注册会计师会计（所得税）模拟试卷1（共237题）

注册会计师会计（所得税）模拟试卷1（共9套）（共237题）注册会计师会计（所得税）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)1、甲公司适用的所得税税率为25％，2015年期初递延所得税资产或负债的余额为0。2014年12月30日购入固定资产，账面原值为1000万元，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限为5年；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为7年；无残值。不考虑其他因素，下列关于甲公司2015年末的会计处理中，不正确的是()。A、年末固定资产的账面价值为800万元B、年末固定资产的计税基础为750万元C、年末递延所得税负债的余额为12．5万元D、年末递延所得税资产的余额为12．5万元标准答案：D知识点解析：固定资产的账面价值=1000-1000÷5=800(万元)；固定资产的计税基础=1000-1000×7／28=750(万元)，账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，其余额=800-750=50(万元)，递延所得税负债余额=50×25％=12．5(万元)，所以选项D不正确。2、甲公司于2015年2月在公开市场以每股8元的价格取得A公司普通股100万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用)。2015年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股12元。按照税法规定，该资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25％，下列有关甲公司的会计处理，不正确的是()。A、2015年可供出售金融资产公允价值变动400万元不需要纳税调整B、2015年因可供出售金融资产公允价值变动确认递延所得税负债100万元C、2015年年末应在资产负债表中影响其他综合收益的金额为300万元D、2015年年末应在利润表确认的其他综合收益税后净额为400万元标准答案：D知识点解析：选项C，甲公司期末应在资产负债表中确认的其他综合收益=(12-8)×100×(1-25％)=300(万元)；选项D，在利润表确认的其他综合收益的税后净额为300万元。3、甲公司2013年12月31日购入一台价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按5年计提折旧。各年实现的利润总额均为1000万元，适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理中，不正确的是()。A、2014年末应确认递延所得税负债25万元B、2015年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元C、2015年确认的递延所得税费用为5万元D、2015年利润表确认的所得税费用为5万元标准答案：D知识点解析：2014年末，固定资产账面价值=500-500／5=400(万元)；计税基础=500-500×2／5=300(万元)；应确认的递延所得税负债=(400-300)=100×25％=25(万元)。2015年末，账面价值=500-500／5×2=300(万元)；计税基础=300-300×2／5=180(万元)；资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元；递延所得税负债余额=120×25％=30(万元)；递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)，即应确认递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2015年应确认的所得税费用=1000×25％=250(万元)。4、AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15％，2015年12月31日预计2015年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25％。(1)2015年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的)；递延所得税资产期初余额为13．5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的)。(2)2015年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元；预计负债账面价值为100万元，计税基础为0。(3)除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2015年税前会计利润为1000万元。2015年12月31日AS公司的会计处理中，不正确是()。A、当期所得税费用为106．5万元B、递延所得税费用为83．5万元C、所得税费用为150万元D、应交所得税为106．5万元标准答案：C知识点解析：选项AD，当期所得税费用，即应交所得税=[1000-(500-200)+(100-90)]×15％=106．5(万元)；选项B，递延所得税负债发生额=500×25％-30=95(万元)，递延所得税资产发生额=100×25％-13．5=11．5(万元)，递延所得税费用=95-11．5=83．5(万元)；选项C，所得税费用=106．5+83．5=190(万元)。5、A公司适用的所得税税率为25％。有关房屋对外出租资料如下：A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为90。万元。2014年税前会计利润为1000万元。该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为850万元。2015年税前会计利润为1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业2014年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关A公司2014年12月31日所得税的会计处理中，不正确的是()。A、2014年末“递延所得税负债”余额为84．375万元B、2014年应确认的递延所得税费用为84．375万元C、2014年应交所得税为250万元D、2014年所得税费用为250万元标准答案：C知识点解析：2014年末投资性房地产账面价值=900(万元)；计税基础=750-750÷20×5=562．5(万元)；应纳税暂时性差异=900-562．5=337．5(万元)；2014年末“递延所得税负债”余额=337．5×25％=84．375(万元)；2014年末“递延所得税负债”发生额=84．375-0=84．375(万元)；2014年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25％=165．625(万元)；2014年所得税费用=165．625+84．375=250(万元)，所以选项C错误。6、A公司为我国境内上市公司，企业所得税税率为25％。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每股4元，可行权日为2017年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4％且高管人员至可行权日仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。截止到2016年12月31日，高管人员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。A公司的股票在2016年12月31日的价格为12元／股。A公司2016年销售收入增长率为4．1％，2017年销售收入增长率为4．5％。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2016年会计处理的表述中，不正确的是()。A、2016年1月1日不作会计处理B、2016年12月31日应确认管理费用75万元C、2016年12月31日应确认递延所得税资产50万元D、2016年12月31日应确认所得税费用50万元标准答案：D知识点解析：2016年12月31日应确认的成本费用=3×50×1×1／2=75(万元)股票的公允价值=1×50×12×1／2=300(万元)股票期权行权价格=1×50×4×1／2=100(万元)预计未来期间可税前扣除的金额=300-100=200(万元)递延所得税资产=200×25％=50(万元)A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为75万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：借：递延所得税资产50贷：所得税费用(75×25％)18．75资本公积—其他资本公积31．257、下列各项负债中，计税基础为零的是()。A、因欠税产生的应交税款滞纳金B、因购入存货形成的应付账款C、因确认保修费用形成的预计负债D、为职工计提的应付养老保险金标准答案：C知识点解析：负债的计税基础=负债账面价值-未来期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可以税前列支的金额=0。选项D，为职工计提的应付养老保险金按照《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，在计提的当期就是允许扣除的，所以未来期间可以扣除的金额为0，所以计税基础等于账面价值不等于0。二、多项选择题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)8、下列有关企业应在会计利润基础之上进行纳税调整的表述中，正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析9、下列有关所得税列报的表述中，不正确的有()。标准答案：B,D知识点解析：递延所得税应当作为非流动项目进行列报。10、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。2015年初“预计负债一预计产品保修费用”余额为500万元，“递延所得税资产”余额为125万元。2015年税前会计利润为1000万元。2015年发生下列业务：(1)甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2015年实际发生保修费用400万元，在2015年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。(2)甲公司2015年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60％，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2015年会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：选项AB，与产品售后服务相关的预计负债的账面价值=500-400+600=700(万元)；预计负债的计税基础=700-700=0；可抵扣暂时性差异累计额=700(万元)；2015年末“递延所得税资产”余额=700×25％=175(万元)；2015年“递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元)；选项CD，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础=100-100=0(万元)；可抵扣暂时性差异=100(万元)；“递延所得税资产”发生额=25(万元)。11、A公司适用的所得税税率为25％，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。(1)2014年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。(2)A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为2000万元。(3)A公司2015年12月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。(4)A公司2015年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。下列有关A公司2015年所得税的会计处理，正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：选项A，应收账款可抵扣暂时性差异累计额=600+400=1000(万元)，2015年递延所得税资产发生额=400×25％=100(万元)；选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异累计额=2600-(1000-1000／20×8)=2000(万元)；递延昕得税负债发生额=2000×25％-337．5=162．5(万元)；选项C，递延所得税费用=-100+162．5=62．5(万元)；选项D，应交所得税=(1000+400-650)×25％=187．5(万元)。三、综合题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150％作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。20×4年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为25％，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。要求：12、对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，并分别说明理由。标准答案：固定资产：需要确认递延所得税资产；理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。无形资产：不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债；理由：该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债；理由：该资产的账面价值大于计税基础，且是由于公允价值变动造成的，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税。预计负债：需要确认递延所得税资产；理由：该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。发生的广告费需要确认递延所得税资产；因为该广告费的金额为1500万元，其可以税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。知识点解析：暂无解析13、说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。标准答案：可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为只有可供出售金融资产的暂时性差异是计入所有者权益的，其所得税影响也应该计入所有者权益。知识点解析：暂无解析14、计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。标准答案：固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额=15000-12000=3000(万元)；递延所得税资产的期末余额=3000×25％=750(万元)；预计负债形成的递延所得税资产期末余额=600×25％=150(万元)广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500×25％=125(万元)因此，递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元)。综上所述，甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。知识点解析：暂无解析甲公司为上市公司，2015年有关资料如下：(1)甲公司2015年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：(2)甲公司2015年度实现的利润总额为1610万元。2015年度相关交易或事项资料如下：①年末应收账款的余额为400万元，2015年转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。②年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本360万元、累计公允价值变动60万元(包含本年公允价值变动20万元)。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。③年末可供出售金融资产的账面价值为400万元，其中成本为560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益160万元(包含本年增加其他综合收益40万元)。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究丌发支出可以按50％加计扣除。(3)甲公司适用的所得税税率为25％，预汁未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：15、根据上述资料，计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税的金额。标准答案：应纳税所得额=会计利润总额1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50％-可税前抵扣的经营亏损420=1060(万元)应交所得税=1060×25％=265(万元)。知识点解析：暂无解析16、根据上述资料，计算甲公司各项目2015年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元)。标准答案：暂时性差异表格：知识点解析：暂无解析17、根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。标准答案：借：其他综合收益10所得税费用120贷：递延所得税资产130借：所得税费用5贷：递延所得税负债5知识点解析：暂无解析18、根据上述资料，计算甲公司2015年应确认的所得税费用金额。标准答案：所得税费用=120+5+265=390(万元)。知识点解析：暂无解析注册会计师会计（所得税）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共13题，每题1.0分，共13分。)1、甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150％税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是()。A、将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用B、实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产C、自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产D、研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用标准答案：C知识点解析：企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项C正确。2、甲公司适用的企业所得税税率为25％。20×9年6月30日，甲公司以3000万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10％可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度。甲公司实现利润总额1000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是()。A、﹣50万元B、零C、250万元D、190万元标准答案：A知识点解析：环境保护专用设备投资额的10％可以从当年应纳税额中抵免，即应纳税额中可以抵扣的金额=3000×10％=300(万元)，20×9年应交所得税=1000×25％=250(万元)；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，即超过部分应确认递延所得税资产的金额=300-250=50(万元)。甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额为﹣50万元。3、甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×19年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×19年12月31日．该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×20年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2×20年12月31日的计税基础为()万元。A、45000B、42750C、47000D、48000标准答案：B知识点解析：该写字楼2×20年12月31日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000)／20=42750(万元)。4、A公司于2×19年12月31日“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额为100万元，2×20年实际发生产品质量保证费用90万元，2×20年12月31日预提产品质量保证费用110万元。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。2×20年12月31日该项负债的计税基础为()万元。A、0B、120C、90D、110标准答案：A知识点解析：2×20年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为0。5、下列各项负债中，其计税基础为零的是()。A、赊购商品形成的应付账款B、从银行取得的短期借款C、因确认保修费用形成的预计负债D、因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款标准答案：C知识点解析：选项A和选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；选项D，税法不允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。6、甲公司为研发某项新技术2×20年发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出100万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。税法规定，该无形资产按175％摊销，会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，2×20年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为()万元。A、157．5B、175C、90D、100标准答案：A知识点解析：2×20年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础：(100-10)×175％=157．5(万元)。7、甲公司2×20年因政策性原因发生经营亏损500万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是()。A、不产生暂时性差异B、产生应纳税暂时性差异500万元C、产生可抵扣暂时性差异500万元D、产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产标准答案：C知识点解析：因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内税前扣除，会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损500万元属于可抵扣暂时性差异，另外未弥补亏损会影响损益，所以需要确认递延所得税资产，对应科目为所得税费用。8、甲公司适用的所得税税率为25％，2×20年税前会计利润为10000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2×19年年末“预计负债”科目余额为500万元(因计提产品保修费用确认)，其对应的“递延所得税资产”余额为125万元。甲公司2×20年实际支付保修费用400万元，且本期计提了产品保修费用600万元。2×20年度因该业务确认的递延所得税费用为()万元。A、50B、2500C、﹣50D、0标准答案：C知识点解析：2×20年年末预计负债账面价值=500-400+600=700(万元)；计税基础=账面价值700-未来期间税法允许税前扣除的金额700=0；可抵扣暂时性差异余额为700万元，对应“递延所得税资产”余额=700×25％=175(万元)；2×20年“递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元)；递延所得税费用为﹣50万元。9、甲公司于2×19年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限及净残值均与会计相同。至2×20年12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司2×20年适用的所得税税率为25％，从2×21年开始适用的所得税税率为15％。不考虑其他因素的影响，甲公司2×20年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为()万元。A、12B、3C、2D、1．8标准答案：D知识点解析：2×20年12月31日该设备账面价值=60-60／5=48(万元)，计税基础=60-60×2／5=36(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(48-36)×15％=1．8(万元)。10、甲公司2×19年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为1000万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2×19年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为1100万元。2×20年年末，该批股票的公允价值为1080万元。甲公司适用的所得税税率为25％，假定在未来期间不会发生变化。不考虑其他因素，2×20年甲公司递延所得税负债的发生额为()万元。A、25B、﹣5C、﹣20D、10标准答案：B知识点解析：2×19年年末应纳税暂时性差异余额=1100-1000=100(万元)，2×20年年末账面价值为1080万元，计税基础为1000万元，资产账面价值大于计税基础，2×20年年末应纳税暂时性差异余额=1080-1000=80(万元)，甲公司2×20年转回应纳税暂时性差异20万元(100-80)，应确认的递延所得税负债发生额=﹣20×25％=﹣5(万元)。11、甲公司2×20年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25％，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司2×20年年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为25万元，当年提取了产品质量保证费用15万元，当年支付了6万元的产品质量保证费。不考虑其他因素，甲公司2×20年度净利润为()万元。A、121．25B、125C、330D、378．75标准答案：D知识点解析：①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15-6=34(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元。②当年递延所得税资产借方发生额=34×25％-25×25％=2．25(万元)。③当年应交所得税=(500+5+10-30+15-6)×25％=123．5(万元)。④所得税费用=123．5-2．25=121．25(万元)。⑤净利润=500-121．25=378．75(万元)。12、甲公司于2×20年2月自公开市场以每股4元的价格取得A公司普通股200万股，作为其他权益工具投资核算。2×20年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25％，假定在未来期间不会发生变化，不考虑其他因素。甲公司2×20年12月31日因该金融资产应确认的其他综合收益为()万元。A、0B、400C、100D、300标准答案：D知识点解析：甲公司在2×20年12月31日的会计处理：借：其他权益工具投资400[(6-4)×200]贷：其他综合收益400借：其他综合收益100(400×25％)贷：递延所得税负债100综合上述分录，2×20年12月31日因该金融资产应确认的其他综合收益金额=400-100=300(万元)。13、甲公司在2×19年度的会计利润和应纳税所得额均为﹣800万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2×20至2×22年不考虑弥补亏损的每年应纳税所得额分别为200万元、300万元和360万元，假设适用的所得税税率始终为25％，且每年均按预期实现目标利润，无其他暂时性差异。则甲公司2×22年有关递延所得税发生额的处理正确的是()。A、递延所得税资产借方发生额为75万元B、递延所得税资产贷方发生额为75万元C、递延所得税资产发生额为0D、递延所得税资产贷方发生额为90万元标准答案：B知识点解析：2×19年应该确认的递延所得税资产=800×25％=200(万元)；2×20年转回递延所得税资产的金额=200×25％=50(万元)；2×21年转回递延所得税资产的金额=300×25％=75(万元)，2×22年只需弥补亏损300万元(800-200-300)，应转回递延所得税资产的金额=300×25％=75(万元)。二、多项选择题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)14、甲公司2×20年1月开始的研发项目于2×20年7月1日达到预定用途，共发生研究开发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，开发阶段符合资本化条件的支出240万元，假定无形资产按直线法摊销，预计使用年限为5年，无残值，摊销金额计入管理费用。甲公司2×20年和2×21年税前会计利润分别为813万元和936万元．适用的企业所得税税率均为25％。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：甲公司2×20年无形资产摊销金额=240÷5×6／12=24(万元)，甲公司2×20年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额=100+160+24=284(万元)，选项A正确；甲公司2×20年应交所得税=(813-284×75％)×25％=150(万元)，选项B正确；2×20年12月31目无形资产的账面价值=240-24=216(万元)，计税基础=216×175％=378(万元)，选项C正确；甲公司2×21年无形资产摊销金额：240÷5=48(万元)，2×21年应交所得税=(936-48×75％)×25％=225(万元)，选项D正确。15、下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：选项A，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C和D，没有形成资产的账面价值，但未来可以纳税调减，产生可抵扣暂时性差异。16、甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2×20年1月1日购入，其初始投资成本为1000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为100万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2×20年度实现的利润总额为2000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元(乙公司除净利润外，无其他权益变动)，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：长期股权投资计税基础为其取得时成本1000万元，选项A正确；2×20年12月31日长期股权投资的账面价值=1000+200=1200(万元)，选项B正确；权益法核算下，如果投资企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税资产或递延所得税负债，选项C正确；2×20年度应交所得税=(2000-200)×25％=450(万元)，选项D正确。【提示】对于权益法下核算的长期股权投资，税法确定的计税基础为其取得时的成本，会计上对于初始投资成本调整确认的营业外收入和持有期间确认的投资收益，税法上不认可，所以在当期计算应纳税所得额时，应当对其进行纳税调减。17、甲公司适用所得税税率为15％，其2×20年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：①当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，期末公允价值大于取得成本400万元；②收到与资产相关政府补助800万元(采用总额法核算)，税法规定将其计入当期应纳税所得额，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2×20年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2×20年所得税的处理中，正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：2×20年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本400万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=400×15％=60(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确；与资产相关的政府补助，按税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，其计税基础为0，递延收益的账面价值为800万元，应确认递延所得税资产的金额=800×15％=120(万元)，选项D错误；甲公司2×20年应交所得税=(5200+800)×15％=900(万元)，选项B正确；所得税费用的金额=900-120=780(万元)，或所得税费用=5200×15％=780(万元)，选项A正确。18、A公司以增发公允价值为15000万元的自身普通股为对价购入B公司100％的净资产，对B公司进行吸收合并，合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易双方选择进行免税处理，双方适用的所得税税率均为25％。购买日不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值和账面价值分别为12600万元和9225万元。A公司下列会计处理中正确的有()。标准答案：A,B知识点解析：购买日考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值：12600-(12600-9225)×25％=11756．25(万元)，购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值=15000-11756．25=3243．75(万元)，选项A正确；因交易双方选择进行免税处理，所以商誉的计税基础为0，选项B正确；购买日确认的递延所得税资产或负债影响商誉，不影响所得税费用。即不影响递延所得税费用，选项C错误；虽然商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债，选项D错误。三、计算及会计处理题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：(1)1月1日，甲公司以1800万元取得乙公司20％股权，并于取得当日向乙公司董事会派出一名代表，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为8000万元。乙公司2×20年实现净利润500万元，当年因投资性房地产转换增加其他综合收益100万元(未扣除所得税影响)。甲公司与乙公司2×20年度未发生内部交易且乙公司无其他权益变动。甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。(2)甲公司2×20年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为400万元，资本化形成无形资产的金额为600万元，该研发形成的无形资产于2×20年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值，假定无形资产的摊销计入管理费用。税法规定，企业研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75％加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175％予以税前扣除，该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。(3)甲公司2×20年利润总额为2445万元。其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25％，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。要求：19、根据资料(1)、资料(2)，分别确认各交易或事项截至2×20年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。标准答案：资料(1)，2×20年12月31日甲公司该项长期股权投资账面价值=1800+500×20％(按被投资单位实现净利润乘以投资持股比例确认的长期股权投资)+100×(1-25％)×20％(按被投资单位考虑所得税影响后的其他综合收益乘以投资持股比例确认的长期股权投资)=1915(万元)，计税基础为取得时的初始投资成本1800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础不同形成应纳税暂时性差异115万元(1915-1800)，但不应确认相关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该项长期股权投资情况下，因确认投资损益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，所以不确认递延所得税负债。资料(2)，2×20年12月31日无形资产的账面价值=600-600／5×6／12=540(万元)，计税基础=540×175％=945(万元)，产生可抵扣暂时性差异=945-540=405(万元)，但不应确认相关的递延所得税资产。理由：该自行研发的无形资产不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。知识点解析：暂无解析20、计算甲公司2×20年应交所得税和所得税费用，编制甲公司2×20年与应交所得税和递延所得税相关的会计分录。标准答案：2×20年度应纳税所得额=会计利润2445-500×20％(税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税，所以长期股权投资权益法确认的投资收益免税，纳税调减)-400×75％(内部研究开发无形资产按费用化的75％加计扣除)-600／5×6／12×75％(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=2000(万元)，甲公司2×20年度应交所得税=2000×25％=500(万元)。2×20年度应确认所得税费用为500万元。会计分录如下：借：所得税费用500贷：应交税费——应交所得税500知识点解析：暂无解析四、综合题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)21、甲公司2×20年12月1日取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)，取得成本为220万元，2×20年12月31日。该项金融资产的公允价值为200万元。2×21年2月10日，甲公司将该金融资产全部出售，售价为190万元。假定未来期间甲公司能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异，甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积，不考虑其他相关因素的影响。要求：编制甲公司与上述业务相关的会计分录。标准答案：甲公司会计处理如下：2×20年12月1日借：其他权益工具投资220贷：银行存款2202×20年12月31日借：其他综合收益20贷：其他权益工具投资202×20年12月31日该项金融资产的账面价值为200万元，计税基础为220万元，产生可抵扣暂时性差异20万元，应确认递延所得税资产为5万元(20×25％)。借：递延所得税资产5贷：其他综合收益52×21年2月10日借：银行存款190盈余公积1利润分配——未分配利润9贷：其他权益工具投资200借：盈余公积2利润分配——未分配利润18贷：其他综合收益20借：其他综合收益5贷：递延所得税资产5知识点解析：暂无解析22、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×20年3月31日。2×20年3月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为46000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×20年12月31日，该项写字楼的公允价值为48000万元，甲企业适用的所得税税率为25％。要求：编制甲企业2×20年12月31日与所得税有关的会计分录。标准答案：2×20年12月31日，投资性房地产的账面价值为48000万元，计税基础=(50000-10000)-(50000-10000)／20×9／12=38500(万元)，产生应纳税暂时性差异=48000-38500=9500(万元)，应确认递延所得税负债=9500×25％=2375(万元)。其中，转换日投资性房地产公允价值为46000万元，转换日写字楼账面价值=计税基础=50000-10000=40000(万元)，差额(应纳税暂时性差异)6000万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=6000×25％=1500(万元)；2×20年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异=(48000-46000)+(50000-10000)／20×9／12=3500(万元)，递延所得税负债对应所得税费用的金额=3500×25％=875(万元)，或递延所得税负债对应所得税费用的金额=2375-1500=875(万元)。会计分录如下：借：所得税费用875其他综合收益1500贷：递延所得税负债2375知识点解析：暂无解析23、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：(1)1月2日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付500元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让，1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加人成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额，税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。(2)2月20日，甲公司闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3％，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回，且无法通过合同现金流量测试。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6．50元人民币。2×16年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为3100万美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6．70元人民币。税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。(3)甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价值为1．2万元／台，甲公司的生产成本为0．8万元／台，按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价值为1万元／台，国家财政另外给予甲公司补助款0．2万元／台。2×16年，甲公司按照该计划共销售乙产品2000台，销售价款及国家财政补助款均已收到。税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。(4)9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2×16年年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的150％，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150％。其他有关资料：第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25％，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。要求：就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。标准答案：交易事项(1)，甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期摊销计入收入。理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来两年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额，可以按照时间分期摊销计入损益。借：银行存款15000(30×500)贷：合同负债150002×16年年末：借：合同负债7500贷：其他业务收入7500该交易的会计处理与税法处理相同，不产生暂时性差异。交易事项(2)，①甲公司应将购买的外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值=3000×6．50=19500(万元人民币)。期末确认公允价值变动及汇率变动=3100×6．70-3000×6．50=1270(万元人民币)，计入公允价值变动损益。理由：该理财产品不能通过合同现金流量测试。②2×16年12月31日，该金融资产的账面价值=3100×6．70=20770(万元人民币)；计税基础=3000×6．50=19500(万元人民币)；资产账面价值大于计税基础，确认应纳税暂时性差异1270万元人民币，并确认递延所得税负债317．5万元人民币(1270×25％)。相关会计处理如下：借：所得税费用317．5(1270×25％)贷：递延所得税负债317．5交易事项(3)，甲公司应将自消费者收取的2000万元以及自国家财政取得的400万元补助款确认营业收入。理由：400万元补助款是甲公司销售乙产品给消费者，国家代消费者支付的商品价款，不属于政府补助，是构成产品销售收入的组成部分。借：银行存款2400贷：主营业务收入2400借：主营业务成本1600贷：库存商品1600该项交易的会计处理与税法处理不存在差异。交易事项(4)，甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。借：研发支出——资本化支出900贷：银行存款900借：研发支出——资本化支出400贷：银行存款400该交易会计处理与税收处理存在差异，所形成的可抵扣暂时性差异为650万元[(900+400)×1．50％-(900+400)]，因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。知识点解析：暂无解析甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25％，甲公司2×20年度实现利润总额5330万元，在申报2×20年度企业所得税时涉及以下事项：(1)甲公司与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×20年3月31日。2×20年3月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为42000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×20年12月31日，该项写字楼的公允价值为41000万元。(2)11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款240万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，丙公司股票的价格为9元／股，税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。(3)12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。(4)2×20年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。(5)2×20年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下：对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求：24、计算确定2×20年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。标准答案：2×20年12月31日投资性房地产账面价值为41000万元，计税基础=(50000-10000)-(50000-10000)／20×9／12=38500(万元)，产生应纳税暂时性差异=41000-38500=2500(万元)。知识点解析：暂无解析25、计算甲公司2×20年度应交企业所得税。标准答案：甲公司2×20年应交所得税=[税前会计利润5330+投资性房地产公允价值变动损失1000(42000-41000)-投资性房地产按税法规定计提折旧1500(400001，20×9／12)-交易性金融资产公允价值变动收益30(30×9-240)+亏损合同确认预计负债产生的损失160-国债利息收入60+环保部门罚款支出100-500(存货本期转回可抵扣暂时性差异)-700(固定资产本期转回可抵扣暂时性差异)+200(交易性金融资产本期转回应纳税暂时性差异)]×25％=1000(万元)。【提示】未如期支付的商业银行借款利息的罚息，不属于行政罚款，不需要调整应纳税所得额。知识点解析：暂无解析26、计算甲公司2×20年12月31日递延所得税资产余额。标准答案：甲公司2×20年12月31日递延所得税资产余额=500(期初)-1200(本期转回可抵扣暂时性差异)×25％+160(亏损合同产生可抵扣暂时性差异)×25％=240(万元)。知识点解析：暂无解析27、计算甲公司2×20年12月31日递延所得税负债余额。标准答案：甲公司2×20年12月31日递延所得税负债余额=50(期初)-200(本期转回应纳税暂时性差异)×25％+2500(本期投资性房地产业务产生应纳税暂时性差异)×25％+30(本期购入交易性金融资产产生应纳税暂时性差异)×25％=632．5(万元)。知识点解析：暂无解析28、计算甲公司2×20年度应确认的所得税费用。标准答案：扣除计入其他综合收益的递延所得税负债期末余额=632．5-2000×25％=132．5(万元)。甲公司2×20年度应确认的递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额132．5-递延所得税负债期初余额50)-(递延所得税资产期末余额240-递延所得税资产期初余额500)=342．5(万元)。甲公司2×20年度应确认的所得税费用=1000+342．5=1342．5(万元)。或：甲公司2×20年度应确认的所得税费用=(5330-60+100)×25％=1342．5(万元)。【提示】影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税资产(或负债)，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下，计算所得税费用时，可以采用简化做法，即所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×适用的所得税税率。知识点解析：暂无解析注册会计师会计（所得税）模拟试卷第3套一、单项选择题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)1、S企业于2018年1月1日取得一项投资性房地产，取得时的入账金额为120万元，采用公允价值模式进行后续计量。2018年12月31日该房产的公允价值为165万元。按税法规定，其在2018年的折旧额为20万元，年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为()。A、120万元B、41．25万元C、45万元D、65万元标准答案：D知识点解析：2018年末投资性房地产的账面价值为165万元，而计税基础：120—20=100(万元)，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异65万元。2、下列关于递延所得税负债的说法中正确的是()。A、确认的递延所得税负债不可以直接计入所有者权益B、企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债C、确认的递延所得税负债可能会增加所得税费用D、递延所得税负债应当以相关应纳税暂时性差异产生时所适用的税率进行计量标准答案：C知识点解析：选项A，因其他债权投资等公允价值上升形成的应纳税暂时性差异而确认的递延所得税负债，是对应计入所有者权益的；选项B，所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的时候是不确认递延所得税负债的；选项D，递延所得税负债应当以相关应纳税暂时性差异转回期间税法规定适用的税率计量。3、A公司2018年1月1日购入价值90万元的无形资产一项，预计使用年限不可预测，预计无残值。计税时采用直线法按照10年计提摊销。2018年年末对此无形资产进行减值测试，计提减值6万元，2019年年末测试无减值。2019年及以前期间适用的所得税税率为33％，按照2019年颁布的企业所得税法，A公司从2020年起适用的所得税税率为25％。2019年12月31日确认的递延所得税负债金额为()。A、0万元B、3万元C、2．01万元D、0．99万元标准答案：C知识点解析：2018年末无形资产的账面价值=90一6=84(万元)，计税基础=90一90／10×1=81(万元)，2018年末递延所得税负债余额=(84—81)×33％=0．99(万元)，所以2018年应确认递延所得税负债0．99万元：2019年末无形资产的账面价值=90－6=84(万元)，计税基础=90一90／10×2=72(万元)，2019年末递延所得税负债余额=(84—72)×25％=3(万元)，则2019年12月31日应确认的递延所得税负债=3－0．99=2．01(万元)。4、(2014年)20×3年，甲公司实现利润总额210万元。当年发生下列事项：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是()。A、52．5万元B、55万元C、57．5万元D、60万元标准答案：B知识点解析：甲公司20×3年的所得税费用=(210一10+20—5／25％)×25％+(25—20)=55(万元)5、甲公司2019年1月1日开业，2019年和2020年免征企业所得税，从2019年起，适用的所得税税率为25％(预期税率)，甲公司2019年开始计提折旧的一台设备，2019年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元，2020年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2020年应确认的递延所得税资产为()。A、0B、100元(借方)C、600元(借方)D、100元(贷方)标准答案：B知识点解析：递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2019年和2020年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。2019年递延所得税资产的期末余额=(8000—6000)×25％=500(万元)2020年递延所得税资产的期末余额=(6000—3600)×25％=600(万元)2020年应确认的递延所得税资产=600一500=100(万元)6、下列事项中，在确认递延所得税时，直接计入所有者权益的交易或事项是()。A、因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异B、因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异C、因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动产生的暂时性差异D、因产品质量保证确认预计负债而产生的暂时性差异标准答案：C知识点解析：选项A、B、D，确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应对应计入所得税费用，不直接影响所有者权益。7、B股份公司(以下简称B公司)采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2018年实现利润总额500万元，所得税税率为25％，B公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司2018年的净利润金额为()。A、160．05万元B、378．75万元C、330万元D、235．8万元标准答案：B知识点解析：①因产品质量担保费用确认的预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元；②当年递延所得税资产借方发生额=9×25％=2．25(万元)；③当年应交所得税额=(500+5+10一30+15—6)×25％=123．5(万元)；④所得税费用=123．5—2．25=121．25(万元)；⑤当年净利润=500—121．25=378．75(万元)。二、计算及会计处理题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)(2016年)(改编)甲公司适用的所得税税率为25％，预计以后期间不会变更．未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。2×15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：(1)甲公司持有乙公司30％股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1000万元。截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元，其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值为300万元；因乙公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元；其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。(2)1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元／股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。(3)2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。税法规定，不超过当年销售收入15％的部分准予税前全额扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×15年度销售收入为9000万元。(4)甲公司2×15年度利润总额4500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项；甲公司和乙公司均为境内居民企业：不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。要求：8、根据资料(1)，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。标准答案：长期股权投资的账面价值=1900(万元)，长期股权投资的计税基础=1000(万元)。账面价值与计税基础的差异形成暂时性差异，不需要确认递延所得税。理由：甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准，企业不能确定是否会出售该股权投资，此时说明该长期股权投资属于拟长期持有的股权投资，不能确定其暂时性差异的转回时间和转回方式，因此不需要确认递延所得税。知识点解析：暂无解析9、分别计算甲公司2×15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额以及甲公司2×15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。标准答案：①递延所得税负债的期末余额=0。②根据资料(2)，2×15年甲公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为550万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为1600万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据企业会计准则讲解的规定．超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。企业应确认递延所得税资产的金额=1600×25％=400(万元)。因此，具体的所得税会计处理如下：借：递延所得税资产400贷：资本公积——其他资本公积[(1600-550)×25％]262．5所得税费用(550×25％)137．5根据资料(3)，企业可以税前扣除的业务宣传费=9000×15％=1350(万元)；实际发生金额1600万元，形成可抵扣暂时性差异250万元，应确认递延所得税资产=250×25％=62．5(万元)。相关会计分录为：借：递延所得税资产62．5贷：所得税费用62．5根据资料(4)，因弥补亏损转回递延所得税资产=400×25％=100(万元)。相关会计分录为：借：所得税费用(400×25％)100贷：递延所得税资产100因此，递延所得税资产的期末余额=100+400+62．5—100=462．5(万元)。③企业应纳税所得额：4500—300+550+1600—9000×15％-400=4600(万元)，应交所得税4600×25％=1150(万元)。所得税费用：应交所得税1150+递延所得税费用(-137．5—62．5+100)=1050(万元)。相关会计分录为：借：所得税费用1150贷：应交税费——应交所得税1150知识点解析：暂无解析甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15％。2018年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为15万元；递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为7．5万元。根据税法规定自2019年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司2018年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)2018年1月1日，以1043．27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6％，年实际利率为5％。甲公司将该国债作为债权投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2018年1月1日，以2000万元自证券市场购人当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为200