【上市公司环境会计信息披露探究：宝山钢铁公司为例10000字（论文）】

摘要：随着当前市场竞争状况的愈演愈烈。各个重污染行业所面临的压力也是越来越大。如果考虑过多的环保支出，那么将会导致企业逐年升高。从而导致市场竞争力的下降。传统会计目标主要是为了考虑企业如何达到经济效益的最大化。然后这种情况将会导致各企业只注重眼前的利益，而忽视了环境这一项资源。因此建立环境会计信息披露制度是企业环境保护项目的重要组成部分。因此，本文从多个角度来分析环境会计这门科目的产生与发展所经历的过程，同时揭露我国钢铁行业当前所面临的主要问题。以及针对这些问题产生的原因和我们解决这些问题所需要的对策。关键词：环境会计；信息披露；钢铁行业引言（一）研究背景在本世纪初的时候。各企业对生态环境保护意识有了进一步的加强。从局部向整体。只考虑当下到考虑未来。都反映出了我国企业对生态环境保护意识的进一步加强。绿色发展理念逐步加深，思想认识程度有所提高。在这个以环境保护为大前提条件下，如何不以牺牲环境为代价来发展企业的生产或者保护环境的同时又能促进企业的生产发展。及如何走大家所熟知的可持续发展道路成为了当今企业首要解决的问题。以钢铁行业来说，虽然疫情对2020年全球经济有一定的冲击作用，但是随着疫情的不断好转，钢铁行业在下半年有一定的好转趋势。虽然钢铁行业对我国经济做出了巨大贡献，但是由于其原材料的特殊性质，导致了煤炭的过度利用给环境造成了巨大的污染。这就会给环境造成很大的压力，同时副产品也是大气的主要污染物。所以钢铁企业在进行环境保护和控制污染中的承担着了不可忽视的责任。（二）研究意义1.理论意义从长远角度来看，环境会计每企业发展的必由之路。实施了环境会计以后，环境监管不了，可以通过企业发布的环境会计报告来了解企业的环保情况。进而针对不同的情况实施不同的税收政策。以达到共同治理环境的目的。传统会计的目标是借助会计这一门学科对企业的生产状况进行监督与指导，为企业的未来生产决策提供信息，进而达到企业最佳的生产状态，以达到股东利益最大化的目的。因此传统会计的逻辑侧重于在有限的资源条件下来实现经济目标最大化，至于环境破坏而导致的恶劣影响并没有进行量化分析，环境作为一项重要的资源被企业给忽略了。竟然忽视了环境这一项重要的资产。因此会导致了会计信息披露存在不充分性以及不完整性。与此同时，各个重污染企业并没有认识到取得环境收益的同时所付出的环境成本。由此看来，按照目前所运行的会计理论，已经不满足时代的发展需求。简而言之，当前的会计系统并不能适应社会可持续发展的要求。因此建立一个科学的绿色会计是当下的首要任务。2.现实意义是当今现行的会计准则的内容得到了进一步的填充。因为环境会计考虑到了企业的环境资产、环境负债以及环境收入与环境利润等。环境资产的含义是指一项由企业拥有的环境资源，并且可以通过相关事项来对资源进行控制。如果企业的生产经营状况良好，那么还能够给切带来经济效益。环境负债也很好理解，就是符合企业负债确认标准，并且与成本有密切关系的相关负债。与此同时，环境费用是指一个企业花费在保护环境和可持续发展方面所需要承担的各种费用，那么如果我们综合这些环境负债，环境费用，就可以衡量一个企业在环境方面为这个社会做出的贡献以及所需要承担的责任。众所周知可持续发展的第一要义就是持续，而保护环境则是持续发展的首要要求，因此企业要想发展可持续，就必须针对环境会计有所作为。环境会计的核心是不以破坏资源我和污染环境为代价。传统的会计核算没有在企业经营核算的同时，把环境因素考虑在内，只是片面地追求他们利益的最大化。而这与可知持续发展的初衷是不一致的。环境会计可以使企业不局限于眼前的短期利益，而放眼于长期的可持续发展，实现自身利益和社会利益的最大化。（三）研究目的由于世界经济的快速发展，由于世界经济的快速进步，人们的消费观念也在不断地改变，由之前的只追求经济效益转变为对健康、绿色生活的向往。除了价格以外，质量以及产品的污染程度也渐渐成为消费者的考量因素。环境会计也正式在此背景下营运而生的。那么如何提高绿色生产力成为了当下政府和企业所要解决的当务之急。这个时候就要环境会计发挥其作用了，环境会计可以使企业不局限于眼前的短期利益，而放眼于长期的可持续发展，实现自身利益和社会利益的最大化。一、文献综述（一）国内研究现状张白玲（2002）宏观环境会计和微观环境会计的奠基人。[1]随着会计系统的不断发展以及国家环境保护政策的进步，李永臣教授在2005年提出了环境会计报告的披露模式，他是通过了对上市公司所披露的有关污染信息所进行的系统研究，最终提出了补充报告式的披露方法并且一直沿用至今。此外在我国污染最严重的2012年，仇淑平教授对我国高污染的10多家上市公司进行研究得出，上市公司也应该采用独立的环境会计报告披露方式。[3]对于如何建立环境会计系统，于彦华教授认为我国应该同欧美国家的标准一致，“将环境会计从总体的会计系统中分离出来，建立独立的环境会计信息系统。并建议从多个角度来建立我国的会计系统。”譬如：环境利润、环境成本、环境负债等。[4]王泽淳（2013）对上市公司的信息披露方式进行研究发现：近年来、随着网络的普及和发展、大家对信息的获取更加趋向多元化、因此、企业在进行信息披露时不应该仅仅局限于独立或补充报告两种模式。[5]对我国环境会计基本理论完善工作，做的最好的是孟磊教授。他将环境会计建立成以六要素为主线的一个较为完善的会计核算体系。[6]汤亚莉教授在2006年通过对30多家上市公司的财务报告和环境报告进行联合分析，得出结论：“公司的盈利能力与公司的环境会计信息披露呈正比例。既盈利能力越强公司的环境会计披露程度越高。这项结论从某种程度上会激励更多的公司进行环境会计信息披露。[7]（二）国外研究现状Wiseman（1982）通过控制变量的方法。对众多上市是公司的环境进行分析。在此基础上将环境会计信息披露分为了以下几个部分，主要包括污染情况以及讼有关的事件和其他环境相关信息以及经济因素。与此同时，还对信息披露的性质和内容进行了相关分析。与此同时[8]JerrGkreuze(1996)认为对环境会计信息披露这一内容进行了一系列的修改和改进。主要将环境会计信息分为了具体的几个方面。在初始部分分为了解公司环境的义务与责任以及相关的法律要求。其次就是针对已经发生的问题的相映解决措施以及问题的事后分析。最重要的一点是他明确了在生产过程中企业对环境的破坏程度以及破坏程度的解决措施。[9]2006年，Patten(2006)和Trompeter(2006)对上市公司年报进行了分析，采用的修正分析方法。福斯特教授早在2012年就对重污染企业提出了新的要求：“企业不仅要考虑到利益相关者理论，还要考虑到潜在用户的使用需求。并且相关企业要树立好其自身的企业形象，满足其信息使用者的需求。”[10]日本政府也在1999年发布了《关于环保成本公式指南》这一书。并且在1999年的7月份，日本政府编写了《环境会计职能手册》，这一手册到现在仍然被日本政府所采用。[11]二、理论基础（一）环境会计定义环境会计的学名又称之为为绿色会计。他将一个企业的环境资产、负债、费用、效益等各种会计要素整合为一体的专业会计。他的目的在于指导企业。做出最有效的资源调配来提高整体的社会效益，并报道相关企业或者相关事业单位。对我国环境所做出的影响或者管理情况[12]。（二）环境会计发展历程20世纪70年代。由于各国环境法律法规的不断完善，环境保护也逐渐被纳入政府管理范围。这因此导致了各个企业因为环境因素而导致的会计成本核算难度逐年增大。直到20世纪90年代。绝大多数上市公司开始自主的披露环境会计信息，由此环境会计初步形成。我在我国经济腾飞发展的80年代，经济发展导致的全国消费水平直线上升，对资源的使用程度也在不断提高，由于环境破坏而导致的健康问题不断突出，公众也开始意识到环境对人们的重要性。早在上个世纪90年代，我们国家就参与了由联合国国际会计组织的第15次专家会议。在此次会议过程当中，国际上第一份有关环境会计的报告由此产生。并且在本世纪的初期，我们国家还专门成立了绿色会计委员会。此外，在南京大学召开的全国第一次有关中国环境会计专业委员会也正式标志着我国环境会计正式走向公众的视野。（三）环境会计理论体系1.环境会计要素11.由于环境会计的发展的理论基础是传统的会计，以此两者在结构上有着相似之处，但是在功能上却有着许多不同。相似之处在于两者的会计要素几乎相同，相关科目的概念也是一致的。比如说：资产负债，所有者权益等。但是在具体的分类目上面存在着一定的区别。简而言之就是在原先会计的基础要素上增加了环境二字。比如说将资产减值损失改为环境资产减值损失，这样改变的原因也是因为环境具有一定的价值。2.环境会计的必要性由于污染问题日趋严重，并且环保理念在全球范围内的盛行，环境会计是可持续发展的必然要求。也是实现经济可持续发展的前提。如果我们以企业为分析单位，那么他的社会资源成本通常是通过环境会计来核算的。通过环境会计可以准确的反映当下的国民生产总值和生产成本。以维护社会资源的总体平衡。如果分析单位是政府，那么实时环境会计前后也对政府有很大的帮助。首先可以准确的获知企业的环境保护情况，并针对其环境保护情况来实施相映的财政政策。并且可以通过环境会计报表来有效落实相关政策和加强环境污染的治理。3.与传统会计的关系财务会计主要是通过分析企业的资产负债以及所有者权益等财务信息来编制企业的财务报表，再通过财务报表来预测企业的未来生产经营情况，做出最佳的生产经营决策。但有关环境的相关概念还是相对来讲有点抽象的，譬如环境资产等，相较于货币资金等其核算难度较大。此外传统会计已经发展多年，其内在数据存在的相关联系对于我国会计从业人员已经非常熟悉，但环境会计中的要素的划分较为模糊，与传统会计存在较大的出入，因此披露相关环境会计信息有一定的难度。三、针对我国相关企业的环境会计信息来分析披露现状本章以宝山钢铁有限公司为例进行分析，旨在该上市公司环境会计信息披露的现状。（一）公司介绍宝山钢铁股份有限公司是我国钢铁行业的龙头企业，连续多年领跑“中国本土企业100强”。并且曾经被某杂志评为世界500企业，宝山钢铁股份有限公司的实力可见一斑。随着近几年绿色经济的发展，加上可持续发展观念的深入人心，宝山钢铁公司逐渐转变了原先的经营理念，将“创新、协调、绿色、开放、共享”作为新的理念开始走一条可持续发展道路。2019年主要的能源消耗情况如表1所示。表1宝钢公司2019年主要资源消耗情况资源类型单位消耗量上年同比增长幅度铁矿石成品矿万吨230310%废钢万吨274.52%标煤万吨1124-12%天然气亿m32.11715%外购电亿度30.328%原水万m36249.2-5%数据信息来源：根据宝钢钢铁公司官网资料手动整理所得根据上表，可以看出宝山钢铁作为我国钢铁业的龙头企业，在能源的可持续发展方面还是有比较先进的意识。作为高污染的原材料之一煤炭，今年已经比去年有较大幅度的下降，取而代之的是天然气的大规模运用，同样作为稀缺资源的原水也因为技术的进步而得到了节约。由此可见宝山钢铁公司在可持续发展这条道路上已经迈出了坚实的一步。（二）我国工业污染现状在过去的几年里，我国一直为打造生态环保经济体系而努力。加快由传统制造业向绿色制造业转型。并且加强了相关法律法规的建设。建立并实施中央环境保护督查制度。近5年来，我国在工业污染方面的投资变化情况如表2所示。表2工业污染治理情况指标2018201720162015工业污染治理完成投资6815345819004199368227736822治理废水项目完成投资763760108239511524731184138治理废气项目完成投资4462628561470278939355218073治理固体废物项目完成投资127419466733150504161468治理噪声项目完成投资1286262361095027892治理其他项目完成投资144867610199747686491145251数据来源：根据国家统计局数据整理所得上表数据我们可以看出。之前我国工业污染治理投资呈上升趋势，这是因为之前我国主要目标是发展经济，一定程度上忽略了环境因素，环境系统遭到了严重的破坏，雾霾天气，水污染严重影响到了人们的日常生活。事已至此，只能由国家来承担环境污染的主要责任。2016年之后有所下降，但是这并不能说明国家对工业污染并不重视。将污染治理的主要压力由政府转移到企业身上。由国家投资的工业污染费用到最后还是由纳税人来承担。这样与环境会计的初衷相违背了。效果是非常显著的，有相关证据表明2016年之后，国家投入的环境污染治理费用逐渐减少。更多的政策上的引导和高污染的处罚。这个时候就需要企业将环境要素纳入到企业日常的经营当中去。对于企业的可持续发展能力有了进一步的改善。（三）绿色会计信息内容披露的演变根据宝山钢铁公司4年来披露的环境会计信息，得出近4年来的内容的变化，如表2：表2宝山钢铁公司社会报告内容的变化项目年份2016201720182019环境政策和目标✔✔✔✔环境法律法规遵守情况✔✔✔✔污染物排放及处理情况✔✔✔✔排污补助✔✔✔环境绩效✔✔环境审计✔✔✔环境专项补贴✔✔数据来源：根据宝山钢铁公司近几年的社会责任报告通过上表，我们可以很明显的观察到该上市公司环境会计信息披露的内容在逐年丰富，对环境保护的重视程度也在逐年提高。但与此同时，因为相较于澳大利亚较为完善的环境保护制度，我国针对环境破坏缺少相应的法律法规，从而导致了企业在披露环境会计信息时存在随意性，因此导致各企业披露信息的质量参差不齐。期披露的信息都是历史性息，并且都是在证券会强制要求下进行披露的。缺少了对未来的规划。（四）有关信息披露形式的改变过程表22015-2019宝山钢铁公司信息披露模式一览表项目年份20152016201720182019年度财务报告✔✔✔✔董事会报告✔✔财务报告✔✔✔✔附注✔✔✔✔✔内部会议记录✔✔✔可持续发展报告✔✔✔社会责任报告✔✔数据来源：根据HL公司近几年财务报告所得。综上所述，这些年环境披露的主要形式是附注和财务报告，但越往后披露的内容越来越丰富，但是该公司披露的环境会计信息很琐碎。披露的模式与企业的生产经营有关。是随机的。总的来说，该公司信息披露的质量在逐步增加，顺应了时代发展的潮流。现如今，由于我国不断推行的环保政策，在此番大背景下，越来越多的企业选择将环境会计信息在社会责任报告中进行披露。将政府修订指南和监管机构披露准则作为指导方针，企业披露的信息要有规范的格式和统一集中的内容信息。这有助于利益相关者快速方便地查找全面、准确、完整的环境会计信息，它更有利于公司对于环境的考虑，帮助公司做出准确决策的应对。除了附注中之前的相关披露外，公司还应该与决策者深入探讨公司的未来前景以及转型方向等细节。并且在开展股东大会时应该仔细讨论本企业在有关环境保护方面所做出的努力。并且仔细分析未来几年的环境政策方向以及环保理念，加快企业适应未来更加严格的发展要求。在这五年间，披露董事会报告的公司数量有小幅度的上升，然而却很少有公司主动在重大事项中披露环境会计信息。（五）宝钢公司环境会计信息披露内容企业对于环境会计信息披露的内容主要有三个方面：分别是是从污染源的产生、污染治理以及后续如何对环境进行修复和保护，三种类别近四年的具体变化如图1：图1宝钢企业环境披露信息内容条形图数据来源：宝钢企业近几年对外公布的环境会计信息整理所得在污染源治理的优点有对污染物的源头控制，有助于企业对某一污染物实施追踪式治理，可以从根本上解决环境污染的问题。对于一些流程比较复杂的企业来说，这种方法会加大企业追踪污染物的难度，治理的效率会比较低。污染治理就是指在针对产生的污染物进行有针对性的治理，这种方法在短期内确实会使污染物有明显的减少，但是一种污染物由产生再到治理，这一过程会存在一定的资源的浪费，浪费本身就是一种不环保的行为，并且污染物容易扩散难以有效的治理。在治理污染的终端建立责任制，不应该由原来的谁污染谁治理，因为这样会导致企业的治理力度严重滞后。应该建立起治理者获取治理收益的制度，因为只有这样才能保证企业治理环境的积极性。技术保障，但是这一技术存在着许多难题。其一就是如何准确的制定污染治理的收费标准。是否能够达到在偿还成本的同时能够有一定的盈利水平。并且要将由原先的“谁污染谁治理”的理念转变为“谁治理谁收费”制度。并且通过一系列的税收金融政策来引导企业进行合理排污、合理去污。以达到可持续发展的目的。最后一类是环境保护类，这一过程是从企业的长期发展角度来看的，针对未来有可能存在的污染领域提前预防与保护。相对于的主要解决办法是以发展循环经济为主，提高资源的利用效率，将环境治理的重心从污染的末端向污染的源头转变，将循环可持续作为经济的重心来发展。图2宝钢企业环境披露信息内容折线图数据来源：宝钢企业近几年对外公布的环境会计信息整理所得根据上表可知上涨程度较大的是环境保护类措施其次是污染源处理，污染治理类这几年呈下降趋势，由此可见宝钢企业这些年已经将环境治理的重心放在污染源控制和环境的长期保护，这样做确实有助于环境的可持续发展，因为污染物的产生已经对环境造成了破坏，等破坏了再去维修，这期间所产生的成本费用同样也是不经济的。在污染物的源头治理起到了预防的作用，比如采用脱硫煤，天然气等经济环保的能源，或者提高冶铁的效率，减少步骤提高能源利用率。环境保护类的措施有制定相关的环保政策，绿化治理费，环保事故应急方案等。四、当下我国企业有关环境会计存在的问题（一）企业内部1．很多企业为了追求短期的利益目标，侧重于经济活动的利益最大化，着眼对自然资源的优先利用，作为企业的管理者，如果环保部门的罚单金额不算太大时，企业宁愿破坏环境而追求利益的最大化，也不愿意为了保护环境而牺牲自己的利益。2.近年来企业对环境信息披露数量上呈现上升趋势，但真正有用可靠的信息较少。存在一系列假大空话，使得各企业之间无法进行有效地横向比较，可比性不高。同时环境信息关联性较差。企业披露的大多数信息都是已经发生的各项历史成本支出，无法指出此项成本所对应的环境政策。对环境资产和环境负债的信息披露相对不足，这会对信息使用者决策产生影响，不能让使用者有足够的信息预测企业未来财务状况。（二）企业外部1.企业的投资者相较于对环境的污染，其更关心企业本身的盈利能力和资金流动情况，因此便忽视了其应该承担的保护环境的责任以及走可持续发展道路的决定。2.披露形式尚未统一，就当下而言，钢铁行业披露环境会计信息的主要内容有各种责任报告，包括社会责任报告以及董事会监制报告。最重要的便是社会责任报告，因为只有一个企业履行了其自身的责任，才会对社会负责。由于缺乏统一的披露要求，所以导致各个钢铁企业披露方式存在很大的差异。一方面，多种披露方式的混用，导致了信息的交叉重复，给利益相关者造成了极大的麻烦；此外，披露位置出现了一系列的混乱。使得信息使用者无法高效，快捷地获取其所想要获取的信息。3．在企业方面与环境保护相关的法律法规并不完善，企业披露环境会计信息完全凭自觉，虽然有许多有关环境保护的法律法规，但是由于其缺少相应的奖惩措施，导致了相关法规的约束性不高。只有对极少数重污染如：印刷业、有色金属业有着明确的强制要求。但是由于其披露的具体要求，如披露方式，披露内容没有得到明确的规定。所以起到的约束能力较为一般。五、钢铁行业上市公司相关问题的成因（一）企业有关的专业人员较为缺乏相较于西方较早的开展了工业领域，进而导致了如伦敦雾霾，芝加哥光化学烟雾等事件后，西方国家较早地对企业地环境污染加以限制。但由于我国工业起步较晚，因此有关环境会计方面发展还不是特别成熟。还要了解生物学和其他与环境相关的学科，因此对会计从业人员的综合素质有比较高的要求，虽然我国每年的财会专业毕业生人数非常多，但是满足其环境会计条件的只有极少数。。并且与之相对应的高校专业设置仍然较为传统。仅仅在原先会计基础上增加了环境学科。而并非单独设立环境会计科目[14]。（二）企业自愿披露环境会计信息的意愿不强由于环境会计信息披露会占用企业的一部分资源。所以会导致一部分额外的成本压力。虽然大趋势是国家和公众对环境保护更加的重视，但对于钢铁企业经营者来说，他们最大的目标还是努力追求短期的经济效益。由于钢铁行业属于资本密集形产业。每一年度的初始都需要大量的资本来设备购入，原料购买等，再加上后期的环境治理成本，例如排污费、绿化费等各种治理费用的投入，在这两种压力共同作用下，导致了企业的决策者披露环境会计信息的意愿进一步的降低。在这种情况下就会造成企业的被动披露，被动披露的信息往往是企业为了应付社会公众的一种形式披露，企业本身没有成熟的环境信息系统，并没有真正重视环境保护，只是为了应付监管部门的一种手段，所以环境披露质量无法得到提升和进步。并且环境是大家共有的，如果只有一个企业为环境保护而付出成本，那么一定程度上再为别的企业的污染行为而买单，这是每一个管理者所不想看到的。在这些种种因素的影响下，企业的披露意愿也就没那么强了。（三）缺乏相关的法律法规截止到2020年的12月，我国的环境会计法律体系仍然并不健全。所要求企业进行环境会计信息披露的还只包括财政部，财政部。由此导致了对污染环境较严重的企业的惩治力度不太严格。环境会计信息披露机制主要包括强制披露与自愿披露，上述的文件也只是处于自愿披露的范围，因此各个企业往往会选择对其财务报表数据有利的数据进行披露，这样便导致了各个企业披露的信息良莠不齐，况且对于企业披露信息没有一个准确的要求。所以导致企业大多只按照有利于自己的方式进行披露，会计信息披露的随意性较强，不利于市场规范的制约和统一管理。同时我国目前已经披露过的信息的质量也没有办法得到保证，然后对于那些自愿披露信息的企业不能起到很大的鼓励作用，这样做不仅会降低企业创新的积极性，况且本来自愿披露会计信息的企业就并不多。长期以往这样会导致企业披露环境会计信息只是出于对社会的责任，而并非出于自愿保护环境。六、完善钢铁行业上市公司环境会计信息披露的建议（一）完善法律制度、制定相关准则为了使环境会计在具体的执行过程中有相关的法律可以参照。我国有关部门应当加强环保法律建设。对相关的环境会计信息有更加仔细的规定。虽然在保护环境方面我国已经出台了较多有关限制企业的法规，但是一旦涉及环境会计方面所要求的规定就相对比较宽泛。执行具有一定的难度。不利于长期发展。对于环境会计而言，相关部门也必须开始行动起来，制定一些标准，好让企业在进行会计信息披露的时候有一个标准。与此同时，有关的社会秩序以及环境会计监督方面存在的治理盲区都应该较之前有更为仔细的提升与改善。因此，将会计信息披露纳入相关会计准则成为了有关部门的当务之急。有着法律法规强大的约束力，能更好的促进环境会计在我国的发展。（二）改善企业环境治理体系钢铁行业作为我国支柱产业，应将先进的环境保护理念引进企业，做到真正把环保任务从公司整体落实到个人。尽量在源头控制环境问题的发生，当问题已经发生时，应当第一时间对污染进行控制，同时将事件有关信息告知社会公众，尽到应有的社会责任。并且要将环境保护纳入企业的长期发展规划中，不能等到污染产生了再去治理，在平时就要注重环境保护与可持续发展。因为我国环境会计起步较晚，相关的企业经验相对不足，这方面可以先借鉴国外实行的准则，取其精华去其糟粕。在当下而言，我国有关环境会计信息披露还存在一些问题，急需短时间内解决。一是企业要应对环境恶化带来的风险和挑战；再者就是控制生产经营活动的碳排放量。三是如何权衡碳排放量和企业经济利益的两者均衡。（三）完善我国环境会计体系相较于之前企业环境会计信息都是强制要求披露，但现在应该慢慢向引导企业自主披露转变。只有企业主观上主动愿意披露环境信息，那么我国的环境会计才会有明显的进步。美国证监会便要求在纳斯达克上市的企业一律按要求披露有关环境的相关数据，并量化分析企业的环境资产以及环境负债等之前相对较抽象的会计要素。此外环境会计报告也是同财务报表一同发表给股东看。日本则主要体现在其财务报告书。重污染企业需要定期编写环境报告。这对我国的重污染企业起到了很好的规范作用。像我国这样发展中国家应该充分利用已有的先进经验。结合