进出口税费计算第二节

第二节

出口关税的征收与计算

一、出口关税的计算公式征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商品的出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的出口。我国目前征收的出口关税都是从价税。应征出口关税税额的计算公式为：应征出口关税税额＝出口货物完税价格×出口关税税率其中：出口货物完税价格＝FOB－出口关税＝FOB（中国境内口岸）÷（1＋出口关税税率）出口货物完税价格方法发票价格成交价格估价方法相同货物成交价格估价方法类似货物成交价格估价方法计算价格估价方法合理方法完税价格按海关标准修定二、出口货物完税价格的审定《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》中规定：“海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方为实际支付或应当支付的价格。”海关审定的出口货物成交价格，应该是该项货物的买方为购买该货物向卖方实际支付或应当支付的价格。若纳税人向海关申报的出口货物成交价格明显偏低或经查明成交双方具有特殊经济关系，海关对申报价格不予承认并另行估价征税。出口完税价格申报规范发票价格核实成交价格的调整项目核实成交价格的法定要件其他估价方法申报成交价格无法量化量化调整评估符合不符合核实项目核实项目买卖双方定义是否构成销售行为发票价格完整性成交价格影响因素增加项目扣减项目（一）以下发生的费用应计入出口货物完税价格1．出口货物应以海关审定的货物售予境外的离岸价格（FOB)，扣除出口税后，作为完税价格。2．如离岸价格内包括了向国外支付的佣金，对这部分佣金应先予以扣除，再按规定扣除出口税后计算完税价格。3．出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格。（二）以下发生的费用不应计入出口货物完税价格

1．离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。若该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。2．离岸价格须扣除出口关税。这是因为出口关税作为出口的成本费用，必然会被出口商或生产商作为出口价格的一部分，但在完税价格中不应包括关税。3．离岸价格不包括装船以后发生的费用，因此，出口货成交价格如为境外口岸到岸价格（CIF）或货价加运费价格(CFR）时，应先扣除运费、保险费等越过船舷后的一切费用，包括佣金。三、出口关税税额的计算出口关税税额的计算应按下列步骤进行计算：1．按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号。2．根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格。3．根据汇率使用原则，将外币折算成人民币。4．按照计算公式正确计算应征税款。完税价格的总值可以计算到元为止，元以下四舍五入；关税税额计算到分为止，分以下四舍五入。税款总额在50元以下的（不含50元）免征。例6-1：我出口某货物，成交价为CIF纽约USD$1000（折合人民币约为6400元），已知运费折合为1500元人民币，保费为50元人民币，出口税税率为15％，求应征关税税额？解：CIF价转变为FOB价为：6400－（1500＋50）＝4850（元）出口关税税额＝FOB价÷(1＋出口税税率）×出口税税率

＝4850÷(1+15%)×15%