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文档简介
T1H04(含概要)(100/10/27)初版增祷
因101年之接阈家考探用阈除曾^JIFRS,金艮行考添:或^也曾有所更勤,因此本善特
此做IFRS的祷充:
*金管曾一阈除财矜辍醇型即(IFRSs)下载事H-中文版*
http://210.71,239.209/ifrs/index.htm
*我阈豺^即J舆阈除期之重大差昇麋整*
蟠兑明〉
下列因我阈辗明文规定崖生之差巽部份,自102年我阈探用IFRS接,符舆•津刖熊差昊。
(一)阈除曾言十型即已rr有特定公辍规簸,而我阈尚辗相n型即J规定:
1'投资性不重力崖之曾言十虞理
2、晨棠之^^^理
3、碉崖资源探勘及押估之畲^^理
(二)我阈已参酌阈除曾^^即后了定相踹I公辍,惟因阈除曾言十津刖近来已有修rr,而我阈尚未配合
修1T:
1、企棠合伊之曾言十虞理
2、合伊辍表之曾言十虞理
3、曾言十燮重力及前期损益调整
4、期中时矜辍表之表逵及揭露
5、金融工具之表逵舆揭露
6、金融工具之熬列典衡量(IFRS9相信局^^均纳入此项中)
(三)其他(未来探用阈除曾^^田”爰,封於公司根矜虞理及财曾资言刊系统有重大影警者)
项次期差昇睨明
1首次探用^^追溯^整我阈:维特定烧靶之型即。w^±,除非有特定型刖且
举期之虞理rr有谩渡修款,否即通常保以^^原刖燮勤虞
理。
阈除:在首次揉用IFRS畤,除特别得逗择免逾用及强
制排除之项目外,鹰追溯^整。
2时矜辍表之表时矜幸艮表之名且成我n:资羟负债表、损益表、棠主木瞿益燮勤表、现金流
连量表及附注。
阈除:材矜状况表、粽合浮利表、棠主榷益燮勤表、现
金流量表及附注。另常企棠追溯遹用畲晋十政策、
重编以前年度时矜辍表、或封其时矜辍表暹行重
分舜i曰寺,J1至少表逵富期期末、上期期末及最早
比较期IW期初之豺矜;1犬况表及相踹1附1£。
非常损益项目我阈:性^特殊且非^常彝生之项目鹰於损益表上分别
列示。(典美阈目前规定一致)
阈除:禁止使用。
3资筐重估慎固定资崖及辗形资我IS:可依法令规定辨理重估,法令所允^之重估僵
羟重估金额金§0非悬公允^值。
阈除:重估僵金额悬公允^值。
常一项资筐谨行重我阈:必须依法令规定申辨理重估,常一项资崖迤
估,其同^别瓷崖是行重估,其同^别瓷崖维须一致。
否必须一致
阈除:富一项资羟迤行重估,其同^别之所有项目均须
谨行重估。
重估资羟使用或虑我阈:(90)基秘字第204虢函规定,未^现重估增值
分畴,未^^重估增愿於虑分或提列折蕾(撰金肖州寺^^已^现,列入
值之虞理富期损益。
阈除:直接斡人保留盈绘。
4租箕住汁融资(资本)租赁判我IS:明硅规定符合特定脩件者腐资本租赁。(典美阈
虞理型即FAS13及FAS28目前规定一致)
阈除:IAS17规定依合名勺判断承租人是否承受租赁资羟
黑乎所有之^舆甄酬,以决定是否匾融资租
M,辗名色封襟型。
售接租回我阈:出售损益鹰予遮延,信用於遮延之金额,见(80)基
秘字第030虢函迤一步规定。但若言亥资之公允
^值低於其幔面^值,差额鹰於出售常期熬列损
失。(舆美阈FAS13及FAS28目前规定一致)
阈除:IAS17规定若售^保公允僵值,刖出售利益立即
熬列。
5或有事项及期或有负僮定羲我阈:分悬很有可能、有可能、趣少可能三^。18很有
接事项之虞理可能且金额可合理估会十者愿予熬列。(舆美阈
FAS5目前规定一致)
阈除:IAS37符或有负债定羲卷不得入幔之^^。
我IS:很有可能(ie可能性相常大)赞生且金额可合理估
(provision)^之:a债,匾必须入幔之或有负债。
阈E祭:IAS37%哥很有可能(i.e.morelikelythannot)彝生且
金额可合理估言十之负债僮举倩。
折现我阈:封於很有可能赞生且金额可合理估If之负债,未
明文规定必须折现。
阈除:受货整日寺值影警重大之翼僮型倩必须折现。
或有损失之估列我阈:鹰以最允常之金额熬列,辗法逗定畤,宜取下限
予以熬列。
阈除:保^期值之概念,鹰常考It各槿情:兄赞生的可能
性予以加ts平均言十算。如果各槿可能的情;兄是一
,且各槿可能赞生的可能性相同口寺,探
用中^值予以熬列。
端垫槿利之列我感1:我阈封端塾金之熬列维特别曾言十虞理之规定,但
W^±,富端塾金额可碓定畤,可IS列^罩褐之
资筐或损失的扣减,但辗端垫金额上限之规定。
阈除:富牖垫金额可硅定,鹰熬列之资崖,加以
相^负债型借提列金额悬上限。
涵盖期我阈:我阈^矜上曾含十白市查核辍告日早於董事曾通谩日
期。
阈除:期彼事项指赞生於财矜辍醇期^冬冬止日至时矜辍
表被准予可彝出日(即董事曹通谩日)^的事项。
6晨期工程合冬勺封於不符合完工比我阈:探全部完工法。
之路计虑理举例法遹用僚件之工
印J程合a勺阈除:富工程之羟出辗法可靠衡量,惟已^除樊生成本
很有可能回收畤,鹰探成本回收法(零利润法),
就已^^彝生加十能别收回之工程成本予以
熬列等额之收入,工程成本鹰於彝生常期熬列^
^用。然而,若已祭彝生成本很有可能辗法回
收畤,僮就已生工程成本於常期熬列悬费
用。
工程合的之定羲典我感1:晨期工程合《勺保指承建工程,其工期在一年以上
M之合冬勺。另建^公司同日寺符合(1)工程之迤度已逾
篝翻邯皆段,亦即工程之istf、or承包、整地
均已完成,工程之建造可随畤迤行;(2)颈售契名勺
《塔额已逵估言十工程^成本;(3)黄方支付之^款已
逵契々勺款百分之十五;(4)鹰收契会勺款之收现
性可合理估^;(5)履行合东勺所须投入工程^成本
典期末完工程度均可合理估^及(6)端腐於售屋
契《勺之成本可合理辨熬等6IB4条件,用完工比例
法。
阈除:工程合名勺原即上探成本回收法(零利润法),除非
^方有ts;夬定和建更不勤羟商品主要工程结横
之^^十日寺,方遹用IAS11以完工比例法熬列收
人,否即]鹰遹用IAS18商品^之收入熬列原
RlJ»
工程合售费用1.工程合名勺之^售费用:
IS列及保留款之揭我阈:(74)基秘字第083虢指出,若^^案金肖售之廉告
露支出,碓含颈付性^且其效益尚未^^者,可予
以遮延。(84)基秘字第025虢指出,在建房地若
^案金肖售支出日寺,上述遮延费用於探全部完工
法畤,愿於工程完工IS列收入年度傅列费用;探
完工比例法畤,即按完工比例晋十算旋樽列费用。
阈除:)1告及金肖售等相^支出鹰於樊生畤熬列卷费用,
她罪封事案金肖售支出允^资本化之例外规定。
2.工程保留款之揭露
我阈:辗相^揭露要求。
阈除:须揭露客户保留款金额,即留待脓收完成彳爰客户
方幺合付之尾款。
7外第换算之曾财矜辍醇整别我阈:常阈外管逋檄情之功能性货整保高度通货膨胀,
理型刖刖外阈管^檄情之时矜辍表愿以新台酹作卷功
能性货酹或以新台第再衡量。
阈除:常阈外管^掇情之功能性货整保高度通货膨胀,
时辍换算前愿先以富畤的^^力作^整,然彼再
依常期末收篮隆率换算。
功能性货第定羲封我阈:功能性货整之定羲,保指「国1外管建檄横」
本阈企棠之遹用性:夬策及收支所使用之主要货第,在台母公司因非
腐阈外管逋械横,故辗须押断功能性货潞。
(94-057)
阈除:所有包含在辍告内之他醴(含罩獴i彳固醴、有阈外管
建檄情之他醴,如母公司,或阈外管jl檄横,如
子、分公司)均须依IAS21规定决定其功能性货
整,她非罩指「阈外管^情」。(IAS21-IN7)
8退休金畲言十虞ieffl我阈:不逋用於《堇提供人毒保^/合付及健康保合付之
理型郎」退休辨法,亦不遹用於透谩退休辨法所提供之健
康瞽瘤名合付。
阈除:涉及人毒保^冬合付及健康保^冬合付之退休福利均
JS退休《合付。
最低退休金负债之我阈:要求祷列。(舆美阈FAS87目前规定一致)
祷列
13除:未规定。
多雇主^^我阈:罪明文烧靶。
阈除:烷靶相1粥之曾rf"虞理及揭露。
未熬列谩渡性浮资我阈:鹰按颈期可攫得退休金/合付在殿员工之平均剩绘
筐或浮幺合付羲矜服矜年限,探直^法加以^^,列入浮退休成
本。惟覆期平均剩绘服矜年限短於十五年者,得
按十五年撰金肖。但亦得一次言忍列悬浮退休金成本
而不予擦至肖。
阈除:得逗捧下列雨槿方法:
1立即符增额之部分熬列^退休金负僮及费用。
2不超谩五年期限,以直^法擦生肖。
折现率我阈:愿参酌下列^因素^■定:
退休基金指定保管ii用檄情所探用利率之是
期平均数。
目前已存在且颈期可存^至退休金4合付到期
日之安全性较高之固定收益投资辍酬率。
向保除公司瞒黄年金合幺勺,由保陂公司居日寺支
付退休金/合付日寺,^合玄勺之曦含利率。
阈除:参考资崖负债表日高品^公司债之市埸殖利率。
若所在地国公司僮市埸不活络,刖可参考资崖负
债表日政府公债之殖利率。公司债或公债之酹别
典天期鹰典退休金^耋之第别典fllf■期^一致。
衡量日之规定我n:退休基金资筐及金合付羲矜之衡量日愿悬曾言十年度
结束日,或^日前三彳固月内任一日,惟须一贯探
用。另封於精算辍告中所使用之时矜假15>是否
愿以资崖负债表日封尔合付羲矜於未来樊生畤之
市埸颈期,或罪明碓规定。
ai^:退休基金资筐及东合付羲矜之衡量日愿卷资崖负债
表日,^矜上若衡量日早於资筐负债表日,衡量
日至资筐负债表日期^所樊生任何重大交易或
重大璟境的改燮(包含市僵或利率的改燮),其崖
生之影皆鹰加以^整。另,精算辍告中所使用之
财矜假言殳,亦愿以资崖负债表日封冬合付羲矜於未
来彝生日寺之市埸期。
集困rf■重我阈:罪明文烧靶。
(Groupplans)
阈除:集困盍十重可依其定羲分卷碓定提接言十重或硅定名合
付^重。
保军我阈:只要是退休金^^所持有之保^^即符合退休金
(Insurancepolicies)资崖之定羲,即使保由^保人所赞行。
阈除:非企^^^人赞行予雇主的保^罩可能符合退休
金资崖的定羲。
退休金成本之熬列我IS:封於退休金以外之晨期员工福利之曾n•虑理熊
明文规定。
阈除:退休金以外之晨期员工福利费用鹰於服矜期IW入
ipR。
不休假葵金我阈:辗相^^定,通常^除支付畤熬列。
阈除:可累稹之带薪假11於^工服矜期估^入Iffi;不
可累稹之带薪假愿於员工^除使用日寺熬列。
(IAS19-14)
退休基金辍告内容我阈:辗相^^靶规定退休金(精算)辍告之内容。(84)
台财瞪(六)第00142虢及(84)台财瞪(六)第001985
虢函11揭示上市、上檀及公^赞行公司遹用时•矜
曾舒■津刖公辍第十八虢退休金曾言十虑理型刖之
畤黠;而非公^赞行公司依^潸部85年2月28
日商201058虢函,得暂,覆逾用财矜曾言十型刖公
辍第十八虢。
阈除:IAS26烷靶了硅定提接退休辨法及硅定名合付退休
辨法其退休金辍告之内容要求,加表明硅定条合付
制之退休金^重须探用精算结果^列退休金成
本-
9所得税之^^遮延所得税资羟之我阈:遮延所得税资筐必须全额熬列,或封有百分之五
虑理型即J嬲十以上檄率辗法^^部分^立储抵押^科目。(舆
美阈FAS109目前规定一致)
阈除:很有可能(Probable)^畤,始熬列遮延所得
税资筐。
遮延所得税资筐或我H:依其相或负僮之分^副分^流勤或非流
负债之分^重力。(舆美阈FAS109目前规定一致)
阈除:一律列悬非流勤。
未分配盈绘分配及我IS:盈绘分配在公司章程内已有明碓规定者,得彳建其
加徵税额祝定於所得彝生年度估列悬常年度费用。嗣彳灸股
束畲若有燮更盈绘分配畤,再按时^即公
辍第八虢「曾^燮勤及前期损益调整之虞理型
WJj有^畲言十估言十燮勤之规定虞理。盈绘分配在
公司章程内未有明碓规定者,鹰俟股束曾;夬^^
方可列:a费用。另未分配盈绘加徵百分之十管
利事渠所得税部份,列悬股柬曾;夬1g年度之所得
税费用。
阈除:盈绘分配及未分配盈除加徵鹰於所得年度估引嗑冬
列加於股束曾;夬^年度^整熬列差额。
10收入熬列之曾81客忠^度^^我阈:辗明文规定。
n•虞理型刖
阈除:吉兑明客户忠^言十副移肖售畤《台舆客户黠数用以换取
未来免费或折扣之商品或服矜)保)i包含数/固可
辨熬项目之交易^型,企渠保贩售雨槿项目予客
户,一卷商品或劳矜,另一卷黠数部份;企棠鹰
就黠数部份,参考摩史^^上客户兑换之檄率,
予以估者十加遮延其相空切g之公允僵值,俟客户未
来傅换日寺方予熬列卷收入。(IFRIC13)
附赠橙券之■eri■虑我阈:i.^方自朝遁金肖售附送^方招兑换之艮曾品或其他
理封僧予^方,且不向^方收取任何费用,郢腮
视卷军一交易,^方鹰於熬列相降川攵人之日期
熬列^随^售附送之赠品或其他封^之成
本,即JM估^可能兑换之商品成本,熬列悬翼
僮或遮延收入,俟客户兑换畤,再予以醇列^
费用或成本。
2.^上,若於^方曾羟生商品至肖售或劳矜提供之
损失畴^方辗须於12列相1粥收益前,即as列
阈除:i.^方自顾随金肖售附送^方符兑换之赠品或其他
封僵予^方,保匾包含数傕।可辨熬项目之交易
^型,企棠鹰就赠品或其他封僵部份之公平市
m,as列^遮延收入,俟客户兑换畤,再予以
率事列^收入她熬列相居同成本。
2.»±,若於^方曾羟生商品金肖售或劳矜提供之
损失畤,^方须於熬列相^收益前,即熬列
凰机
11金融资崖之移金融资筐除列脩件我阈:SFAS33之基本架横舆USGAAP较卷一致,在
穗及负债消;威USGAAP中,若移醇人已封移傅资崖不具控制
之畲言十虞理力,即使封移傅资崖保留例如信用^^之重大
影簪力,仍有可能除列。
阈除:在IAS39中,只有在以下脩件符合畤,才鹰富除
列:(D金融瓷崖所有中瞿上黑乎所有的囤^和辍酬
皆已樽移,或(2)常受^人有能力出售所移傅的金
融资崖,即使移樽人既不保留亦不移醇金融资羟
所有^^乎所有的凰和辍酬。若公司既不保留
亦不移傅金融资滥所有榷上黑乎所有的闽陂和
辍酬,且受^人加不具有能力出售所移樽的金融
,移傅人符列所移穗的金融资崖,
且硅者忍畿^参舆形成的负债,此即^参舆的
情形。
12股份基磁名合付非既得修件我阈:尚未赞^^似修言丁。
交易之
理圃矮:2008年修正接之1FRS2提出「非既得脩件」。基
本上,非既得修件(如要求具工储蓄或持持有受
限制之槿益商品等)不li服矜修件或^效修件。非
既得修件於估言十股份基磁&合付之公允^值畤>德
予以考。同日寺烧靶附有非既得脩件之股份基磁
/合付交易其取消之^^^理。此修IT在2009年1
月1日(含)以彼之时矜辍表逾用之。
集困企^^股份基我感1:(97)基秘字第017虢解释函内容五:企棠取得具
磁,合付交易之分^工劈矜筐生之负僮若保依企棠本身之1瞿益商品
^格(或慎值);夬定,且由企棠之股柬、母公司
或其他聊匾公司以现金或其他资羟慎付者,
悬现金交割之股份基磁&合付交易。解释函内容
七:子公司取得员工劳矜所生之负僮保依母公
司之^益商品^格(或^值)决定,且由母公司
以现金或其他资羟慎付者,JS视悬现金交割之股
份基破冬合付交易。
阈除:IFRS2B56、B57:企棠之员工符收取典企棠榷
益工具或母公司中瞿益工具之僵格速结之现金《合
付。子公司未负有向其员工交割^交易之羲矜。
因此,子公司JS符此项典具工之交易按槿益交割
虑理,16熬列相愿之^益增加作^母公司之投
入。
13^保人交易之^保人之定羲我1或:凡企缴舆其他彳固醴(含檄横舆(0人)之^,若一
揭露方封於他方具有控制能力或在^管、理财■政策上
具有重大影簪力者,^方即互卷显琳系人;受同
一他人或企
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