《审计基础》课件-7.3 了解被审计单位及其环境

1总体要求一第三节

了解被审计单位及其环境注册会计师应当实施风险评估程序，以了解下列三个方面：1.被审计单位及其环境(1)组织结构、所有权和治理结构、业务模式(包括该业务模式利用信息技术的程度)(用A表示);(2)行业形势、法律环境、监管环境和其他外部因素(用B表示);(3)财务业绩的衡量标准，包括内部和外部使用的衡量标准(分别用C1和C2表示)。2.适用的财务报告编制基础、会计政策以及变更会计政策的原因(用D表示)3.被审计单位内部控制体系各要素(用E表示)总体要求一A、D、E

和

C1属于被审计单位内部因素。

B和

C2属于被审计单位外部环境。1.组织结构。复杂的组织结构通常更有可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险。2.所有权结构。注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，包括关联方，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当会计处理。注册会计师还应当了解所有者、治理层、管理层之间的区别。组织结构、所有权和治理结构、业务模式二

3.治理结构。良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作以及财务报告实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。组织结构、所有权和治理结构、业务模式二4.业务模式。

了解业务模式，主要是为了了解和评价被审计单位经营风险可能对财务报表重大错报产生的影响。

注册会计师了解被审计单位的目标、战略和业务模式有助于从战略层面和整体层面了解被审计单位，并了解被审计单位承担和面临的经营风险。由于多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，因此，了解影响财务报表的经营风险有助于注册会计师识别重大错报风险。组织结构、所有权和治理结构、业务模式二

4.业务模式。业务模式影响经营风险。不同业务模式的被审计单位可能以不同方式依赖对信息技术的使用。比如，被审计单位甲公司销售A产品，由最初的实体店销售模式转变为在线销售模式，即：①最初实体店销售模式下，甲公司依赖其库存和销售终端系统记录产品的销售。②转变为在线销售模式后，甲公司所有销售交易均在信息技术环境中处理，包括通过网站发起交易。可见，在甲公司先后两种业务模式下，产生的经营风险不同。组织结构、所有权和治理结构、业务模式二(2)可能导致财务报表产生重大错报风险的可能性有所增加的经营风险：①目标或战略不恰当，未能有效实施战略，环境的变化或经营的复杂性。②未能认识到变革的必要性也可能导致经营风险。例如：a.开发新产品或服务可能失败；b.即使成功开拓了市场，也不足以支撑产品或服务；c.产品或服务存在瑕疵，可能导致法律责任及声誉方面的风险。③对管理层的激励和压力措施可能导致有意或无意的管理层偏向，并因此影响重大假设以及管理层或治理层预期的合理性。组织结构、所有权和治理结构、业务模式二(3)经营风险与重大错报风险。①由于多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，因此，了解影响财务报表的经营风险有助于注册会计师识别重大错报风险。②经营风险比财务报表重大错报风险范围更广，注册会计师没有责任了解或识别所有的经营风险，因为尽管多数经营风险最终都会导致财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险。组织结构、所有权和治理结构、业务模式二注册会计师在了解可能导致财务报表重大错报风险的业务模式、目标、战略及相关经营风险时，可以考虑下列事项：(1)行业发展，例如，缺乏足以应对行业变化的人力资源和业务专长；(2)开发新产品或提供新服务，这可能导致被审计单位的产品责任增加；(3)被审计单位的业务扩张，被审计单位对市场需求的估计可能不准确；(4)新的会计政策要求，被审计单位可能对其未完全执行或执行不当；组织结构、所有权和治理结构、业务模式二(5)监管要求，这可能导致法律责任增加；(6)本期及未来的融资条件，例如被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会；(7)信息技术的运用，例如，新的信息技术系统的实施将影响经营和财务报告；(8)实施战略的影响，特别是由此产生的