借：预收账款

贷：预付账款

②借：应付票据

贷：应收票据

③借：应付股利

贷：应收股利

④借：其他应付款

贷：其他应收款

⑤借：应付债券

贷：长期债券投资

3）集团内部利息收入和利息支出的抵消

编制抵消分录：

借：投资收益

贷：财务费用或在建工程

97.内部销售及存货中未实现内部销售利润的处理

1）内部购进存货当期全部未对外售出

借：营业收入（内部售价）

贷：存货（内部销售毛利）

2）内部购进存货当期全部对外售出

借：营业收入

贷：营业成本

3）内部购进存货当期部分对外售出

借：营业收入（内部销售）

贷：营业成本（存货成本+以实现内部利润）

存货（为实现内部销售利润）

98.内部固定资产交易的抵消

1）内部固定资产交易的类型

①企业集团内部企业将自身拥有的固定资产变卖给企业集团内的其他成员作为

固定资产使用

②企业集团内部将自身使用的固定资产变卖给企业集团内德其他企业作为存货

销售，这种类型的固定资产交易在企业集团内部发生的情况极少，一般情况下

发生的数量也不大

③企业集团内部企业将自身的存货销售给企业集团内的其他成员作为固定资产

使用

2）不计提折旧的内部交易固定资产的抵消处理

借：营业收入（销售企业的内部销售收入）

贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）

固定资产-原价（销售企业的内部销售利润）

3）计提折旧的内部交易固定资产的抵消处理

①当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵消处理

A.将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价钟包含的

为实现内部销售利润予以抵消抵消分录：

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产-原价

B.将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。抵

消分录：

借：固定资产-累计折旧

贷：管理费用

②以后使用该固定资产的会计期间的抵消处理

A.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消并调整

期初未分配利润。抵消分录：

借：期初未分配利润

贷：固定资产-原价

B.将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵

消，并调整本期计提的累计折旧额，抵消分录：

借：累计折旧

贷：管理费用

③内部交易固定资产清理期间的抵消处理

固定资产清理时可能出现两种情况

期满清理；提前清理。编制合并会计报表时应当根据具体情况进行抵消处理

A.内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消分录

借：期初未分配利润

贷：营业外收入

借：营业外收入

贷：期初未分配利润

借：营业外收入

贷：管理费用

以上三比分录可合并成：借：期初未分配利润

贷：管理费用

B.内部交易固定资产使用期限未满提前清理的抵消处理

借：期初未分配利润

贷：营业外收入

将本期多计提的折旧费用抵消

借：期初未分配利润

贷：管理费用

99.单选名词解释货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收

取的资产或偿付的债务

100.单选名词解释非货币性项目：是指在资产负债表中货币性项目以外的项目，即哪些

不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过以其他计量单位计量的资产、负债和

所有者权益项目

101.名词企业清算：是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，

对企业的财产、