TH会计学含概要初增补

T1H04（含概要）（100/10/27）初版增祷

因101年之接阈家考探用阈除曾^JIFRS，金艮行考添:或^也曾有所更勤，因此本善特

此做IFRS的祷充：

*金管曾一阈除财矜辍醇型即（IFRSs）下载事H-中文版*

http://210.71,239.209/ifrs/index.htm

*我阈豺^即J舆阈除期之重大差昇麋整*

蟠兑明〉

下列因我阈辗明文规定崖生之差巽部份，自102年我阈探用IFRS接，符舆•津刖熊差昊。

（一）阈除曾言十型即已rr有特定公辍规簸，而我阈尚辗相n型即J规定：

1'投资性不重力崖之曾言十虞理

2、晨棠之^^^理

3、碉崖资源探勘及押估之畲^^理

（二）我阈已参酌阈除曾^^即后了定相踹I公辍，惟因阈除曾言十津刖近来已有修rr，而我阈尚未配合

修1T：

1、企棠合伊之曾言十虞理

2、合伊辍表之曾言十虞理

3、曾言十燮重力及前期损益调整

4、期中时矜辍表之表逵及揭露

5、金融工具之表逵舆揭露

6、金融工具之熬列典衡量（IFRS9相信局^^均纳入此项中）

（三）其他（未来探用阈除曾^^田”爰，封於公司根矜虞理及财曾资言刊系统有重大影警者）

项次期差昇睨明

1首次探用^^追溯^整我阈：维特定烧靶之型即。w^±，除非有特定型刖且

举期之虞理rr有谩渡修款，否即通常保以^^原刖燮勤虞

理。

阈除：在首次揉用IFRS畤，除特别得逗择免逾用及强

制排除之项目外，鹰追溯^整。

2时矜辍表之表时矜幸艮表之名且成我n:资羟负债表、损益表、棠主木瞿益燮勤表、现金流

连量表及附注。

阈除：材矜状况表、粽合浮利表、棠主榷益燮勤表、现

金流量表及附注。另常企棠追溯遹用畲晋十政策、

重编以前年度时矜辍表、或封其时矜辍表暹行重

分舜i曰寺，J1至少表逵富期期末、上期期末及最早

比较期IW期初之豺矜；1犬况表及相踹1附1£。

非常损益项目我阈：性^特殊且非^常彝生之项目鹰於损益表上分别

列示。（典美阈目前规定一致）

阈除：禁止使用。

3资筐重估慎固定资崖及辗形资我IS:可依法令规定辨理重估，法令所允^之重估僵

羟重估金额金§0非悬公允^值。

阈除：重估僵金额悬公允^值。

常一项资筐谨行重我阈：必须依法令规定申辨理重估，常一项资崖迤

估，其同^别瓷崖是行重估，其同^别瓷崖维须一致。

否必须一致

阈除：富一项资羟迤行重估，其同^别之所有项目均须

谨行重估。

重估资羟使用或虑我阈：（90）基秘字第204虢函规定，未^现重估增值

分畴，未^^重估增愿於虑分或提列折蕾（撰金肖州寺^^已^现，列入

值之虞理富期损益。

阈除：直接斡人保留盈绘。

4租箕住汁融资（资本）租赁判我IS:明硅规定符合特定脩件者腐资本租赁。（典美阈

虞理型即FAS13及FAS28目前规定一致）

阈除：IAS17规定依合名勺判断承租人是否承受租赁资羟

黑乎所有之^舆甄酬，以决定是否匾融资租

M，辗名色封襟型。

售接租回我阈：出售损益鹰予遮延，信用於遮延之金额，见（80）基

秘字第030虢函迤一步规定。但若言亥资之公允

^值低於其幔面^值，差额鹰於出售常期熬列损

失。（舆美阈FAS13及FAS28目前规定一致）

阈除：IAS17规定若售^保公允僵值，刖出售利益立即

熬列。

5或有事项及期或有负僮定羲我阈：分悬很有可能、有可能、趣少可能三^。18很有

接事项之虞理可能且金额可合理估会十者愿予熬列。（舆美阈

FAS5目前规定一致）

阈除：IAS37符或有负债定羲卷不得入幔之^^。

我IS:很有可能（ie可能性相常大）赞生且金额可合理估

(provision)^之:a债，匾必须入幔之或有负债。

阈E祭：IAS37%哥很有可能（i.e.morelikelythannot）彝生且

金额可合理估言十之负债僮举倩。

折现我阈：封於很有可能赞生且金额可合理估If之负债，未

明文规定必须折现。

阈除：受货整日寺值影警重大之翼僮型倩必须折现。

或有损失之估列我阈：鹰以最允常之金额熬列，辗法逗定畤，宜取下限

予以熬列。

阈除：保^期值之概念，鹰常考It各槿情:兄赞生的可能

性予以加ts平均言十算。如果各槿可能的情;兄是一

，且各槿可能赞生的可能性相同口寺，探

用中^值予以熬列。

端垫槿利之列我感1:我阈封端塾金之熬列维特别曾言十虞理之规定，但

W^±，富端塾金额可碓定畤，可IS列^罩褐之

资筐或损失的扣减，但辗端垫金额上限之规定。

阈除：富牖垫金额可硅定，鹰熬列之资崖，加以

相^负债型借提列金额悬上限。

涵盖期我阈：我阈^矜上曾含十白市查核辍告日早於董事曾通谩日

期。

阈除：期彼事项指赞生於财矜辍醇期^冬冬止日至时矜辍

表被准予可彝出日(即董事曹通谩日)^的事项。

6晨期工程合冬勺封於不符合完工比我阈：探全部完工法。

之路计虑理举例法遹用僚件之工

印J程合a勺阈除：富工程之羟出辗法可靠衡量，惟已^除樊生成本

很有可能回收畤，鹰探成本回收法(零利润法)，

就已^^彝生加十能别收回之工程成本予以

熬列等额之收入，工程成本鹰於彝生常期熬列^

^用。然而，若已祭彝生成本很有可能辗法回

收畤，僮就已生工程成本於常期熬列悬费

用。

工程合的之定羲典我感1:晨期工程合《勺保指承建工程，其工期在一年以上

M之合冬勺。另建^公司同日寺符合(1)工程之迤度已逾

篝翻邯皆段，亦即工程之istf、or承包、整地

均已完成，工程之建造可随畤迤行；(2)颈售契名勺

《塔额已逵估言十工程^成本；(3)黄方支付之^款已

逵契々勺款百分之十五；(4)鹰收契会勺款之收现

性可合理估^；(5)履行合东勺所须投入工程^成本

典期末完工程度均可合理估^及(6)端腐於售屋

契《勺之成本可合理辨熬等6IB4条件，用完工比例

法。

阈除：工程合名勺原即上探成本回收法(零利润法)，除非

^方有ts;夬定和建更不勤羟商品主要工程结横

之^^十日寺，方遹用IAS11以完工比例法熬列收

人，否即］鹰遹用IAS18商品^之收入熬列原

RlJ»

工程合售费用1.工程合名勺之^售费用：

IS列及保留款之揭我阈：（74）基秘字第083虢指出，若^^案金肖售之廉告

露支出，碓含颈付性^且其效益尚未^^者，可予

以遮延。（84）基秘字第025虢指出，在建房地若

^案金肖售支出日寺，上述遮延费用於探全部完工

法畤，愿於工程完工IS列收入年度傅列费用；探

完工比例法畤，即按完工比例晋十算旋樽列费用。

阈除：）1告及金肖售等相^支出鹰於樊生畤熬列卷费用，

她罪封事案金肖售支出允^资本化之例外规定。

2.工程保留款之揭露

我阈：辗相^揭露要求。

阈除：须揭露客户保留款金额，即留待脓收完成彳爰客户

方幺合付之尾款。

7外第换算之曾财矜辍醇整别我阈：常阈外管逋檄情之功能性货整保高度通货膨胀，

理型刖刖外阈管^檄情之时矜辍表愿以新台酹作卷功

能性货酹或以新台第再衡量。

阈除：常阈外管^掇情之功能性货整保高度通货膨胀，

时辍换算前愿先以富畤的^^力作^整，然彼再

依常期末收篮隆率换算。

功能性货第定羲封我阈：功能性货整之定羲，保指「国1外管建檄横」

本阈企棠之遹用性:夬策及收支所使用之主要货第，在台母公司因非

腐阈外管逋械横，故辗须押断功能性货潞。

（94-057）

阈除：所有包含在辍告内之他醴（含罩獴i彳固醴、有阈外管

建檄情之他醴，如母公司，或阈外管jl檄横，如

子、分公司）均须依IAS21规定决定其功能性货

整，她非罩指「阈外管^情」。（IAS21-IN7）

8退休金畲言十虞ieffl我阈：不逋用於《堇提供人毒保^/合付及健康保合付之

理型郎」退休辨法，亦不遹用於透谩退休辨法所提供之健

康瞽瘤名合付。

阈除：涉及人毒保^冬合付及健康保^冬合付之退休福利均

JS退休《合付。

最低退休金负债之我阈：要求祷列。（舆美阈FAS87目前规定一致）

祷列

13除：未规定。

多雇主^^我阈：罪明文烧靶。

阈除：烷靶相1粥之曾rf"虞理及揭露。

未熬列谩渡性浮资我阈：鹰按颈期可攫得退休金/合付在殿员工之平均剩绘

筐或浮幺合付羲矜服矜年限，探直^法加以^^，列入浮退休成

本。惟覆期平均剩绘服矜年限短於十五年者，得

按十五年撰金肖。但亦得一次言忍列悬浮退休金成本

而不予擦至肖。

阈除：得逗捧下列雨槿方法：

1立即符增额之部分熬列^退休金负僮及费用。

2不超谩五年期限，以直^法擦生肖。

折现率我阈：愿参酌下列^因素^■定：

退休基金指定保管ii用檄情所探用利率之是

期平均数。

目前已存在且颈期可存^至退休金4合付到期

日之安全性较高之固定收益投资辍酬率。

向保除公司瞒黄年金合幺勺，由保陂公司居日寺支

付退休金/合付日寺，^合玄勺之曦含利率。

阈除：参考资崖负债表日高品^公司债之市埸殖利率。

若所在地国公司僮市埸不活络，刖可参考资崖负

债表日政府公债之殖利率。公司债或公债之酹别

典天期鹰典退休金^耋之第别典fllf■期^一致。

衡量日之规定我n:退休基金资筐及金合付羲矜之衡量日愿悬曾言十年度

结束日，或^日前三彳固月内任一日，惟须一贯探

用。另封於精算辍告中所使用之时矜假15＞是否

愿以资崖负债表日封尔合付羲矜於未来樊生畤之

市埸颈期，或罪明碓规定。

ai^:退休基金资筐及东合付羲矜之衡量日愿卷资崖负债

表日，^矜上若衡量日早於资筐负债表日，衡量

日至资筐负债表日期^所樊生任何重大交易或

重大璟境的改燮(包含市僵或利率的改燮)，其崖

生之影皆鹰加以^整。另，精算辍告中所使用之

财矜假言殳，亦愿以资崖负债表日封冬合付羲矜於未

来彝生日寺之市埸期。

集困rf■重我阈：罪明文烧靶。

(Groupplans)

阈除：集困盍十重可依其定羲分卷碓定提接言十重或硅定名合

付^重。

保军我阈：只要是退休金^^所持有之保^^即符合退休金

(Insurancepolicies)资崖之定羲，即使保由^保人所赞行。

阈除：非企^^^人赞行予雇主的保^罩可能符合退休

金资崖的定羲。

退休金成本之熬列我IS:封於退休金以外之晨期员工福利之曾n•虑理熊

明文规定。

阈除：退休金以外之晨期员工福利费用鹰於服矜期IW入

ipR。

不休假葵金我阈：辗相^^定，通常^除支付畤熬列。

阈除：可累稹之带薪假11於^工服矜期估^入Iffi;不

可累稹之带薪假愿於员工^除使用日寺熬列。

(IAS19-14)

退休基金辍告内容我阈：辗相^^靶规定退休金（精算）辍告之内容。（84）

台财瞪（六）第00142虢及（84）台财瞪（六）第001985

虢函11揭示上市、上檀及公^赞行公司遹用时•矜

曾舒■津刖公辍第十八虢退休金曾言十虑理型刖之

畤黠；而非公^赞行公司依^潸部85年2月28

日商201058虢函，得暂,覆逾用财矜曾言十型刖公

辍第十八虢。

阈除：IAS26烷靶了硅定提接退休辨法及硅定名合付退休

辨法其退休金辍告之内容要求，加表明硅定条合付

制之退休金^重须探用精算结果^列退休金成

本-

9所得税之^^遮延所得税资羟之我阈：遮延所得税资筐必须全额熬列，或封有百分之五

虑理型即J嬲十以上檄率辗法^^部分^立储抵押^科目。（舆

美阈FAS109目前规定一致）

阈除：很有可能（Probable）^畤，始熬列遮延所得

税资筐。

遮延所得税资筐或我H:依其相或负僮之分^副分^流勤或非流

负债之分^重力。（舆美阈FAS109目前规定一致）

阈除：一律列悬非流勤。

未分配盈绘分配及我IS:盈绘分配在公司章程内已有明碓规定者，得彳建其

加徵税额祝定於所得彝生年度估列悬常年度费用。嗣彳灸股

束畲若有燮更盈绘分配畤，再按时^即公

辍第八虢「曾^燮勤及前期损益调整之虞理型

WJj有^畲言十估言十燮勤之规定虞理。盈绘分配在

公司章程内未有明碓规定者，鹰俟股束曾;夬^^

方可列:a费用。另未分配盈绘加徵百分之十管

利事渠所得税部份，列悬股柬曾;夬1g年度之所得

税费用。

阈除：盈绘分配及未分配盈除加徵鹰於所得年度估引嗑冬

列加於股束曾;夬^年度^整熬列差额。

10收入熬列之曾81客忠^度^^我阈：辗明文规定。

n•虞理型刖

阈除：吉兑明客户忠^言十副移肖售畤《台舆客户黠数用以换取

未来免费或折扣之商品或服矜）保）i包含数/固可

辨熬项目之交易^型，企渠保贩售雨槿项目予客

户，一卷商品或劳矜，另一卷黠数部份；企棠鹰

就黠数部份，参考摩史^^上客户兑换之檄率，

予以估者十加遮延其相空切g之公允僵值，俟客户未

来傅换日寺方予熬列卷收入。（IFRIC13）

附赠橙券之■eri■虑我阈：i.^方自朝遁金肖售附送^方招兑换之艮曾品或其他

理封僧予^方，且不向^方收取任何费用，郢腮

视卷军一交易，^方鹰於熬列相降川攵人之日期

熬列^随^售附送之赠品或其他封^之成

本，即JM估^可能兑换之商品成本，熬列悬翼

僮或遮延收入，俟客户兑换畤，再予以醇列^

费用或成本。

2.^上，若於^方曾羟生商品至肖售或劳矜提供之

损失畴­^方辗须於12列相1粥收益前，即as列

阈除：i.^方自顾随金肖售附送^方符兑换之赠品或其他

封僵予^方，保匾包含数傕।可辨熬项目之交易

^型，企棠鹰就赠品或其他封僵部份之公平市

m，as列^遮延收入，俟客户兑换畤，再予以

率事列^收入她熬列相居同成本。

2.»±，若於^方曾羟生商品金肖售或劳矜提供之

损失畤，^方须於熬列相^收益前，即熬列

凰机

11金融资崖之移金融资筐除列脩件我阈：SFAS33之基本架横舆USGAAP较卷一致，在

穗及负债消;威USGAAP中，若移醇人已封移傅资崖不具控制

之畲言十虞理力，即使封移傅资崖保留例如信用^^之重大

影簪力，仍有可能除列。

阈除：在IAS39中，只有在以下脩件符合畤，才鹰富除

列：（D金融瓷崖所有中瞿上黑乎所有的囤^和辍酬

皆已樽移，或（2）常受^人有能力出售所移傅的金

融资崖，即使移樽人既不保留亦不移醇金融资羟

所有^^乎所有的凰和辍酬。若公司既不保留

亦不移傅金融资滥所有榷上黑乎所有的闽陂和

辍酬，且受^人加不具有能力出售所移樽的金融

，移傅人符列所移穗的金融资崖，

且硅者忍畿^参舆形成的负债，此即^参舆的

情形。

12股份基磁名合付非既得修件我阈：尚未赞^^似修言丁。

交易之

理圃矮：2008年修正接之1FRS2提出「非既得脩件」。基

本上，非既得修件（如要求具工储蓄或持持有受

限制之槿益商品等）不li服矜修件或^效修件。非

既得修件於估言十股份基磁&合付之公允^值畤>德

予以考。同日寺烧靶附有非既得脩件之股份基磁

/合付交易其取消之^^^理。此修IT在2009年1

月1日（含）以彼之时矜辍表逾用之。

集困企^^股份基我感1：（97）基秘字第017虢解释函内容五：企棠取得具

磁,合付交易之分^工劈矜筐生之负僮若保依企棠本身之1瞿益商品

^格（或慎值）;夬定，且由企棠之股柬、母公司

或其他聊匾公司以现金或其他资羟慎付者，

悬现金交割之股份基磁&合付交易。解释函内容

七：子公司取得员工劳矜所生之负僮保依母公

司之^益商品^格（或^值）决定，且由母公司

以现金或其他资羟慎付者，JS视悬现金交割之股

份基破冬合付交易。

阈除：IFRS2B56、B57：企棠之员工符收取典企棠榷

益工具或母公司中瞿益工具之僵格速结之现金《合

付。子公司未负有向其员工交割^交易之羲矜。

因此，子公司JS符此项典具工之交易按槿益交割

虑理，16熬列相愿之^益增加作^母公司之投

入。

13^保人交易之^保人之定羲我1或：凡企缴舆其他彳固醴（含檄横舆（0人）之^，若一

揭露方封於他方具有控制能力或在^管、理财■政策上

具有重大影簪力者，^方即互卷显琳系人；受同

一他人或企