提高会计师事务所审计执业质量的相关对策探析

引言审计执业质量是指用来对审计业务执行效果进行判定的相关标准。按照《会计师事务所执业许可和监督管理办法》政策要求，各地区要积极落实会计师事务所执业许可制度，调整执业管理政策，全面强化事前事后监管，做好新形势下“放管服”的深化改革，逐步营造规范、有序、公平的市场环境，突出会计师事务所的社会地位，使当下注册会计师行业高质量发展需求得到最大化满足。然而，在受到审计执业环境、审计独立性、行业法制等多种因素影响后，会计师事务所审计执业质量不佳，限制其第三方审计作用的发挥，需要采取有效手段持续改进，不断提升审计职业质量，科学构建“三位一体”会计监督管理体系，更好地为社会发展所服务。一、审计执业质量提升的基本原则(一)质量优先，有序实施有关部门要积极响应国家政策号召，坚持以质量优先的核心理念，加快市场择优体制建设，以优质会计师事务所为切入点广泛搜集要素资源，保证审计独立性，营造良好的审计执业环境，以推动注册会计师行业的壮大发展。同时，有关部门在对会计师事务所执业政策的调整与完善过程中，还需深入贯彻落实连续性管理措施，督促各地区会计师事务所认真履行岗位职责，根据自身经营特点、能力、规模、业务承接等情况，深化政策改革，平稳有序地落实到位。(二)突出重点，协调配合按照国家相关政策要求，将金融企业、国有企业、上市公司等公众利益审计作为重点监督对象，对相关执业标准体系进行完善，坚决维护国家审计准则的严肃与合法性，逐步形成统一且规范的审计市场。在此期间，有关部门要注重综合施策，协调配合，强调行业监督的协同性、系统性，综合应用行业自律、市场约束、行政监督、信用建设等手段，强化各职能部门的协调配合，充分发挥协同效应促进会计师事务所审计执业质量的提升[1]。(三)政策引导，贯彻落实在近年来出台的关于会计师事务所执业质量的相关政策文件中，我国政府明确提出要加强会计师事务所执业管理，提高审计质量，并全新推出了10项政策措施，强调要加大监管力度，增强企业责任，强化市场约束，认真落实执业管理政策，确保在竞争激烈的市场环境中占据有利地位。在这样的政策理念指导下，各地财政、国资等部门要以身作则，高度重视会计师事务所执业管理工作，以审计质量提升为核心，合理分工，职责明确，做好协同配合，以促进工作的准确落地，营造公平、公正的市场环境。二、会计师事务所审计执业质量不高的主要原因(一)审计执业环境恶劣我国的会计师事务所，普遍存在着规模小、经营业务简单等基本特点。且我国市场属于买方市场性质，市场规律普遍以上市公司选择事务所为主要形式，而非事务所对上市公司的选择。并且，随着人们法律意识的不断提高，我国会计师事务所数量持续提升，执业注册会计师越来越多，使会计市场内竞争愈发严峻，各事务所的专业水平与盈利能力所面临的挑战愈发严峻。在这种情况下，一些会计师事务所为了追求生计，使得注册会计师在日常操作中极易受到经济等因素影响，出现扰乱市场行为，使得审计执业环境极其恶劣。(二)会计法则不够完善自进入21世纪以来，我国社会经济快速发展，政治、经济等方方面面发生翻天覆地的变化，不同行业内的新状况、新问题频频发生，使得《注册会计师法》中部分内容略显滞后，不能与时代发展步伐保持一致，需要及时进行修订与完善[2]。针对这一情况，我国近年来陆续出台了《会计法》《注册会计师法》《证券法》等相关法规政策，在会计师事务所的经营条件、准入门槛、业务范围等方面作出明确规定，同时对提供虚假证明、违规操作等不良问题制定相应严厉的处罚政策。但就目前来看，各地区制度落实不到位、监管力度不足、惩罚对象不明细等问题愈发严重，相关制度不够完善，不能对各会计师事务所的经营行为进行很好的规范，注册会计师极易受到外界因素干扰和影响，导致日常工作中极易出现不法行为，不利于审计执业质量的有效提升。(三)会计师综合素质有待提升会计师事务所承接的审计业务比较特殊，对于从业人员有着严格要求，不但专业能力要过硬，同时还需具备良好的综合素养，在经过专业培训后方可从事岗位工作。然而，随着行业竞争的不断加剧，审计业务范围迅速膨胀，出现注册会计师供不应求的局面，这也间接导致部分会计师事务所的审计从业人员个人素质水平偏低，缺少业务发展所需的专业人才。并且，我国注册会计师行业的起步时间比较晚，虽然经过多年发展已经逐步走向完善，但在注册会计师队伍方面却仍然存在许多问题，例如，个人能力水平不高、队伍结构不合理等等，整体综合素质有着很大的提升空间。作为审计业务的执行者，如果注册会计师不具备过硬的能力，将直接影响到审计执业质量，无法保证审计业务的公平独立性，进而不能对被审计业务经济业务展开客观的审计与报告，这是限制会计师事务所审计执业质量提升的主要问题因素。(四)审计独立性不足一般情况下，会计师事务所在承接审计业务时，公司股东、资产所有者等是主要委托人，但实际中委托人角色更多由公司管理者担任，自身享有对事务所的选择、续聘等控制权[3]。在这一过程中，事务所与被审计企业更多以雇佣形式开展审计工作，也正是在这种审计与被审计关系的影响下，事务所很难在经济方面拥有足够的独立性，对客户有着较强的依赖性，注册会计师并不能独善其身，始终抱有公平客观的态度开展审计活动，不但降低审计执业质量，同时影响注册会计师的专业水准，面临着会计师事务所社会形象受损的可能，这些需要在会计师事务所审计执业质量提升中给予高度重视，采取针对性手段持续改进。三、提高会计师事务所审计执业质量的相关对策(一)营造良好的审计执业环境审计执业环境决定着市场竞争秩序，需要全面加强注册会计师行业市场化建设，保证审计市场竞争的公平合理性，为后续的审计质量与注册会计师独立性提供可靠保障，这决定着社会公众与投资者的合法权益。在实践中，有关部门要从招投标改革、行业法规体系建设等层面入手，及时清理妨碍市场统一与公平竞争的不良因素，认真做好相关政策的解读与宣传，确保政策条例能够落到实处。针对当下事务所经营管理中遇到的“黑名单”“备选库”等常见问题，有关部门要积极协调并解决，以促进竞争政策环境的优化[4]。同时，严格遵循“信用监管”“双随机、一公开”等基本要素，对行业监管及信息公开机制进行持续完善，逐步打造公平公正的竞争环境，重点强调优胜劣汰，全面强化对破坏公平竞争环境事务所的监督管控，从根源处杜绝不良行为的发生。(二)完善会计法律法规首先，会计师事务所执业管理政策。按照财政部最新政策要求，就会计师事务所的从业标准与服务范围制定相应的管理方法，充分利用国家现行的法规体系，着重突出事务所的执业质量与服务能力，逐步打造科学有序的管理格局。在此过程中，有关部门要以身作则，适当简化备案流程，结合业务发展需要推行网上办理，持续提升服务质量与办事效率。始终坚持以自主择优为市场导向，清晰界定金融企业、国有企业审计服务会计师事务所的法律职责，要求其具备良好的执业与风险承担能力，不得出现舞弊行为。其次，注册会计师行业自律。各级注册会计师协会要发挥自身表率作用，认真做好行业内风险教育工作，督促会计师事务所认真履行岗位组织，增强自身风险意识，结合自身能力水平来承接业务，一旦发现超出能力范围的业务承接，要及时作出必要的劝诫。同时，全面强化自律监管，详细制定自律规则，与行政监管保持密切配合，对会计师执业道德守则进行完善，对事务所低价竞争等不良行为进行密切关注，严格惩戒各种违反自律规范的组织及个人。最后，执业许可条件监督体系。各级财政部要综合考虑会计事务所的执业许可规定，统筹兼顾金融企业、国有企业、证券服务业务等审计业务的基本特点，结合实际业务需要严格审查事务所的执业能力，查看其是否符合从业要求，并按照最终的核查结果，适时出具管理建议书、警示函、责令整改文件等信息，并在有关部门的协调配合下，做好相关信息的共享核查，且核查结果要及时披露。(三)提升注册会计师综合素质作为审计业务的主要参与者、实施者，注册会计师的综合素质与道德素养十分关键，直接影响到会计师事务所的审计质量[5]。因此，会计师事务所要认真做好专业人才培养工作，加强注册会计师的教育培训工作，认真做好相关政策的普及宣传，全面强化注册会计师的责任意识与法律意识，为审计业务开展提供可靠的人才保障。在此期间，注册会计师需要树立自我学习、终身学习意识，主动参与到专业的培训学习中，不断夯实自身专业基础，提升自身道德素质，始终以公平客观的态度投入到审计业务中，发表可行性审计意见，保持应有的专业性判断能力，防止因经济利益等因素影响审计业务的专业性、有效性。此外，还需加强对注册会计师的后续教育，这是提升其专业胜任能力的核心所在，需要科学构建三级培训体系，通过事务所管理层高级培训、经理人员中级培训、审计员初级培训，并结合审计项目特点制定针对性的人才培养计划，从根本上提升从业人员能力水平，提高人力资源使用效率。(四)完善治理结构保证注册会计师独立性针对当下审计独立性不强的问题，我们需要注重行业法律环境的持续优化，突出注册会计师在审计业务中的独立性，以促进会计师事务所审计执业质量的有效提升。在实践中，有关部门要加快财务保管注册会计师审计制度的推行，配合股东对管理层进行有效监督，合理设置监督部门，在做好审计业务监管工作的基础上，认真做好注册会计师的聘任、协调、培养等基础工作，接受股东大会的直接领导，确保其监督职责能够独立行使，防止出现人为控制，以促进注册会计师能够客观、公正、独立的执业[6]。认真解读《会计法》《注册会计师法》，加大政策宣传力度，按照相关法律要求对会计责任、审计责任进行有效区分，对会计主体职责权限进行明确，对重复监管进行有效协调，合理划分相应的主体责任与连带责任。值得注意的是，在注册会计师行业的监管过程中，有关部门要重点关注形势变化，赋予行业主体充足的独立执法权限，为其提供可靠的从业保障，并在时机成熟的情况下，成立执业责任鉴定机构，依法鉴定注册会计师的执业行为，查看有无违规操作情况的发生，同时要对其审计责任进行明确。(五)强化事务所信息披露监管在我国有关政策文件中，均重点提出了信息披露的必要性，这就需要坚持以财政会计行业系统为切入点，加大信息披露监管力度，根据会计师事务所规模与承接业务特点，将重大事项变更备案、执业许可审批、证券服务业务备案等作为重点任务来抓，参考部门监督检查结果，在现代技术的辅助应用下，构建信息披露平台，面向会计师事务所及注册会计师开放。在信息披露平台的建设与运行期间，会计师事务所要在上级领导组织领导下，及时披露审计业务信息，例如：被审计对象、人员构成、主要业务、质量评估等，以此来满足企业组织对事务所的选聘需求，同时接受来自社会公众的有效监督。针对国有企业、金融行业及特殊审计事项的信息披露，要求财政部与监管部门深入基层，双方保持密切交流，对于涉及金融企业、国有企业的信