记账实操-委托加工、受托加工的会计账务处理

会计实操文库1/14记账实操-委托加工、受托加工的会计账务处理一、委托加工的定义委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生产提供单位自行采购原料），受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。但对于由受托方提供原材料生产的产品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工产品，而应当按照销售自制产品征收增值税。委托加工涉税处理1、外购委托加工材料：委托方购入的原材料与一般制造业购入原材料一样，可进行增值税抵扣。如果能够取得增值税专用发票，就可以将此项增值税予以抵扣。2、发出委托加工材料：发出委托加工材料期间会产生运费、保险费、装卸费等费用。这些费用只要能够取得增值税专用发票，都可进行抵扣。3、支付的加工费：委托方支付加工费时，如能取得受托方开具的增值税专用发票，也可以抵扣增值税进项税额。4、对于受托方未按规定代收代缴消费税税款的，由委托方补税。(1)如果委托加工收回的应税消费品已经直接销售的，应按销售额计税；(2)如果尚未销售或不能直接销售的(如用于连续生产应税消费品等)，应接组成计税价格计算纳税。补征消费税的组成计税价格为：组成计税价格=[生产成本×(1成本利润率)]÷(1-消费税税率)（3）委托加工的应税消费品是由受托方代收代缴的，委托方有附带义务。（4）当受托方时个人经营者，则委托方收回后由委托方在委托方当地缴纳消费税。委托加工分录委托方的会计处理委托加工的分录十分简单，只是委托加工的成本核算稍有难度。委托加工委托方无论发出原材料、发生运杂费、支付加工费、辅助材料费等都计入“委托加工物资”。具体分录如下;1、向受托方发出物资借：委托加工物资贷：原材料2、对于发生的运杂费，做如下分录：借：委托加工物资贷：银行存款3、受托方加工完成时，委托方向受托方支付加工费、消费税等借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进)——应交消费税贷：银行存款、应付账款等4、运回加工物资过程中支付的运杂费：借：委托加工物资贷：银行存款5、委托加工物资运抵仓库，办理入库：借：原材料贷：委托加工物资受托方的会计处理1、收到受托加工材料物资时:可不作会计处理,但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记,记录其收到、投入加工等材料增减.2、消耗加工车间人工、辅助材料等:借：生产成本——直接人工贷：应付职工薪酬借：生产成本-辅助生产成本-直接材料贷：原材料-辅助材料3、加工完成入库时,结转本批加工成本借：库存商品-受托加工产品贷：生产成本4.将加工完成的产品交付,并开出发票时:借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税金--应交增值税(销项税额)应交税金--应交消费税(属于代扣消费税)5、结转库存商品:借：营业成本或其他业务成本贷：库存商品--受托加工产品6、剩余物资归还不用做会计分录，直接单独登记。如果剩余物资作为对加工方的某种奖励，则做营业外收入。借：原材料（可变现价值）贷：营业外收入——XX公司代加工奖励委托加工物资成本核算委托加工物资，按照收回的产品是否直接用于销售，可分为两类，直接用于销售的，计入“库存商品”，我们称之为库存商品类。第二类是不直接销售，而是继续加工。计入“原材料”，我们称之为半成品。1、库存商品成本包括：①、实际消耗的原材料、半成品。②、加工费用（小规模纳税人包含增值税，一般纳税人不包含）③、来回运杂费。④、受托方代付的消费税。⑤、不能抵扣的增值税（可抵扣的增值税属于价外税不能计入成本）2、半成品成本包括①、实际消耗的原材料、半成品。②、加工费用（小规模纳税人包含增值税，一般纳税人不包含）③、来回运杂费。④、受托方代付的消费税。（继续加工消费税应税产品，则前面缴纳的消费税可以进行抵扣，消费税就不能记算入成本。如继续加工为非应税消费品，则消费税计入成本）⑤、不能抵扣的增值税案例讲解某摩托车厂委托甲橡胶厂加工摩托车轮胎500套，摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税＝500×[（10×12＋10＋10）÷（1-3%）]×3%＝2164.95（元），应纳增值税＝（10＋10）×500×13%＝1300（元）摩托车厂收回轮胎后直接对外销售（售价不高于受托方的计税价格）1、售价不高于受托方计税价格：（1）发出原材料时借：委托加工物资60000贷：原材料——橡胶60000（2）支付加工费、增值税借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300（3）支付代收代缴的消费税借：委托加工物资2164.95贷：银行存款2164.95PS:虽然摩托车场收回轮胎有继续加工的可能，但这批轮胎明确要进行直接销售，不存在继续加工后新应税消费品缴纳消费税进行抵扣的问题，所以消费税直接计入成本。（4）收回入库后借：原材料——轮胎72164.95贷：委托加工物资72164.95（5）对外销售时结转成本借：其他业务成本72164.95贷：原材料——轮胎72164.952、若以高于受托方计税价格的价格出售（1）发出原材料（2）支付加工费与增值税的账务处理相同（3）缴纳委托加工轮胎的消费税借：应交税费－应交消费税2164.95贷：银行存款2164.95ps：虽然没有继续对轮胎进行加工，但售价的改变让轮胎有了新的价格，对应的消费税也会增加，这时需要重新计提消费税，委托环节缴纳的消费税可以抵扣新计提的消费税，需要单独核算，不能作为委托加工物资的成本。（4）收回的轮胎以不含税价20万元售出借：银行存款234000贷：其他业务收入200000应交税费－应交增值税（销）34000（5）计提产品销售的消费税借：税金及附加6000贷：应交税费－应交消费税6000（6）缴纳实际应纳的消费税借：应交税费－应交消费税3835.05贷：银行存款3835.05以下行为视同销售，需按市场价计税1、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;3、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;4、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;5、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人.不能计入委托加工物资成本的项目1、委托方为一般纳税人，