中级财务会计课件第8章-无形资产

第八章无形资产8财务会计中级

IntermediateAccountingNo.1No.2No.3No.1掌握无形资产确认、初始计量及其会计处理No.1No.1掌握无形资产后续计量及其会计处理No.2掌握无形资产处置的会计处理No.3学习目标第八章无形资产教学重点与难点无形资产的初始计量和后续计量难点无形资产后续计量及其会计处理重点第一节无形资产确实认和初始计量一、无形资产及其特征无形资产的概念无形资产——是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。能够从企业中别离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。无形资产的特征1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态3.无形资产具有可识别性4.无形资产属于非货币性资产内部产生的品牌、报刊名、刊头等不应确认无形资产

客户关系、人力资源等由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义本钱不能可靠计量非专利技术专利权土地使用权特许权商标权金融负债著作权无形资产二、无形资产的内容是指国家专利主管机关依法授予创造创造专利申请人，对其创造创造在法定期限内所享有的专有权利。是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍商标权是企业拥有在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利是著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利

指企业经批准在某一地区以一定的形式生产经营或销售某种特定商品或提供某种特定效劳的的权利、或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利是指经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利◆商誉不具有可识别性，不属于无形资产。与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业No.1该无形资产的成本能够可靠地计量。No.2三、无形资产确实认条件无形资产同时满足以下条件的，才能予以确认：无形资产的本钱——取得无形资产并使之到达预定用途而发生的全部支出。企业在取得无形资产时——应当按照本钱进行初始计量。四、无形资产的初始计量应根据取得来源确定〔一〕外购无形资产的本钱〔1〕购置价款〔2〕相关税费〔3〕直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出以下各项不包括在无形资产的初始本钱中：

1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用2、无形资产已经到达预定用途以后发生的费用购置无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的本钱以购置价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额——作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益〔财务费用〕分期付款购置无形资产【例题1】甲公司2015年1月8日，从乙公司购置一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款200万元，3年付清。假定银行同期贷款利率为6%〔3年期利率6%的年金现值系数为2.6730〕。要求：计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。【答案及解析】无形资产购置价款的现值＝2000000×2.6730＝5346000〔元〕未确认融资费用＝6000000－5346000＝654000〔元〕借：无形资产——商标权5346000未确认融资费用654000贷：长期应付款6000000第一年应确认的融资费用＝5346000×6%＝320760〔元〕第二年应确认的融资费用＝[5346000－〔2000000－320760〕]×6%＝220005.6〔元〕第三年应确认的融资费用＝654000－320760－220005.6＝113234.4〔元〕各年的账务处理如下借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用220005.6贷：未确认融资费用220005.6借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用113234.4贷：未确认融资费用113234.4第二年末付款时第一年末付款时借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用320760贷：未确认融资费用320760第三年末付款时〔二〕投资者投入的无形资产企业收到投资者投入的无形资产时：借：无形资产贷：实收资本〔或股本〕资本公积——资本溢价〔或股本溢价〕投资者投入的无形资产——应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计处理

初始计量应当分别按照以下有关准则规定确定：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第16号——政府补助》〔三〕通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助等方式取得的无形资产〔四〕土地使用权的处理企业取得的土地使用权——通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时——相关的土地使用权账面价值不转入在建工程本钱。土地使用权与建筑物分别进行摊销和提取折旧。房地产开发企业取得的土地使用权——用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物本钱。◆企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时——应将其账面价值转为投资性房地产。

两种特殊情况的处理：◆企业外购的房屋建筑物——支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。第二节内部研究开发费用确实认和计量自创专利权的支出研究与开发费用申请专利过程中发生的费用三种处理方法一是全部费用化二是全部资本化三是有选择的资本化究竟该如何处理呢？分类定义特点研究阶段开发阶段一、研究阶段与开发阶段的划分研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有方案调查方案性和探索性开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项方案或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。针对性和形成成果的可能性较大不同点研究阶段开发阶段研究阶段与开发阶段的不同点1、目标不同2、对象不同研究阶段一般目标不具体、不具针对性开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等研究阶段一般很难具体到特定工程上开发阶段往往形成对象化的成果3、风险不同研究阶段的成功概率很难判断，风险比较大开发阶段的成功率较高、风险相对较小4、结果不同研究阶段的结果多是研究报告等根底性成果开发阶段的结果那么多是具体的新技术、新产品等二、开发支出资本化的条件〔1〕完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性〔2〕具有完成该无形资产并使用或出售的意图〔3〕无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场〔4〕有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产〔5〕归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才能确认为无形资产：内部研发活动形成的无形资产本钱——由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必要支出组成。可直接归属本钱——包括：开发该无形资产时消耗的材料、劳务本钱、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原那么可资本化的利息支出。三、内部开发的无形资产的计量◆内部开发无形资产的本钱——仅包括自满足资本化条件时点至到达预定用途前所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化计入当期损益〔管理费用〕的支出不再调整。根本原那么研究阶段的支出开发阶段的支出全部费用化——计入当期损益〔管理费用〕符合资本化条件的——确认为无形资产不符合资本化条件的——计入当期损益无法区分研究阶段和开发阶段的支出——应在发生时全部费用化，计入当期损益〔管理费用〕四、内部研究开发费用的会计处理具体会计处理程序银行存款原材料应付职工薪酬研发支出开发尚未完成的资本化支出无形资产分设：费用化支出和资本支出明细科目到达预定用途时结转期末结转发生研发支出

研究支出开发支出

资本化的支出资本化的支出费用化的支出费用化的支出管理费用具体账务处理借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出

2、期末结转费用化支出1、发生支出时借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款等3、开发工程到达预定用途形成无形资产时【例题2·计算题】甲股份公司自2014年初开始自行研究开发一项新专利技术，2015年6月专利技术获得成功，到达预定用途。2014年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2015年在研究开发过程中发生材料费100万元〔假定不考虑相关税费〕、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。要求：编制甲股份公司2014年度和2015年度有关研究开发专利权的会计分录。【答案】〔1〕2014年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出800000——资本化支出2000000贷：原材料2000000应付职工薪酬500000银行存款300000期末：借：管理费用800000贷：研发支出——费用化支出800000〔2〕2015年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出300000——资本化支出1200000贷：原材料1000000应付职工薪酬300000银行存款200000专利权获得成功时：借：管理费用300000无形资产3200000贷：研发支出——费用化支出300000——资本化支出32000002、使用寿命不确定的无形资产〔一〕估计无形资产的使用寿命〔分类〕

1、使用寿命有限的无形资产应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算

第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原那么企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素：

(1)运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来开展的估计(3)以该资产生产的产品或效劳的市场需求情况

(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动

(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力

(6)对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等

(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等类别使用寿命〔二〕无形资产使用寿命确实定1、来源于合同性权利或其他法定权利的不应超过合同性权利或其他法定权利的期限〔如果续约不需付出大额本钱，续约期计入使用寿命2、合同或法律没有规定使用寿命的应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限3、按上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产〔三〕无形资产使用寿命的复核1、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据说明其使用寿命不同于以前估计的，那么应改变其摊销年限，并按照会计估计变更进行处理。2、对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据说明其使用寿命是有限的，那么应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准那么中关于使用寿命有限的无形资产的处理原那么进行处理。二、使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产——应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销的金额进行摊销。无形资产的应摊销金额——无形资产的本钱扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。摊销期间

自可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销依据获取未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的——应当采用直线法摊销。摊销方法摊销金额应摊销金额=本钱－预计残值－已计提减值会计处理借：管理费用制造费用等〔专门用于生产产品的〕其他业务本钱贷：累计摊销使用寿命有限的无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但以下情况除外：1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购置该无形资产。2、可以根据活泼市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。【例题3·单项选择题】2015年4月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司方案在使用5年后出售该无形资产，丙公司承诺5年后按1260万元的价格购置该无形资产。那么甲公司对该项无形资产2015年度应摊销的金额为〔〕万元。A.270B.135C.90D.81【答案】D【解析】甲公司对该项专利权2015年度应摊销的金额=〔1800－1260〕÷5×9÷12＝81〔万元〕【例题4·单项选择题】甲公司2010年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际本钱为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2014年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2015年12月31日，该无形资产的账面余额为〔〕万元。A.500B.214C.200D.144【答案】A三、使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照