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会计实操文库1/3做账实操-进料加工出口视同内销货物的账务处理一般纳税人以进料加工复出口贸易方式视同内销的出口货物，如果出口企业已办理了退（免）税，对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。公式为：应纳税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）（1＋征收率）×征收率。1.生产企业已计算免抵退税的例：某公司是一家新办生产型出口企业，2009年8月发生一笔100万元人民币（离岸价）进料加工复出口货物，因未在规定的时限内收齐单证进行退税申报，按内销货物进行征税（自2009年1月1日起，生产与外贸企业的简易征收税率为3%）。该货物的征税率为17%，退税率为16%。假设8月已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额为9000元（此金额是已扣除进料加工免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的数额）。会计处理如下：（1）冲减8月出口货物销售成本。借：主营业务成本———出口视同内销9000（红字）贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）9000（红字）。（2）计算应纳税额。当期应纳税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）&spanide;（1＋征收率）×征收率＝1000000&spanide;（1＋3%）×3%＝29126.21（元）。借：主营业务收入———出口收入1000000贷：主营业务收入———出口视同内销970873.79应交税费———应交增值税29126.21。2.外贸企业已计算但未办理退税的例：某自营出口的外贸企业（一般纳税人）2009年8月发生进料加工复出口业务，人民币离岸价为823000元。由于在规定期限未收齐单证，按视同内销货物处理，该笔货物征税率为17%，退税率为13%。假设计算出的退税额为100000元，出口额与征、退税率之差为32000元（此金额是已扣除进料加工出口退税应抵扣税额的数额）。会计处理如下：（1）冲减计提的出口退税。借：主营业务成本———出口视同内销100000贷：其他应收款———应收出口退税（增值税）100000。另外，对于在前期计算退税时，出口额乘以征、退税率之差转入主营业务成本的，不再作转回进项税额调整，应保持原会计分录与计算不变。借：主营业务成本———出口商品32000贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）32000。（2）冲减外销收入，按征收率计提视同内销税额。当期应纳税额＝823000&spanide;（1＋3%）×3%＝23970.87（元）。借：主营业务收入———出口收入823000贷：主营业务收入———出口视同内销799029.13应交税费———应交增值税23970.87。3.外贸企业已办理退税的承接上例，假设该企业已办理退税100000元，后因出口收汇核销单未在规定的时限内核销，按视同内销货物进行征税。（1）补

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