应收及预付款项与应收账款的核算

模块二：应收及预付款项的核算•We

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time•We

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time交易性金融资产•We

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time交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的而持有的金融资产（3个月）交易性金融资产内容包括债权投资、股权投资、基金投资等交易性金融资产会计处理企业应设置“交易性金融资产”账户本科目核算企业所持有的股票、债券、基金等资产的公允价值。分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。同时设置“投资收益”账户交易性金融资产—成本 •交易性金融资产—公允价值变动•We

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time经营现金流较好的公司。如东海股份、中技贸易等,经营不错,于是产生上亿元“闲置资金”用作交易性金融资产投资•We

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time股票简称2001年交易性金融资产2001年资产总计占总资产比重潜江制药202,177,102.90460,314,776.9243.92%东海股份389,684,488.621,241,634,669.5931.38%太太药业639,930,530.002,327,350,377.6327.50%用友软件279,476,049.001,167,865,248.0023.93%中商股份145,000,000.00607,172,956.8623.88%北大高科42,652,098.00222,008,804.7919.21%金山股份100,248,575.50563,880,864.5717.78%深天马Ａ150,568,270.46857,071,330.3417.57%中技贸易200

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a1,205,250,421.23t

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16.59%应收及预付款项概述•We

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time《企业会计制度》第十七条应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括:应收款项预付账款应收及预付款项的科目设置应收款项应收账款应收票据其他应收款应收股利应收利息•We

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time应收账款•We

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time概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项计量应收账款的入账价值是应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 某企业销售商品一批,增值税专用发票上标明的价款为60万元,适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费为2万元,款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（A.60

B.62

C.70.2）万元。D.72.2应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是:60＋60×17%＋2＝72.2（万元）应收会计处理:发生、收回、减值等应收账款计价例子•We

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time应收账款的会计处理---发生和收回•We

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time发生应收账款时借:应收账款 （按应收金额）贷:“主营业务收入”等科目（按实现的营业收入）应交税费——应交增值税(销项税额) （按专用发票上注明的增值税额）收回应收账款时借:“银行存款”等科目贷:应收账款应收款项的核算•We

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time例:某公司赊销产品20000元赊销时:借:应收账款--××公司贷:主营业务收入2340020000应交税费——应交增值税(销项税额)3400收到欠款项时:借:银行存款贷:应收账款--××公司见P882340023400应收款项减值（确认）•We

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time应收账款减值又称坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账确认条件：1、因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回2、因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回，3、因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回，4.因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回应收款项减值（确认）•We

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time东方公司20072008应收账款802，3267950，5689应收款项减值（计量）•We

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time应收账款减值处理（初始）企业按期末应收款项余额一定百分比作为估计坏账率,提取坏账准备当期应计提的坏账准备金额（以后）＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户贷方余额（若为借方余额则减负数）应收及预付款项减值会计核算（记录）•We

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time会计处理设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况一方面按期估计坏账损失记入“资产减值损失----计提的坏账准备”，一方面设置"坏账准备"科目计提会计处理本期应提取的坏账准备大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取；企业提取坏账准备时，借:资产减值损失贷:坏账准备如果应提坏账准备金额小于坏账准备科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备，借:坏账准备贷:资产减值损失应收款项减值的会计处理---发生和收回•We

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time企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借:坏账准备贷:应收账款已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额借:应收账款贷:坏账准备同时借:银行存款贷:应收账款应收款项减值某企业2005年末应收账款的余额为1200000元,提取坏账准备的比例为5%,2006年发生了坏账损失20000元,2006年末应收账款为1440000元,2007年已冲销的上年应收账款20000元又收回。第一年提取坏账准备借:资产减值损失--计提的坏账准备60000贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备贷:坏账准备1440000×5%=72000元72000-60000+20000=32000元1200000×5%=60000元•We

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time第二节应收款项的核算第三章流动资产的核算应收账款坏账准备资产减值损失---计提的坏账准备600006000020000•20000

•32000

•320072000

020000银行存款20000•20000

•20000•We

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time某企业根据账龄的长短来估计坏账损失20*4年12月31日,计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2.6万元。当日,应收账款余额180万元,其中,未到期的应收账款80万元,估计损失率0.5%；过期6个月以内的应收账款60万元,估计损失率2%；过期6个月以上的应收账款40万元,估计损失率3%,则该企业20*4年12月31日应补提坏账准备的金额为（ ）万元。A.0.2 B.2.6 C.2.8 D.5.4应补提的坏账准备＝（80×0.5%＋60×2%＋40×3%）－2.6＝0.2（万元）练习-----坏账准备计提的例子•We

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time增值财务•We

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time应收账款(长虹25.58,康佳9.6)中国市场学会信用委员会统计，我国企业的平均坏账率为5%-10%，而美国为0.25-0.5%.美国账款拖欠期平均为7天，而我们为90天人民银行统计:因信用损失造成的企业直接和间接损失每年高达5855亿元，相当全国财政收入的36.8%,受此影响GDP减少约2个百分点应收账款的组织控制•信用管理部客户管理科信用分析科账款管理科服务科档案建立动态跟踪报告解读档案保管数据服务外联工作审批申请分析评估信用评级授信通知内部信用报告收帐内勤收帐外勤委托收账We

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s•u库cc存es控s

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time帐款诊断客户服务投诉处理政策传达内部培训信用总结应收帐款控制案例•We

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time应收帐款控制案例•We

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time应收帐款控制案例（品德、能力、资本、抵押品和情况）•We

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time应收账款的指标控制•We

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time应收账款变动分析应收账款周转率应收账款账龄结构分析（高龄应收账款风险大）应收账款变动分析:吉林化工•We

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time吉林化工2000中报(22亿元）项目2000年6月30日1999年12月31日增长应收账款2286671000143818230059%坏账准备178

692

100173

442

1003%应收账款净额2

107

978

9001

264

740

20067%短期借款3

821

190

0002

289

300

00067%长期借款1

108

861

9001

232

554

900-10%2000年实现主营业务收入139亿元,与1999年同期相比上升26%,净利润却为负的8.4亿元。应收账款预示着业绩风险•We

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time1、应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流不足的压力，该公司增加有息负债，从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，财务费用则达6亿元。2.2000年坏账准备的计提更将给企业业绩造成巨大的压力应收账款结构和周转分析吉林化工的资产结构项目2000年12月31日比例货币资金228

964

2371.29%应收票据应收账款2

690

775

84515.2%其他应收款651

999

4733.68%预付账款284

937

2421.61%存货1

820

714

22310.3%固定资产10

348

250

97958.4%资产总计17

710

708

378100%•We

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time期初应收账款期末应收账款应收账款平均余额主营业务收入应收账款周转率12.6亿26.9亿19.8亿139亿7.02吉林化工2000年应收账款周转率石油加工企业资产结构企业资产2004年12月31日比例企业资产2004年12月31日比例上海石化货币资金1

694

500

0005.9%扬子石化货币资金1

169

169

7087.1%应收票据1

708

792

0005.9%应收票据2

356

233

41214.3%应收账款602

597

0002.1%应收账款335

909

5152.0%其他应收款619

281

0002.2%其他应收款8

262

3250.05%预付账款260

736

0000.9%预付账款128

019

1250.8%存货3

727

749

00013.0%存货2

842

301

80517.3%固定资产17

464

227

00060.7%固定资产8

461

053

96251.4%资产总计28

757

089

000100%资产总计16

448

585

968100%齐鲁石化货币资金9

565

0000.1%锦州石化nesucc货币资金18

884

8950.64%应收票据308

771

0003.1%应收票据500

0000.02%应收账款16

578

0000.17%应收账款69

162

4942.35%其他应收款3

869

0000.04%其他应收款78

214

4542.66%预付账款65

414

0000.66%预付账款11

023

7580.37%存货732

315

0007.3%存货1

537

512

31152.2%固定资产8

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fut321

487

000ures-

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83.4%essstoryat固定资产atime1

228

135

90441.7%资产总计9

979

756

000100%资产总计2

944

596

519100%部分石油加工企业2004年年末的资产结构石油加工企业应收账款周转率•We

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time企业名称期初应收账款期末应收账款应收账款平均余额主营业务收入应收账款周转率上海石化597

508

000602

597

000600

052

50039

402

533

00065.67扬子石化157

802

622335

909

515246

856

06831

773

577

771128.71齐鲁石化45

526

00016

578

00031

052

0009

841

748

000316.94锦州石化120

584

32469

162

49494

873

40915

038

301

174158.51部分石油加工企业2004年应收账款周转率应收账款账龄结构分析控制:高龄应收账款风险大•We

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time 百大集团股份有限公司在杭州经营百货、餐饮服务、旅游等产业,账龄构成账龄2002期末数2002期初数金额比例坏账准备金额比例坏账准备1年以内2

966

2638.83148

3133

041

0107.97152

0501~2年95

4030.284

7701

039

5972.7351

9792~3年17

577

61946.09878

8803年以上30

530

00490.891

526

50016

481

42143.211

415

336合计33

591

6701001

679

58338

139

6471002

498

2452002年比2001年减少利润500万元因为:公司管理层对会计估计作出变更，将3年以上应收账款的坏账计提比例改为20%应收票据的概念和分类概念应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票应收票据不带息票据带息票据商业承兑汇票

•银行承兑汇票

•商业承兑汇票

•银行承兑汇票•We

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time货币资金业务常见原始凭证:银行承兑汇票•We

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time商业汇票:出票人签发的。商业汇票付款期限最长不超过6个月分为商业承兑汇票和银行承兑汇票汇票---发票人委托付款人无条件支付一定金额给收款人的票据）•We

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time股票简称2001年应收票据2001年资产总计应收票据占总资产比重%格力电器2,933,211,865.696,922,276,525.5442沪昌特钢390,054,610.021,329,611,232.3629浦东不锈317,524,851.361,170,732,183.7827东风汽车1,234,754,201.854,948,382,387.0725鞍钢新轧2,423,349,000.0010,237,888,000.0024杭钢股份739,865,372.283,147,764,200.0124TCL通讯374,7•W4e5,bu1i7l9d.f0u0tures-1O,n8e6s3u,c9c1es4s,s3t1o6r.y0a0tatime

20钢铁、电子电器等行业的公司应收票据规模较大钢铁、电子电器等行业的公司应收票据规模较大•We

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time股票简称2001年应收票据2001年资产总计应收票据占总资产比重%赛格三星434,443,827.492,784,401,557.1816钱江摩托255,795,413.051,880,595,119.9614金牛能源320,465,600.002,393,067,461.0913彩虹股份336,100,121.992,626,950,965.8813应收票据账户设置:应收票据---商业承兑汇票（带息）---××公司应收票据---银行承兑汇票（不带息）---××公司应收票据的会计处理•We

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time应收票据的会计处理---不带息取得和收回•We

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time取得时的处理企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到承兑的商业汇票，借:应收票据 （按应收票据的面值）贷:“主营业务收入”等科目 （按实现的营业收入）应交税费——应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税额）收回时的处理企业收到应收票据以抵偿应收账款时，借:应收票据 （按应收票据面值）贷:应收账款应收票据的核算---不带息商业承兑汇票例子•We

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time甲给乙提供商品10000，两公司协商以票据结算。⑴实现销售采用票据时:借:应收票据---商业承兑汇票 ）---××公司 11700贷:主营业务收入100001700应交税费——应交增值税(销项税额)⑵到期收回票据款时:借:银行存款1170011700贷:应收票据---商业承兑汇票⑶到期未收回票据款时:借:应收账款---××公司贷:应收票据---商业承兑汇票---××公司1170011700---××公司票据贴现票据到期前票据持有人为取得资金，按票据到期值向银行贴付一定金额利息，将票据转让给银行贴现计算到期值＝票据面值×（1＋票面利率×票据期限）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值－贴现息注:票据期限=票据到期天数÷360期限的时间计量单位（年月日）要与利率的期限一致应收票据的会计处理----转让时的处理（贴现）•We

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time 某企业销售产品一批,收到60天到期,利率为5%,面值为58,500元的商业承兑汇票一张,该票据持有20天后向银行办理贴现,贴现率为8%。计算贴现所得额,编制贴现会计分录。票据到期值=58,500+58,500×5%×60/360=58,987.50贴现息＝58,987.50×8%×40/360=524.33贴现所得额=58,987.50-58,987.50×8%×40/360=58,463.17借:银行存款财务费用贷:应收票据58,463.1736.8358,500应收票据的会计处理----转让时的处理（习题3）•We

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time例题:某企业3月15日售给B企业产品一批，金额12000元，收到带息商业承兑汇票，票面利率为月利率6‰，到期日为5月15日，企业急需资金3月25日去银行贴现，贴现月利率为9‰。请计算并进行账务处理。到期日数=17+30+14=61（天）贴现日数=61-10=51 （天）到期额 = 12000(1+ 6‰/30 ×61)=12146.4（元）贴现所得额 = 12146.4(1- 9‰/30 ×51)=11960.56（元）财务费用=12000-11960.56=39.44 （元）借:银行存款11960.56财务费用 39.44贷:应收票据---带息商业承兑汇票 12000.00应收票据的会计处理----转让时的处理•We

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time应收票据管理•We

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time企业应当设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息,以及收款日期和收回金额、退票情况等资料,应收票据到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。其他应收款•We

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time企业发生的非购销活动的应收债权包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应收为职工支付的垫付款项等；会计处理发生其他各种应收款项时，借:其他应收款贷:有关科目收回各种款项时，借:有关科目，贷:其他应收款其他应收款项的核算•We

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time以出差借款为例：1、出差时，借：其他应收款---李××贷：现金2.回来报销时，1000010000借:管理费用借:管理费用借:管理费用借:管理费用借:管理费用借:管理费用上市公司的其他应收款•-----被称为“抽血管”•We

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time关联方大量占用企业的资金 存量其他应收款形成的资金占用会挤压经营资金的空间,甚至对企业经营造成致命的伤害,资金被源源不断的从企业内部抽出,转移到其他利益主体身上。 从资产与负债勾稽的角度看,大量其他应收款的存在或新增加,意味着企业要为这部分资产进行融资,如果这种融资是有息负债,则企业还面临较大的财务费用的压力。上市公司的其他应收款•We

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time 鞍一工是1992年由鞍山红旗拖拉机制造厂为独家发起人,以定向募集方式设立股份有限公司,1993年转为向社会募集公司和向社会公开发行普通股5000万股,并于1994年1月14日在上海证券交易所挂牌上市。由于连续亏损,公司在2002年退市。造成鞍一工连年亏损的原因很多,庞大的其他应收款是其中主要的一条。公司2000年年度报告中披露的其他应收款前5名:•We

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time单位名称金额欠款时间欠款原因鞍山万荣铸轧有限公司375,893,65097年关联交易鞍山红拖产业公司125,562,98998年往来款鞍山锅炉辅机厂20,803,43099年设备欠款鞍山鞋革厂15,889,51394年帮扶企业款鞍山市财政局 7,171,771 99年 国家股红利承担一是巨额资金被占用,2000年的其他应收款余额6亿2千万,占总资产的近一半二是其他应