会计师注册法律责任

会计师注册法律责任

一、注册会计师的法律责任规定注册会计师被称为经济警察，在

现代经济社会中发挥越来越重要的作用，为了保护注册会计师审计报

告使用者的合法权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规

定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任包括行

政责任、民事责任、刑事责任。这此法律责任条款散见于《注册会计

师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》等法律规定中。1.注册会计

师的行政责任。《注册会计师法》第三十九条规定“会计师事务所违

反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门

给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚

款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业

务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的,

由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以

上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书”。

《公司法》第二百一十九条规定“承担资产评估、验资或者验证的机

构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍

以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责

任人员的资格证书。承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供

有重大遗漏的报告，责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上

3倍以下的罚款，并可由有关部门依法责令该机构停业，吊销直接责

任人的资格证书”。《证券法》第一百八十二条规定“为股票的发行

或上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构

和人员，违反本法第三十九规定买卖股票的，责令依法处理非法获得

股票，没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下的罚款”。《证

券法》第一百八十九条规定：“社会中介机构及其从业人员在证券交

易活动中作出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以3万元以上

20万下的罚款。”《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发行、

上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书

等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得,

并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并由有关部门责令该机构

停业，吊销直接责任人员的资格证证书”《股票发行与交易管理暂行

条例》规定“会计师事务所出具的文件有虚假、严重误导性内容或者

有重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得、

罚款；情节严重的的，暂停其从事证券业务或者撤销其从事证券业务

许可。对负有直接责任的注册会计师给予警告或者处以3万元以上

30万元下的罚款；情节严重的，撤销其从事证券业务的资格”。2.

注册会计师的民事责任《注册会计师法》第四十二条的规定“会计师

事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当

依法承担赔偿责任”。《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发

行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意

见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的……造成损

失的，承担连带赔偿责任”。为了明确注册会计师的民事赔偿责任,

最高人民法院下达了四个司法解释，即法函[1996]56号、法释

[1997U0号、法释[1998U3号和最近出台的《最高人民法院关于受

理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》。

前三个司法解释文件是针对注册会计师验资赔偿责任而下达的，对如

何确定会计师事务所的赔偿金额进行了说明，这三个文件是针对所有

注册会计师事务所的。而《最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈

述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》是对《证券法》中上市

公司虚假陈述责任承担规定的落实，但规定了对虚假陈述民事赔偿案

件被告人的虚假陈述行为，须经中国证监会及其派出机构调查并作出

生效处罚决定后，法院方依法受理。注册会计师的民事责任必然受到

这个司法解释的约束。3.注册会计师的刑事责任。《注册会计师法》

第三十九条，《公司法》第二百一十九条，《证券法》第一百八十九条

和二百零二条都规定了注册会计师的违法行为如构成犯罪的，都要依

法追究刑事责任。《刑法》第二百二十九条规定：“承担资产评估、

验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提

供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘投，并处

罚金；前款规定人员如索取他人财物或者非法收受他人财物的，犯前

款罪的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金；第一款人员如

果严重不负责任，出具的证明文件有重大失实的，造成严重后果的,

处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金”。2001年4月

《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》中，对

《刑法》第二百二十九条第一款和第二款中介组织人员提供虚假证明

文件案规定了追诉标准，即中介组织的人员故意提供虚假证明文件涉

嫌如下情形之一的，应予追诉：（1）给国家、公众或者其他投资者造

成的直接经济损失数额在伍拾万元以上的；（2）虽未达到上述数额标

准，但因提供虚假证明文件，受过行政处罚两次以上，又提供虚假证

明文件的；（3）造成恶劣影响的。同时该案件追诉标准对《刑法》第

二百二十九条第三款中介机构出具证明文件重大失实案也规定了追

诉标准，即中介组织的人员严重不负责，出具的证明文件有重大失实

的，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：（1）给国家、公众或者其他投

资者造成的直接经济损失数额在一百万元以上的；（2）造成恶劣影响

的。这些法律条款具体规定了注册会计师的违法行为到了什么程度将

被追诉刑事责任。二。目前注册会计师法律责任存在的问题从注册会

计师承担的三种法律责任的法律条款，我们可以看出目前对于注册会

计师的法律责任的规定有如下问题：1.不同法律规定之间存在矛盾。

《证券法》和《注册会计师法》强调的工作程序与应承担法律责任之

间的因果关系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票发行与交易管理

暂行条例》等法律中强调注册会计师的工作结果与应承担法律责任之

间的联系。按《证券法》与《注册会计师法》规定要求，只要注册会

计师的工作程序符合有关专业标准的要求，即使其工作结果地与实际

情况不一致，注册会计师也不一定要承担法律责任。其他法律则是按

工作的实际结果与实际情况来判断注册会计师是否要承担法律责任。

这些法律的不同规定，而相关的司法解释又不一致，使实际司法判决

不一。因此协调各法之间的矛盾是目前注册会计师行业较为重要的问

题。2.最高人民法院《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权

纠纷案件有关问题的通知》的疑问。注册会计师法》第四十二条的规

定“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损

失的，应当依法承担赔偿责任”。《证券法》第二百零二条的规定“为

证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或

者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假

的……造成损失的，承担连带赔偿责任”。这些法律都明确阐明了注

册会计师的民事赔偿责任。但是最高人民法院却一纸通知，将由最高

立法机关所制定的法律的执行范围压缩，而且还设置了前提条例。法

院不仅不履行应尽的法律义务，还将皮球踢给证监会，以证监会及其

派出机构作出的处罚决定方依据方可提起民事诉讼。这个规定不仅对

证券市场的欺诈案件判决不利，也不利于对注册会计师的监管。3.

注册会计师责任的认定问题。《注册会计师法》明确规定注册会计师

仅就自身的“重大过失”和“故意”行为对第三者承担法律责任，

《刑法》中也明确提出了注册会计师要为“故意”和“重大过失”承

担刑事责任。但是目前却无如何区分“普通过失”和“重大过失”和

“故意”等的专业判断标准。另外《最高人民检察院公安部关于经济

犯罪案件追诉标准的规定》中对注册会计师的刑事责任追诉规定仅有

损失数额的绝对数：故意提供虚假证明文件给国家、公众或者其他投

资者造成的直接经济损失数额在伍拾万元以上的；重大失实的，造成

的直接经济损失数额在一百万元以上的，都应被追诉。这些规定没有

损失的相对百分数，这就没有考虑到相同的损失数额在不同的经营规

模的公司中所占的重要性是不同的，这不利于在刑事判决中保护注册

会计师的权益。4.《独立审计准则》的法律地位问题。《独立审计准

则》是根据《注册会计法》的规定，由财政部批准实施的，应属于部

门规章。《独立审计准则》应该是目前判断注册会计师在执业过程中

是否有违规或过失的唯一技术标准。另外根据国外对注册会计师的保

护经验，《独立审计准则》阐述了会计责任与审计责任、合理保证等

概念，对于注册会计师有一定的保护作用。但是在实际中法官很少将

《独立审计准则》作为判决依据，一方面是由于法官们不了解《独立

审计准则》，另一方面是由于《独立审计准则》毕竟是部门规章委等

级的，不能同《刑法》、《证券法》、《注册会计师法》相提并论。5.

虚假财务报告的认定问题。虽然法律规定了对虚假财务报告的处罚，

但是目前没有哪部法律规定了什么是虚假的财务报告。因为会计行业

内外对虚假财务报告的认识是不同的。会计行业外的人士认为只要财

务报告与事实及结果不符，就是虚假的财务报告。会计行业人员认为,

只要按会计核算规定进行了会计处理，得出的财务报告就不应认定为

虚假财务报告。即使这个财务会计报告与事实、结果不符，因为企业

中出现的许多舞弊，并不是会计人员及注册会计师所能发现的。因此

注册会计师不能对所有的虚假财务报告负责，应明确注册会计师应负

责的虚假财务报告的认定标准。三。相应的解决思路为了更有效规范

注册会计师的执业行为，保护注册会计师和审计报告使用者的权益,

同时也为了注册会计师行业的长远发展，应采取如下措施：1.完善我

国目前现有的法律规定（1）协调《注册会计师法》、《公司法》、《证

券法》、《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽量

使之趋同。（2）为使注册会计师合理承担刑事责任，应建议最高检察

院和公安部修改《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准

的规定》，在损失绝对数额的基础上增加相对比例数，损失的相对比

例数应考虑企业的资产总额或营业收入等数据。（3）另外根据国外对

注册会计师的保护经验，将《独立审计准则》中所阐述的会计责任与

审计责任、合理保证等概念列入《注册会计师法》等更高等级的法律

中。（4）建立“普通过失”、“重大过失”、“故意”