公司内部控制管理方案概述模板

现金流是指企业生产经营过程中现金流入、现金流出和现金流入和现金流出之间差额形成现金净流量。这里，现金包含企业所拥有和控制银行存款、库存现金、其它货币资金和能随时变现为确定金额用于支付其它资产。现金流是伴随市场经济发展逐步受到重视。企业经营者和其它利益相关者在关注企业经营情况同时，也日益重视企业现金流流入和流出，从某种意义上说，企业获取现金能力比获取利润能力愈加关键。假如一个企业长久不能实现盈利，那么她必将倒闭；不过，假如一家企业在一定时期内不能获取合适现金流，以偿还到期债务，那么，她就面临破产威胁。怎样加强现金流管理和控制也就成为企业关注焦点。本文拟就利用内部控制理论最新进展来分析怎样加强企业现金流管理和控制，以实现企业经营管理目标。第一章内部控制理论通常认为，内部控制理论发展是和社会经济发展水平相适应。当社会经济发展到需要全部者和经营者相分离时，形成这种委托代理关系就需要一系列严密而科学管理制度对这种关系加以规范和约束，以使这种委托关系得以健康发展，并使关系双方从中受益。同时伴随组织规模不停扩大，也需要一套科学制度对组织组员加以规范和约束，以达成组织目标。这么内部控制制度就显得很必需了，和此同时，对应内控理论也逐步得到完善。1.1内部控制理论发展历程根据比较权威和普遍一个归纳，内部控制理论发展在20世纪大致经历了四个阶段宋建波博士在《企业会计控制原理及应用》中将内部控制概念发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心郑洪涛博士在1月国家会计学院在成全部举行总会计师（财务总监）培训班上将内部控制发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士归纳。宋建波博士在《企业会计控制原理及应用》中将内部控制概念发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心郑洪涛博士在1月国家会计学院在成全部举行总会计师（财务总监）培训班上将内部控制发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士归纳。1.1.在这一阶段，基础上是以查错防弊为目标。其基础假设是：两个或两个以上部门或人无意识犯一样错误机会很小；两个或两以上部门或人有意识地合作舞弊可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊可能性。其关键特点以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力方法进行组织分工，每项业务经过正常发挥其它个人或部门功效进行交叉控制。这么每一项业务必需经过多个人员或多个部门交叉检验和控制，在很大程度上降低了无意识出现差错和有意识营私舞弊现象发生。1.1.20世纪30年代经济危机对内部控制理论发展起到了巨大推进作用。危机过后，各企业纷纷加强了对企业生产经营控制和监督，这些控制和监督已逐步深入到企业全部部门和全部经营活动中，而这些活动也远远超出了财务和会计控制范围。这些控制活动实践也促进了控制理论发展。1949年美国会计师协会（AICPA）首次提出并解释了内部控制概念。“内部控制是所制订意在保护资产、确保会计资料可靠性和完整性、提升经营效率、推进管理部门所制订各项政策得以落实实施组织计划和相互配套多种方法及方法。”在这一阶段，内部控制制度被分为内部会计控制和内部管理控制两部分。前者在于保护企业资产、检验会计数据正确性和可靠性；后者在于提升经营效率、促进相关人员遵守既定管理方针。1.1.20世纪80年代以后，西方国家对内部控制研究深入深化。1988年美国注册会计师协会公布了《审计准则文告第55号》，首次以“内部控制结构”替换“内部控制”概念。指出“企业内部控制结构包含为提供取得企业特定目标合理确保而建立多种政策和程序。”具体包含三方面内容：内部控制环境、会计制度、控制程序。1.1.进入90年代，美国COSO委员会（CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）提出汇报《内部控制—整体框架》指出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其它职员实施，为营运效率效果、财务汇报可靠性、相关法令遵照性等目标达成而提供合理确保过程。其组成要素包含：控制环境（controlenvironment）、风险评定（riskappraisal）、控制活动（controlactivity）、信息和沟通（informationandcommunication）、监控（monitoring）五个方面。能够说内部控制整体框架提出标志着内部控制理论发展到一个崭新阶段，它是内部控制发展史上又一里程碑。1.2内部控制框架要素及关键特点1.2.任何企业关键是企业中人及其活动。人活动在环境中进行，人品性包含操守、价值观和能力等，它们既是组成环境关键要素，又和环境相互影响、相互作用。环境要素是推进企业发展引擎，也是其它一切要素关键。这些环境要素包含：管理者经营风格和经营理念、董事会和审计委员会、组织结构和权责分配体系、人员品行和素质、人力资源政策及实务、管理控制方法、外部影响等。1.2.企业必需制订目标，该目标必需和销售、生产、行销、财务等作业相结合。为此，企业也必需设置可识别、分析和管理相关风险机制，以了解本身可能面临多种风险，并适时加以控制和处理。这些风险包含来自企业外部政治、经济、社会、文化和自然等方面风险和企业内部决议失误、实施不力、生产故障等方面风险。1.2.企业必需制订控制政策及程序，并给予实施，以帮助管理层确保“为确保其控制目标实现，其用以识别并用以处理风险所必需采取行动业已经有效落实”。这些政策和程序包含：交易授权、职责划分、业务步骤及操作步骤、业务统计、规章制度、独立检验规章制度、控制标准等。1.2.围绕在控制活动周围是信息和沟通系统。这些系统使企业内部职员能取得她们在实施、管理和控制企业经营过程中所需信息，并利用它们进行对应活动。这种信息反馈速度、正确性怎样，直接影响到内部控制指令正确性和纠偏方法正确性。1.2.整个内部控制过程必需施以合适监督，经过监督活动在必需时对其加以修正。这种监控包含各单位或部门各级人员定时或不定时对自己实施各项规章制度检验和内部相关内部控制专门部门所进行财务审计和管理审计。和以前内部控制理论相比，COSO汇报提出了很多新、有价值见解吴水澎陈汉文邵贤弟：《企业内部控制理论发展和启示》，载《会计研究》.5。表现在以下多个方面：1、明确了对内部控制责任。COSO汇报认为，不仅仅是管理人员、内部审计人员或董事会，组织中每一个人全部对内部控制负有责任。确立这种组织思想有利于将企业全部职员团结一致，使其主动地维护及改善企业内部控制，而不是和管理层对立，被动地实施内部控制。2、强调内部控制应该和企业经营管理过程相结合。COSO汇报认为，经营过程是指经过计划、实施及监督等基础管理过程对企业加以管理。这个过程由组织某一单位或部门进行，或由若干个单位或（及）部门共同进行。内部控制是企业经营过程一部份，和经营结合在一起，而不是凌驾于企业基础活动之上，它使经营达成预期效果，并监督企业经营过程连续进行。内部控制只是管理一个工具，并不能替换管理。3、强调内部控制是一个“动态过程”。内部控制是对企业整个经营管理活动进行监督和控制过程，企业经营活动不停止，企业内部控制过程也不会停止。企业内部控制不是一项死制度或机械要求，企业经营管理环境改变肯定要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发觉问题、处理问题、发觉新问题、处理新循环往复过程。4、强调“人”关键性。COSO汇报尤其强调，内部控制受企业董事会、管理阶层及其它企业职员影响，透过企业之内人所做行为及所说话而完成。企业目标是由人来制订，同时也是由人设定机制来控制。同时，内部控制也影响着人行为。5、强调“软控制”作用。相对于以前内部控制理论，COSO汇报愈加强调“软控制”作用。比如该汇报认为管理者及其它管理阶层实施者对内部控制态度、管理者经营风格、管理哲学、企业文化、内控意识等全部是影响内部控制关键原因。6、强调风险意识。现代企业时刻面临着多种来自企业内外风险。COSO汇报认为多种组织全部面临着多种风险，管理阶层必需亲密注意多种风险，并采取合适方法加以控制。7、揉合了管理和控制界限。在COSO汇报中，已难以严格区分控制和管理界限，二者在企业经营管理活动中已融合在一起了。8、强调内部控制分类及目标。COSO汇报中单独对内部控制目标进行了解析和阐释。目标是管理过程一个关键组成部份，即使它不是内部控制组成要素，但却是内部控制先决条件，也是促成内部控制要件。假如企业没有目标，那么企业就没有存在必需，当然内部控制也不复存在。COSO汇报将内部控制目标分为三类：和营运相关目标、和财务汇报相关目标和和法令遵照相关目标。这么就高度概括了企业控制目标，有利于从不一样角度关注企业内部控制各个方面。9、明确指出内部控制只能做到“合理”吴水澎陈汉文邵贤弟：《企业内部控制理论发展和启示》，载《会计研究》.51.3内部控制目标、标准、方法、局限1.3.根据COSO汇报叙述，内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其它职员实施，为营运效率效果、财务汇报可靠性、相关法令遵照性等目标达成而提供合理确保过程。所以，内部控制目标包含三个方面内容：经营效率效果、财务汇报可靠性和法律法规遵照性。1.3.2杨有红主编：《企业内部控制框架》浙江人民出版社[.11]第21页1.正当性标准。企业必需在国家法律法规要求范围内从事其经营活动，不能进行违法经营，更不能借助内部控制来从事非法活动，或经过内部控制来逃避国家法规监管。2.有效性标准。有效内部控制在企业生产经营过程中能够得到落实实施并发挥作用，实现其为提升经营效果、提供可靠财务汇报和遵遵法律法规提供合理确保目标，内部控制必需有效，也就是说它必需和企业治理结构和内部各部门或单位特点相适应，必需能发觉和化解企业生产经营所遭遇风险。企业制订各项内部控制制度要和单位内部管理和经济发展相适应，既要表现企业规模特点和管理水平差异要求，也要表现经济发展和各项法律、法规制度要求。这正是内部控制生命力之所在。3.审慎性标准。在企业生产经营活动中，企业要达成生存发展目标，就必需对各类风险进行有效预防和控制，内部控制作为企业管理中枢步骤，是防范企业风险最为行之有效一个手段。内部控制关键是有效防范多种风险，任何制度建立全部要以防范风险、审慎经营为出发点。4.全方面性标准。内部控制全方面性包含两层含义：首先是指企业依据生产经营需要，应该设置内部控制全部已设置；其次是指对生活经营活动全过程进行自始至终控制。假如内部控制全方面性达不到，则内部控制有效性就无从谈起。内部控制必需渗透到企业经营管理各项业务过程和各个操作步骤，涵盖全部部门和岗位，不能留有任何死角。5.立即性标准。企业新设置机构或创办新业务种类或开拓新市场，必需树立“内控优先”思想，必需首先建章立制，采取有效控制方法，然后再进行相关业务活动。6.独立性标准。内部控制检验、评价部门必需独立于内部控制建立和实施部门，直接操作人员和直接控制人员必需合适公开，并向不一样管理人员汇报工作；在存在管理人员职责交叉情况下，要为负责控制人员提供直接向最高管理层汇报渠道。7.成本效益标准。这是企业行为决议普遍适用基础标准。内部控制在保护资产完整、信息真实、企业目标实现等方面全部会有良好效果。不过，内部控制构建和运行是会发生成本，如内部控制构建成本、内部控制运行中人力和物力支出、不合适内部方法对企业产生不良影响等。建立内部控制必需遵照效益大于成本标准，既不能因内部控制缺点对企业产生较大负面影响，也不能一味追求完善而无节制地产生支出。8.分步走标准。企业在构建内部控制时，应该根据企业本身实际情况采取分步走策略。1.3.3朱荣恩：《建立和完善内部控制思索》，载《会计研究》.11.组织计划控制组织计划是对企业组织机构设置、职务分工合理性和有效性所进行控制。企业组织机构有两个层面：一是法人治理结构问题，包含董事会、监事会、经理设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说。就是怎样确定财务管理广度和深度，由此产生集权管理和分级管理组织模式。职务分工关键处理不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端职务。企业内部关键不相容职务有:授权同意职务、业务经办职务、财产保管职务、会计统计职务和审核监督职务。这五种职务之间应实施以下分离：①授权同意职务和实施业务职务相分离；②业务经办职务和审核监督职务相分离；③业务经办职务和会计统计相分离；④财产保管职务和会计统计相分离；⑤业务经办职务和财产保管职务相分离。2.授权同意控制授权同意是指企业在处理经济业务时，必需经过授权同意方便进行控制，授权同意按其形式可分为通常授权和特殊授权。所谓通常授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任要求，通常授权时效性较长;而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任要求，通常其时效性较短。不管采取哪一个授权同意方法，企业必需建立授权同意体系，其中包含：①授权同意范围，通常企业全部经营活动全部应纳入其范围；②授权同意层次，应依据经济活动关键性和金额大小确定不一样授权同意层次，从而保征各管理层有权亦有责；③授权同意责任，应该明确被授权者在推行权力时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责情况发生；④授权同意程序，应要求每一类经济业务审批程序，方便按程序办理审批,以避免越级审批，违规审批情况发生。3.文件统计控制健全、正确文件统计既是组织计划控制，授权同意控制手段，又是企业保持工作效率，落实企业经营管理方针基础。文件统计控制内容关键有：①建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。建立全员岗位说明书。企业对于每个工作岗位全部应有对应书面描述，其内容包含：①岗位内容、岗位职责、岗位上下关系和岗位任职条件等。②业务程序手册。企业业务步骤应让相关人员知晓，使每个职员全部知道本人在处理业务时所处地位，前后道作业步骤，业务程序手册编制可采取步骤图方法。步骤图是由一定符号组成，反应业务处理程序及部门之间相互关系图表，它既是企业管理有效工具，也是评价内部控制关键手段。③统一会计政策。尽管国家制订了统一会计制度，但其中一些会计政策是选项，所以，从企业内部管理要求出发，必需统一实施所确定会计政策，方便统一核实汇总分析和考评，企业会计政策能够专门文件方法给予颁布。④凭证编号。企业对业务处理凭证应编制对应号码，凡有条件均应事前编号，凭证编号便于业务查询，也可避免业务统计反复和遗漏，并在一定程度上可防范舞弊发生。⑤统一会计科目。实施国家统一一级会计科目标基础上，企业应依据经营管理需要，统一设定明细科目，尤其是集团性企业更有必需统一下级企业会计明细科目，方便统一口径，统一核实、有效分析。4.全方面预算控制全方面预算是企业财务管理关键组成部分，它是为达成企业既定目标编制经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全方面预算也是对企业经济业务计划授权同意。全方面预算控制应抓好以下步骤：①预算体系建立，包含预算项目、标准和程序；②预算编制和审定；③预算指标下达及相关责任人或部门落实；④预算实施授权；⑤预算实施过程监控；⑥预算差异分析和调整；⑦预算业绩考评。全方面预算是一项集体性工作，需要企业内各部门人员相关合作，为此，有条件企业应设置预算委员会，组织领导企业全方面预算工作。5.实物保全控制内部控制多种方法全部含有保护资产安全作用，这里所述实物保护是指对实物资产直接保护，关键内容有：①限制靠近。限制靠近关键指严格限制无关人员对实物资产直接接触，只有经过授权同意人员才能够接触资产。限制靠近对象包含限制靠近现金、其它易变现资产、存货。②定时盘点。建立对资产定时盘点制度，并确保盘点时资产安全性，通常可采取先盘点实物，再查对账册来预防盘盈资产流失可能性，对盘点中出现差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。③统计保护。应对企业多种文件资料(尤其是资产、财务、会计等资料)妥善保管，避免统计受损、被盗、被毁可能。对一些关键资料应留有后备统计，方便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在目前计算机处理条件下尤为关键。④财产保险。经过对资产投保(如火灾险、偷窃险、责任险或一切险)增加实物受损后赔偿机会，从而保护实物安全。⑤财产统计监控。对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应立即全方面给予统计。加强财产全部权证管理。应改革现有低值易耗品等核销模式，降低备查簿形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而确保账实一致性。6.职员素质控制内部控制成效关键在于职员素质高低程度。职员素质控制目标在于确保职员忠诚、正直、勤奋、有效工作能力，从而确保其它内部控制有效实施。职员素质控制包含：①建立严格招聘程序，确保应聘人员符合招聘要求；②制订职员工作规范，用以引导考评职员行为；②定时对职员进行培训，帮助其提升业务素质，愈加好完成要求任务；③加强考评和奖惩力度，应定时对职员业绩进行考评，奖惩分明；④对关键岗位职员(如销售、采购、出纳)应建立职业信用保险机制，如签署信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险。⑤工作岗位轮换，能够定时或不定时进行工作岗位轮换，经过轮换立即发觉存在错弊情况，甚至可抑制不法分子不良动机。7.风险防范控制企业在市场经济环境中，不可避免会碰到多种风险，所以为防范规避风险，企业应建立风险评定机制。企业常有风险评定内容有：①筹资风险评定。如企业财务结构确实定、筹资结构安排、筹资币种金额及期限制订、筹资成本估算和筹资偿还计划全部应事先评定、事中监督、事后考评。②投资风险评定。企业对多种债权投资和股权投资全部要作可行性研究并依据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现负面原因应制订应对预案。③信用风险评定。这里所说信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损失可能性。企业应制订用户信用评定指标体系，确定信用授予标准，要求用户信用审批程序，进行信用实施中实时跟踪。信用活动规模大企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。④协议风险评定。所谓协议风险是指在协议签署和推行过程中，发生法律纠纷造成企业被诉、败诉可能性。为防范协议风险，企业应建立协议起草、审批、签署、推行监督和违约时采取应对方法控制程序，必需时可聘用律师参与。风险防范控制是企业一项基础性和常常性工作，企业必需时可设置风险评定部门或岗位，专门负责相关风险认别、规避和控制。8.内部汇报控制为满足企业内部管理时效性和针对性，企业应该建立内部管理汇报体系。内部汇报体系建立应表现：反应部门(人)经管责任，符合“例外”管理要求，汇报形式和内容简明易懂，并要统筹计划，避免反复。内部汇报要依据管理层次设计汇报频率和内容详简，通常高层管理者汇报时间隔时间长，内容从重、从简；反之汇报间隔短，内容从全、从详。常见内部汇报有：①资金分析汇报，包含资金日报、借款还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表、资金调度表等。②经营分析汇报。③费用分析汇报。④资产分析汇报。⑤投资分析汇报。⑥财务分析汇报等。9.电算化控制伴随电子信息技术发展，企业利用计算机从事经营管理方法手段越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务发展对信息安全性提出更严格要求，为此，加强电算化控制势在必行。电算化控制内容有：①通常控制，它关键是对电算系统组成(人、硬件、软件)及环境实施控制，常见方法有系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序、网络安全控制。②应用控制，这是对电算化处理活动进行控制，常见方法有:输入控制、处理控制、输出控制。10.内部审计控制内部审计是内部控制一个特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效独立评价机构，在某种意义上讲是对其它内部控制再控制。内部审计内容十分广泛，按其目标可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其它经营管理部门，最好受董事会或下属审计委员会直接领导。1.3.4内部控制局限参考了国家会计学院教研中心郑洪涛博士.1在成全部讲课内容。参考了国家会计学院教研中心郑洪涛博士.1在成全部讲课内容。1.成本限制成本效益标准是企业从事一切经济活动基础标准。通常现而言，多种控制程序和方法实施成本不应超出如不施行该程序和方法所产生错误或存在潜在风险可能造成损失和浪费。部分理想内部控制往往因成本太高而失去其现实意义。企业管理层应该在综合考虑内部控制成本效益基础上，建立能够为达成组织目标提供合理确保内部控制框架。2.非常常事项不适应性内部控制方法通常全部是企业结合本身经营活动特点，针对那些有可能常常发生事项而设置，对于那些不常常发生或难以预料到业务活动往往就有失控或原有控制方法不适用可能，从而降低了内部控制作用。3.人为错误对于内部控制来说，人原因是至关需要。在COSO汇报中，也很强调人在控制中作用。这是因为，任何控制方法全部需要人去实施，即使很有效内部控制，也可能因实施人员缺乏控制意识或错误了解和判定或粗心大意或精力分散等其它人为原因而失效。4.串通舞弊内部控制一个关键思想就是利用不相容职务分离方法来降低甚至杜绝单独一个人从事对应业务活动进行舞弊行为。假如实施内部控制人员素质不够高，不相容职务上多个人串通一气，进行舞弊行为，那么内部控制就形同虚设，内部控制本身也就失去了其存在价值。5.滥用职权内部控制要求企业内部全部活动和全部些人员全部须在内部控制要求范围内进行对应活动。但假如管理部门责任人逾越控制，滥用职权，好会使建立内部控制形同虚设。6.修订不立即面对日趋猛烈市场竞争，企业势必常常调整自己经营策略，假如和之对应内部控制制度或方法不进行立即修订话，那么，企业就可能在调整经营策略早期，面临一个制度上真空。1.4我中国部控制发展情况1.4.1我中国部控制规范现实状况陈铃：《相关我中国部控制规范建设思索》，载《会计研究》.8陈铃：《相关我中国部控制规范建设思索》，载《会计研究》.8自90年代起，中国政府开始加大对企业内部控制推行。1997年5月，中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制指导标准》，这是中国第一个相关内部控制行政要求。1996年12月财政部公布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》(于1997年1月1日施行)，要求注册会计师审查企业内部控制。并对内部控制订义、内部控制内容(包含控制环境、会计系统和控制程序)等作出了要求。1999年中国证监会公布

《相关上市企业做好各项资产减值准备等相关事项通知》，要求上市企业本着审慎经营、有效防范化解资产损失风险标准责成相关部门确定

(或修订)内部控制制度，监事会对内部控制制度制订情况进行监督。1999年颁布，并于7月实施《会计法》是中国第一部表现内部会计控制要求法律，该法在第二十七条明确提出:各单位应该建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应该符合下列要求:记账人员和经济业务事项和会计事项审批人员、经办人员、财物保管人员职责权限应该明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处理、资金调度和其它关键经济业务事项决议和实施相互监督、相互制约程序应该明确。财产清查范围、期限和组织程序应该明确;对会计资料定时进行内部审计措施和程序应该明确。作为《会计法》配套法规之一，财政部于6月22日，颁布了《内部会计控制规范——基础规范

(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金

(试行)》。和以往内部控制规范相比，该法规展现以下特点:

1.以单位(企业)本身为出发点。《内部会计控制规范》出台以前相关法规，其对企业内部控制要求基础上是从其行业相关角度，而不是从企业本身角度出发。《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》是从制度基础审计角度来要求对企业内部控制进行评价。中国证监会

《相关上市企业做好各项资产减值准备等相关事项通知》和《公开发行证券企业信息披露编报规则》等法规是从信息披露角度来对企业内部控制给予要求。而《内部会计控制规范》是从企业本身角度，即从加强企业管理，完善单位内部会计控制，改善企业经营方法角度为出发点来对企业内部控制给予要求。从内部控制产生来看，它是由企业管理人员在经营管理实践中产生并在实践中完成其主体内容结构。

2.目标定位明确具体。控制目标定位是内部控制存在及存在形式根本所在，也是建立内部控制框架体系和进行内部控制设计、评价和考评标准指导和参考。在中国提出《内部会计控制规范》之前，《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》将内部控制订义为:是指被审计单位为了确保业务活动约有效进行，保护资产安全和完整，预防、发觉、纠正错误和舞弊，确保会计资料真实、正当、完整而制订和实施政策和程序。审计准则对要求进行评价内部控制限定处于内部控制理论发展内部控制结构阶段。《内部会计控制规范——基础规范

(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金

(试行)》，对单位内部会计控制建设和内部会计监督等作了对应定位。该要求对内部控制订位以内部会计控制为主，同时兼顾和会计相关控制。3.基础组成直接以内容而非要素形式存在。《内部会计控制规范》组成并未以要素形式存在，而是直接列出了内部控制内容，这些内容包含:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购和付款、筹资、销售和收款、成本费用、担保等经济业务会计控制，而且每一条款全部将制订对应具体规范。《内部会计控制规范——基础规范（试行）》中突出部分是强调了建立风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动健康运行，对风险控制系统建立作为独立内部控制条款加以强调。第二十四条要求:风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效风险管理系统，经过风险预警、风险识别、风险评定、风险分析、风险汇报等方法，对财务风险和经营风险进行全方面防范和控制。而且在每一具体业务控制条款中全部增加了相关防范风险要求。强调风险控制，强化风险管理，和中国目前企业在运转过程中忽略风险控制，造成巨大隐患甚至损失相关，适合目前现实需要，也能够在很大程度上促进国有企业改革和企业治理结构完善。

4.内部控制条款有利于以业务循环进行设置。企业内部控制设置，需要考虑企业本身经营特点来进行，同时应该兼顾可操作性和控制成本合理性。《内部会计控制基础规范》第七条第

(三)款中要求：“内部会计控制应该涵盖单位内部包含会计工作各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中关键控制点，落实到决议、实施、监督、反馈等各个步骤”。而《内部会计控制规范——货币资金

(试行)》作为内部控制规范具体规范，依据其要求对应程序，可根据业务循环设置对应步骤图式，在各个步骤上设置相互制约职能岗位，确定其中关键控制点，来进行内部控制。第二章A企业情况介绍2.1企业基础情况A企业为国有独资企业，成立于1990年，企业注册资本10343万元，关键从事水电站勘测、设计、施工，公路、铁路、桥梁、码头、工业及民用建筑工程、土石方工程、场道、线路铺设、市政工程建设。同时兼营建筑工程监理及技术咨询、技术服务、施工工程机械租赁、批发、零售、代购、代销建筑材料等业务。企业在主动开展主营业务同时，努力开展多个经营业务，前后参股多家水电站工程，并从事酒店业运行，取得了一定经济效益。企业组织结构图以下：总经理财务总经理财务部办公室工程技术部审计部计划协议部财务物资设备计划协议……一企业二企业……一项目部…另外，在企业机关设置有审计部，负责企业范围内审计工作，而在分企业和项目部，则未设置审计部门。其它相关业务部门，在企业所属分企业和项目部通常全部有相对应业务部门，负责本单位范围内相关业务工作。同时上级单位业务部门对企业所属单位对应业务部门在业务上进行对口指导。企业最高决议机构是总经理办公会。因为企业特殊历史关系，企业自成立之初，即关键在西藏等高寒缺氧、气候恶劣边远地域负担施工任务。工程项目关键为国家相关部门支援西藏建设关键建设项目。伴随西藏水利水电事业从无到有，西藏电力供给短缺局面得以缓解，局部地域甚至出现了电力供给过剩情况，这么，伴随企业所负担西藏工程项目标相继完工和西藏电力发展到了一个相对停滞时期，企业不得不到其它地方参与工程项目标招标和投标。所以，企业由以前高度集中状态转化为若干分散较小施工项目部，曾经在一个时期，企业全部财会核实单位高达33个。2.2企业现有制度建设情况企业在十多年运作中，逐步建立起一系列内部管理要求和相关财务会计核实措施，这此要求和措施对推进企业发展起到了主动作用。这此要求和措施关键包含：1.工程施工项目负责制管理要求。该要求明确了工程项目部在企业管理框架体系中地位，在工程项目建设过程中作用和关键任务。该要求指出，企业承建全部工程一律实施施工项目负责制，组建以项目责任人（项目经理）为关键项目管理机构，对项目施工进行全过程管理，在企业相关职能部门指导、监督、检验、协调、服务下，对施工项目标质量、工期、成本效益、安全文明生产及思想政治等工作全方面负责，确保实现施工生产和其它各项目标。同时该要求还明确了项目经理和项目部各自职责、权利、义务；明确了项目部在人员管理、质量管理、安全生产、工地现场文明施工管理、施工现场管理、物资管理、机械设备管理、财务管理、成本管理、工程分包管理、技术管理等方面具体权限。也制订了对应奖励、处罚条件和方法。2.企业内部实施独立核实、自负盈亏管理暂行措施。该措施是为适应建立社会主义市场经济体制要求，逐步建立和完善企业和现代企业制度相适应经营体制，经过形成有效激励和约束机制，激发内部活力，以不停提升企业经营管理水平和经济效益而制订。在该措施中，明确了企业机关和分企业（项目部）在经营管理中职责，关键大型施工设备管理措施，及考评和奖励、处罚措施、方法。3.企业内部资产经营考评措施。该措施是为了落实分企业（项目部）资产经营责任，规范内部资产经营行为，提升经济效益，确保国有资本保值增值，依据财政部《企业国有资本和财务管理暂行措施》及其它相关要求制订。该措施明确了考评内容、考评方法、考评工作管理等内容，含有较强可操作性。4.固定资产管理措施。该措施明确了固定资产确实定标准、固定资产分类、固定资产计价、固定资产折旧提取措施和所能使用计提折旧方法、固定资产在企业内调拨、固定资产维修和报废及固定资产管理考评措施等。内容比较详实具体。5.在会计政策、财务管理方面制订了一系列相关政策方法。如固定资产折旧核实措施、业务招待费管理暂行措施、财务汇报编报措施、预算编制措施、和相关工资、奖金、津贴、福利费等发放和报领要求等。从上能够看出，A企业含有以下部分特点：1.企业组织结构含有浓厚计划经济色彩。2.因为企业施工地点高度分散，对管理制度落实实施带来一定难度。3.企业管理制度相对单一，包含财务管理制度相对较少，对于现金流方面管理制度，除了国家相关规章制度外，几乎是空白。2.3企业在现金流管理方面基础情况应该说，上述一系列规章制度制订和实施对现金流管理控制营造了一个良好制度环境。但在现金管理方面，企业严格根据《现金管理条例》、《银行结算管理措施》等规章制度进行办理款项收付业务和相关手续，并根据《施工企业会计制度》、《会计基础工作规范》进行会计核实。企业没有制订既和国家相关规章制度相符又有自己特色现金管理制度和其它和现金流相关规章制度。企业对相关现金流管理除上述提及国家相关要求之外，关键是靠当初财务责任人一个临时性命令或观念。即便如此，也大多仅限于对存量现金即银行存款和库存现金管理，对现金流入把握、对现金流出有计划控制几乎空白。对包含现金流管理风险研究，进而经过风险预警系统来进行现金流管理根本不可能进行。2.3.1现金管理概述如上所述，从企业制度建设来看，企业现金流方面管理制度还不完善。不过，企业在传统“师傅带徒弟”方法下形成了较为严格高度集权现金管理模式。企业现金管理权限集中在企业总部，其日常工作由企业财务部负责。除较小或边远地域“小、散、远”工程项目外，企业对外收入统一由企业财务部办理。企业全部二级独立核实或非独立核实单位所需资金事先均需报送资金计划，然后由企业财务部依据审批权限报请相关领导同意后，对其办理拨款。企业重大经营性现金支出集中在企业总部，全部对外投资和重大筹资行为均由企业总部进行。必需时，依据实际情况可委托相关二级单位以企业总部名义办理。另外，企业常常利用临时通知或进行财务工作检验时，发出部分现金收入或支出方面尤其指令，以应付特殊情况现金收入或满足特殊现金支出需要。2.3.2现金收入管理A企业现金收入管理即使没有明确而具体规章制度进行要求，不过其基础模式基础上是一样，即企业对外工程结算收入和劳务收入统一由企业财务部进行办理。提供劳务提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部地区收款中心图二A企业现金流入步骤图通常劳务提供由企业分企业进行，以后分企业工程结算部门在企业总部工程结算管理部门指导下，编制工程结算书，经接收劳务方确定后，交由企业财务部门根据协议约定时间向劳务接收部门办理工程结算，收取工程款项。因为企业工程项目相对分散，企业通常在每一工程项目相对集中地域设有地域资金结算中心，代表企业财务部办理接收多种工程款项，然后，依据企业总部指令，汇入企业资金集中中心。对于企业依据经营活动情况，需要从金融机构贷入资金时，通常只能由企业总部进行，贷款取得资金直接流入企业资金集中中心。从业务办理上看，办理工程结算财务人员向工程发包方办理工程结算后，由出纳人员办理对应工程或劳务款项收取，取得相关凭证（如企业开户行转来贷项通知单或支票进账单回单等）后，交给会计人员在和工程结算书等相关资料进行查对后，编制会计分录。2.3.3现金支出管理企业常常性现金支出项目通常全部是由企业分企业或项目部进行，重大支出项目如对外投资、设备购置、大宗材料采购等通常在经对应审批或同意程序后，由企业总部办理。企业现金支出步骤为：用款申请用款申请审批或同意财务审核办理支付用款申请通常由相关职能部门提出，如对外投资由企业负责投资业务部门提出、材料采购通常由企业采购部门依据采购计划提出、设备购置通常由设备管理部门或使用部门提出等，经本部门责任人签字后报企业领导同意，重大项目须经企业总经理办公会议集体讨论后由企业总经理或其经授权企业领导同意。以后，由财务经理对相关内部进行审核签字后，交由会计人员和业务经办人员办理。会计业务经办人员查对相关采购协议或其它协议要求内容和用款申请相关内容是否一致，然后进行会计处理。出纳人员查对款项支付单位和协议要求或相关收款单据签章单位是否一致，然后从有足额资金银行账户支付款项。第三章对A企业现金流内控制度评价3.1A企业内部现金流控制情况概要从A企业相关制度介绍和实际操作来看，A企业现金流内部控制基础情况是：因为整个企业管理还是一个粗线条，企业经营理念还停留在传统重生产、轻管理阶段，所以企业对财务管理方面制度建设和管理活动开展还仅仅处于起步阶段，对企业现金流制度建设和管理活动还停留在现金资产形态（包含库存现金和银行存款）保管和管理上，对现金流入进程进行控制、对现金流入可能性进行研究和控制、对现金流出企业进行有计划控制、对现金资产形态根据企业价值最大化目标进行管理等方面几乎一片空白。在企业库存现金和银行存款管理方面，企业除国家相关要求之外，基础上没有制订有企业特色管理制度。从企业业务活动看，现金支出授权审批基础上集中在企业上层领导手中；现金收入通常由相关业务部门根据各自职责进行处理，不需经过相关领导审批。在办理业务职务分离方面，业务审批人员和业务经办人员相分离，业务经办人员和审核人员分离，审核人员和业务经办人员和会计事项处理人员相分离。企业审计部门对企业相关业务负有审计责任，不过因为人员较少等原因，审计范围大多局限在现金支出方面，同时因为企业分支机构众多，对现金支出审计也仅仅是企业部分单位。对现金流入合理正当性审计、对现金流出全方面监控、对现金流管理和控制制度健全和科学方面审计甚至对信息系统(InformationSystem)审计根本没有进行。3.2A企业现金流内部控制成功之处尽管A企业在现金流方面内部控制制度还比较微弱，甚至能够说现金流内部控制制度一片空白，不过企业从成立以来十多年间，基础上未发生较大金额贪污挪用或违法行为，证实A企业在内部控制制度方面部分方法或做法还是成功，即使在实施这些政策或方法时并未考虑现金流内部控制原因，或说这些政策或方法并不是为完善现金流内部控制而设置或实施。这些方面关键表现在：1.重视对职员尤其是关键岗位财务人员选择。因为企业关键从事水电施工任务，从企业成立以来看，又多是在西藏、新疆等高海拔地域，交通、通讯等基础设施相对落后，在这么施工项目上，选拔含有高尚职业道德和较高业务素质财务人员担任工程项目财务责任人尤为关键。多年来企业在工程项目财务责任人选拔上坚持操守先行，从不一样侧面强化对担任此任财务人员进行考评，同时由企业财务部门对其业务素质、业务技能进行测评，并进行必需业务教导，以使其能够胜任立即接任工作。2.重视职员思想政治工作，客观上提升了企业凝聚力，树立了独特企业文化。常常性思想政治工作使职员处于一个主动气氛中，从而对职员自主决议和自主行为起到主动引导作用。3.因为部队色彩浓厚，企业财务人员流动较快，使得任何一位财务人员全部不可能较长时期在某一岗位工作，客观上确保了岗位不停轮换。4.高度集权所形成资金管理集中控制。对现金支出源头进行控制，降低了权力过分分散造成腐败行为。从A企业对现金流内部控制活动看，基础上依靠于对关键财务人员选择和使用。这一点从对出纳人员选拔和使用上表现得更为显著。企业在施工高度分散时，需要进行核实单位多达33个，和此同时，财务人员只有52个，满足最基础在每一核实单位派出2名财务人员全部不能满足，更不用说实际上在部分较大核实单位和企业总部分别有5、6位财务人员。当初在很多核实单位实际上全部是找一名思想政治素质较高，同时文化基础也很好一名非财务人员经过短期培训后担任出纳人员。在这一时期，因为财务人员十分缺乏，当该核实单位财务责任人出差时，为不影响业务开展，这时出纳人员一人实际上能办全部款项支付业务，即使这是严重违反内部控制相关职务、岗位分离标准，但从事后审计和财务检验来看，这一时期没有发生一起因为这么原所以出现出纳人员贪污、挪用公款情况。3.3A企业现金流内部控制弱点应该说，A企业在现金流内部控制制度方面很不完善，存在很多缺点。这表现在：1.缺乏一套科学合理内部控制体系。从企业整体制度建设来看，企业内部控制制度建设是比较落后。除国家相关法律法规相关要求之外，企业并未制订出既符合国家相关要求，又含有企业特色相关管理制度。尤其是新《会计法》颁布以后，企业即使也组织了企业领导、财务人员及其它相关人员进行了学习，但也仅此而已，企业并未对《会计法》要求相关内容作更深入研究落实，制订出自己相关管理制度。尤其是，依据《会计法》第二十七条相关内部控制制度建设要求出台《内部会计控制规范—基础规范》、《内部会计控制规范—货币资金》出台后，企业仍未引发重视，并依此对本企业相关制度建设和实施情况进行审阅，并不停完善。2.对内部控制缺乏深入认识，还停留在传统内部审计范围内，审计目标仅仅是查错防弊。企业对内部控制理论缺乏必需追踪，对内部控制在企业经营管理中作用缺乏足够重视。企业每十二个月内部审计计划和内部审计活动开展目标大多为企业各内部独立核实单位违反财经纪律、实施相关经费标准制度、会计业务处理水平、内部管理要求实施等传统内容。对企业现金流内部控制环境审阅、对相关控制活动是否正确有效地进行、现金流内部控制制度健全和完善、相关控制信息能否有效传输和沟通和企业信息系统是否正确有效等内容关注不够，或根本未予关注。这首先是因为企业审计部门人员较少，不过更为关键是企业现在尚开展此项工作专门人才。3.内部控制制度环境还不完善。尽管企业从成立伊始即开始相关管理制度建设，不过从企业现在已经有制度来看，还远未形成较为完整制度体系和较为科学制度形成机制。企业企业文化建设还未引发足够重视，企业组织结构及其权责分配体系尚需进行改善和完善，管理者还未认识到企业经营者文化素质提升和职业道德培养对企业管理和企业制度建设关键性，企业管理者缺乏必需内部控制理论知识，对职员培训或培养并未成为企业常常性或日常性一项工作，管理者关键精力还是在怎样完成上级交办多种任务上面，没有更多时间和精力进行理论学习和业务学习。等等。4.没有建立对应风险预警系统，仅仅停留在传统依靠财务责任人或财务人员经验估量基础之上。企业风险意识淡薄，没有成立专门风险管理部门或成立专门风险管理机构对企业所面临多种风险进行监控和管理。比如，在进行工程投标中，除编制工程投标文件（如工程量估算、分部分项工程单价、工程概算及其它相关文件）外，对工程完成可能性、工程完成后工程结算收入流入企业可能性并未进行合适分析和评定，这么造成部份工程完工后或正处于施工期时，工程发包方倒闭或破产，造成企业工程成本不能得到赔偿，给企业造成重大经济损失。这一点在1999年上马某高分子材料生产基地建设项目中即是如此，项目上马十二个月后，因为工程发包方没有对应资金起源保障，且其建设用地手续也未完备，工程被迫停工，至今还未复工，企业为工程支付约1000万元工程支出也无下落。同时企业也未建立风险分析和风险评定制度，确定对应风险分析评价指标，即便在每十二个月年度财务汇报和中期汇报中对企业相关经济指标进行了分析，也仅限于企业上级部门制订对企业及企业领导层考评指标。对和考评指标无关，但可能对企业经营发展趋势有预警作用指标并未进行分析研究。尤其对企业连续经营可能产生重大影响现金流量方面指标分析研究几乎没有包含。5.对现金流控制活动不完善或还不健全。因为企业对现金流缺乏足够认识，企业对现金流控制仅仅局限于现金支出和存量现金方面，对整个现金流流入、流出及其现金净流量分析、控制工作还未开展。在控制手段利用上，也比较单一。比如在现金支出方面，企业一直实施“一支笔审批”制度，但在具体内容和具体操作上，因企业总经理不一样而不一样。有总经理一味强调形式上一支笔，即总经理本人对全部支出享受绝正确权力；有些总经理则依据关键性标准对一支笔权限进行了划分，部分不太关键或日常性支出由相关部门经理、总会计师或分管该项工作副总经理进行审批，包含重大或需要进行尤其控制项目开支，经过总经理办公会研究后，由总经理签字审批。在这方面没有形成一定制度要求，完全依据时任总经理个人了解或偏好。在基于企业组织结构授权同意方面，企业也没有具体明确要求，各级管理人员包含企业副总经理、总会计师、部门经理具体职责和权限也没有明确制度要求，这些管理人员权限大小完全基于不一样总经理授权，其随意性较大。在关键职位分离上，企业没有自己具体要求，在实施相关国家要求时，也因为如前所述情况，有时出现某一财务人员能够办理全部付款业务，即付款受理、审核、支票或汇票出具、支票或汇票签章等业务由一人进行办理情况。从企业成立以来，企业对预算工作开展也未引发足够重视，直到电力体制改革推进中，电力部转变为国家电力企业后，在上级企业推进下预算工作才有了起步，即便如此，因为缺乏开展预算工作经验和进行预算工作专门人才，预算对企业经营管理指导作用没有发挥出来，对现金流预算和估计更是严重滞后。从总控制活动相关政策和程序来看，企业相关政策和程序建设比较滞后，没有形成一系列行之有效控制活动，以保障和控制企业现金流，保障企业现金资产安全完整。在这方面企业也有过教训。1999年在企业所属西藏某工程工地冬季留守期间（因为西藏冬天气候恶劣，有较长时间冰冻期，无法进行施工，必需进行必需停工休息，在此期间须在工地派驻必需留守人员，对工地进行看护，以防人为破坏），企业工地留守组食堂责任人和工地留守财务人员对工地留守人员伙食费进行虚报冒领，在三个月时间中二人共累计虚报金额达10万元之巨。即使事后绝大部份被贪污金额全部已追回，但也企业相关控制制度窘况敲响了警钟。6.科学内部信息系统建设严重滞后，造成相关信息传输和沟通不立即、不通畅。因为企业组织结构是传统直线职能制，企业层级较多，企业领导层决议自上而下传输和企业基层相关决议信息自下而上传输均需经过较多步骤。加之企业生产经营特点决定了企业高度分散状态且很多进行施工生产分企业和项目部大多处于西藏和新疆这么基础设施极不发达地域，企业基层相关汇报或报表抵达企业总部，再形成和决议相关资料到企业决议层手中，需要更长时间。应该说企业信息和沟通不畅原因关键表现在以下多个方面：首先，信息系统建设或改建工作较为滞后。近些年来，企业经营外部环境发生了较大改变，企业负担施工任务形式由原来关键修建国家援助西藏大型水电站转变为在水电建设市场上以招投标方法中标施工项目，每一施工项目不象以前那样，需要集团军联合作战才能建设完成。所以企业人员分散施工，就为企业管理带来新问题。不过，面对这么改变，企业组织结构和和此相适应信息处理和传输方法、企业信息系统建设并未作出对应调整，以顺应这种改变。其次，内部信息沟通载体还不健全或不完善。企业内部信息大多以施工技术交流为目标，以传统施工生产技术为主，兼职顾企业内部各单位行政方面内容，对企业经营管理方面信息，尤其是企业现金流监控和管理方面信息却基础没有。最终，对现代高科技应用或利用现代高科技以克服自然环境或自然条件恶劣不够。因为企业各施工项目相对分散于通讯、交通不发达地域，企业内部信息交流显得较为困难。但伴随现代科技发展，尤其是网络技术和通讯技术发展，为企业克服这些困难提供了可能技术处理方案。7.缺乏一套对整个现金流控制过程监控。包含缺乏对应内部控制人才和缺乏对应部门监控活动。如前所述，因为企业管理阶层对内部控制及其它管理知识缺乏，没有认识到内部控制对企业管理关键性，所以也不可能对内部控制产生由上而下推进。同时，因为企业从事审计工作审计人员较为缺乏，且从事相关工作业务知识和业务技能没有得到立即更新和加强，所以也不可能自主地从事或推进对传统审计范围突破。然而，健全、有效内部控制不仅需要包含现金流整个步骤控制活动，也需要一个对这些活动进行监督和评价监控系统。企业现有审计部门从成立至今，其从业人员一直未超出四个，最低时企业审计部门职员只有二名。同时审计部门职员专业技术职称也一直偏低，至1999年除一名审计部门责任人为会计师外，其它人员均为会计员或助理会计师，这从一个侧面反应了其从业人员业务技能不可能太高。由企业审计部门负责编写反应企业内部各单位审计情况《审计汇报》、《审计简报》内容也仅限于某某单位违反内部管理要求、违反财经纪律、会计科目使用上混乱等内容。对现金流关注和揭示、对管理制度本身评价、针对多年来各单位开展会计电算化工作和会计电算化系统进行评价等内容根本未予包含。从以上内容能够看出，A企业对现金流控制尽管也有其成功之处，最少从实践来看，确保了企业成立十多年来没有较多和较大经济犯罪案件发生，不过这种建立经验基础之上控制活动越来越不适应该代社会日新月异改变，也越来越不能满足企业经营发展需要。因为A企业相关管理制度不完善和管理手段落后，注定了其现金流内部控制制度建立和完善需要一个较为漫长过程。第四章完善A企业现金流财务内部控制设想4.1现金流内部控制目标以前面叙述我们知道，内部控制目标包含三个方面内容：经营效率效果、财务汇报可靠性和法律法规遵照性。一样，我们能够认为现金流内部控制目标也应该是以下三个方面：现金流管理和利用效率、财务汇报中相关现金流尤其是现金流量报表相关汇报内容可靠性和现金流管理和控制方面法律法规遵照性。具体表现为以下多个方面：1.企业多种收入产生现金流能够流入企业。企业收入是企业现金关键起源。假如企业收入不能立即实现现金流入，形成应收账款，甚至形成呆坏账，那么企业收入质量就降低了。假如形成应收账款长久不能收回，或企业呆坏账较多，那么企业生产经营就可能难认为继。2.流出企业现金经过对应授权同意程序。企业现金流出必需是满足企业生产经营所需要必需支出，各项流出均须经过对应授权同意程序，预防企业职员挪用或舞弊行为。通常，企业现金流出多种同意权限应该在企业相关规章制度中明确。比如企业生产经营日常现金流出同意权限为企业总经理或经其授权其它经营管理人员，而包含重大投资支出，其同意权限通常为董事会。3.流出企业现金符合相关法律要求。企业现金支出必需符合相关法律要求，不能违反相关法律法规要求。更不能从事非法活动。4.流入企业现金确应流入企业。企业对流入企业现金一样应该进行正当性、合规性检验，杜绝出租出借账户等非法行为发生。5.现金使用符合确定用途。企业应该确保现金使用于经过对应程序同意项目或用途，以确保相关项目标正常进行。6.企业所拥有现金能够满足企业经营所需。企业财务管理一项关键职能就是筹措生产经营所需资金。所以，企业应该对企业生产经营现金需求进行分析，假如企业已经有现金不能满足企业生产经营需要，就要经过合适路径和方法进行筹资。7.企业现金资产利用经过分析，符合企业价值最大化目标。企业现金资产使用必需服从和服务于企业总体目标，努力实现企业价值最大化。所以，对各项现金资产使用均须经过可行性分析，确保企业总体目标实现。8.企业对现金资产管理安全有效。企业现金资产是最易被侵占挪用资产，所以，企业对库存现金、银行存款、其它货币资金和其它能够等同于现金资产必需进行严格管理，以预防被不法侵占和挪用。9.现金流量相关内容揭示符合相关要求，并能满足信息使用者对信息需要。企业应该对本企业现金流量相关资料揭示符合相关要求，从目前来看，就是要根据《企业会计准则—现金流量表》要求编制现金流量表，并在财务情况说明书和会计报表附注中对现金流量表无法揭示内容进行分析和说明，以满足财务信息使用者不一样需求。4.2建立健全A企业现金流内部控制遵照COSO汇报关键精神，要实现现金流内控目标，从A企业实际情况看，关键应从以下五个方面入手：4.2.1营造现金流管理控制环境在这里，控制环境不仅包含内部控制框架所包含环境，而且还包含相对于现金流管理来说属于控制环境原因。这些环境原因关键包含：1.管理者经营哲学及经营风格。管理者经营哲学及经营风格表现为管理者多种不一样偏好。其表现即使是无形，但它会对一个组织有效运行起着主动或消极影响。这是因为企业任何管理制度者是企业管理者群体意志表现，其中肯定因管理者不一样经营哲学及经营风格而不一样。管理阶层管理哲学及经营风格包含企业承受营业风险种类、整个企业管理方法、企业管理阶层对法规反应、对企业财务进而对企业现金流管理重视程度和对人力资源政策及见解等。这些管理哲学及经营风格关键表现在以下多个方面：第一、企业接收风险程度。第二、关键岗位人员轮换。第三、管理当局对数据处理和会计职能态度和对财务汇报可靠性和安全性关心程度。第四、对财务汇报态度。包含对会计处理方法利用等。从A企业来说，管理者应该加强本身管理理论知识学习、培养本身良好世界观和价值观，进而以健康主动理念引导企业行为。2.建立良好高效组织结构。企业组织结构为企业管理和企业目标实现提供了组织保障，企业组织结构建设好坏直接影响企业经营结果和控制效果。所以，企业组织结构能否良好高效地运转，直接决定着在其框架下运行内部控制制度效果。企业应该依据企业生产经营特点及内部控制制度要求建立适合本企业实际组织结构。在目前现代科技发展和管理技术飞速发展今天，企业应该主动而理性地利用这些结果，改善传统多层级组织结构，努力使组织结构愈加扁平化。同时针对企业现在施工任务高度分散特点，建立柔性组织结构。一旦有新施工建设任务，即从相关各职能部门抽调对应管理人员和专业技术人员，突破传统部门分割和职务等级限制，组成精干高效施工项目部。待项目任务结束后，除有另外任务外，相关人员仍回原来工作部门工作。3.充足发挥总经理办公会作用。在完善企业治理结构中，董事会是企业决议机构，对企业经营管理含有决定性作用。在国有独资企业中，因为没有投资各方代表选举产生或由投资各方代表组成董事会，企业决议职能被总经理办公会所负担。所以，企业应该根据相关法律要求落实总经理办公会具体职责，充足发挥其在企业经营管理中作用，提升企业决议和管理科学性。根据中国《企业法》相关要求，企业董事会职责之一即是负责制订企业管理制度。从A企业来说，企业也应该充足发挥总经理办公会在制度建设方面作用。4.提升经营者文化素质和职业道德水平。企业经营者作为企业管理活动具体实施者，其文化素质和职业道德肯定对企业经营活动产生重大影响。根据中国《企业法》相关要求，企业经理阶层负责实施董事会相关决定和决议，负责制订企业具体规章制度，这些实施决定或决议过程和制订具体规章制度无不表现经营者阶层基础理念和见解。5.塑造良好企业文化。企业文化作为一个无形力量，是伴随现代工业文明发展，企业组织在一定民族文化传统中逐步形成含有本企业特征基础信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方法、人文环境和和此相适应思维方法和行为方法总和。不一样企业文化对处于其中组员行为、思想、观念含有不一样影响和约束。企业不仅应该致立于建立完善内控制度，而且应该坚持现金优先标准。努力使这些观念成为全体职员共同认识，从而成为企业文化关键组成部分。6.建立科学合理权责分配体系。企业组织结构为企业进行经营活动提供了合理框架，它是企业进行内部控制硬件系统。而企业经营活动究竞怎样开展、不一样层级企业职员在企业中享受权利和应该负担义务怎样、不一样岗位之间怎样进行科学合理分工，则是企业进行内部控制活动软件系统。所以，科学合理权责分配体系是建立健全内部控制制度基础。企业应该以企业文件形式明确企业各级部门和机构和企业各级管理者和企业职员在企业中职责权限，这首先明确了企业在内部控制活动中权利，其次，一旦出现控制失误或出现失控，就能明确具体地找到责任负担者。7.含有激励性人力资源政策及实务。COSO汇报尤其强调“人”在内部控制中关键性。而企业人力资源政策则是为企业寻求和保留充足、能够满足企业发展需要人才。所以，人力资源政策是企业目标能否实现关键原因。从企业现在来看，应该着手审阅传统人事政策，突破人才使用上官僚主义和传统按部就班人才逐层晋升模式，建立人力发觉和人才成长机制，建立人才贮备库，制订人才培训计划等。使企业人才能够脱颖而出，使企业人才真正成为能为企业所用人力资源，并能为企业发展服务，为企业发明效益。8.建立良好信息系统。任何控制活动进行全部是建立在对信息利用和处理基础之上。尤其是在信息技术飞速发展今天，企业更应该重视对信息系统建设和完善，以确保组织内信息能够立即全方面地被采集、传输、处理、反馈。比如企业能够经过实施ERP（EnterpriseResourcePlanning）系统来完善企业本身信息系统建设，整合企业经营管理各方面信息资源。同时借助Internet技术来实现企业内部信息立即传统和处理。9.企业会计政策制订和选择机制。企业会计政策是企业内部控制制度组成部分，对于现金流内控来说，企业政策制订和选择机制对其有着关键影响。这是因为，企业对会计政策制订和选择须遵照一定规则和程序，不一样企业在选择这些规则和程序时，会有不一样价值取向。这种价值取向对企业制订和完善本企业现金流内部控制制度也一样含有决定作用。4.2.2加强对影响企业现金流多种风险评定和估计企业现金流风险包含影响现金流入风险、现金流出风险和现金流存量形态即银行存款、现金和其它短期就能变现现金等价物上存在风险等。企业对影响现金流多种风险进行必需管理、监控和评定，能够从以下多个方面入手。1.成立独立风险管理机构。企业成立独立风险管理部门能够是企业一个职能部门，也能够是含有相当独立程度由各部门专业人才组成风险管理委员会，必需时还应该聘用企业外部相关风险评定和风险管理教授参与。企业风险管理机构为企业风险管理提供组织保障。风险管理机构对包含企业经营管理所面临各方面风险均应进行管理和监控。从企业现在情况来看，企业能够成立由企业财务部门、审计部门、工程投招标管理部门、工程技术部门、企业采购部门相关人员组成风险管理委员会，由其对企业现金流上风险进行分析和评定，定时或不定时地提出风险分析汇报。对于企业准备进行工程投标项目，应该分析工程完工后相关利益流入企业可能性，对于那种风险较高，即使工程完工后工程结算现金不能流入企业项目，企业不能盲目投标。同时对于来自企业外部风险，企业可委托专门风险调查分析评定机构进行分析，提出风险分析汇报，供企业决议使用。2.建立现金流预警系统。现金流预警系统作用在于当企业现金流偏离正常状态时，汇报企业可能面临现金流危机，经过分析造成该种状态原因，提前采取防范方法。该预警系统在依靠现有财务预警系统基础上，增加对现金流监测功效。比如：在现有风险管理机构内部增设专门或兼职现金流分析管理人员，在会计信息系统或其它内部汇报系统中增加反应现金流方面信息，加强对现金流分析，形成专门现金流分析汇报等。预警系统通常包含专门机构或人员、预警指标体系、相关现金流信息及传输、指标分析处理等。3.风险定量分析。企业应该建立对现金流风险定量分析机制。对现金流风险定量分析，应依据财务汇报和内部信息系统提供其它专门现金流量资料进行。从定量分析所使用指标来看，定量分析分为单变模式和多变量模型。单变模式就是利用单一财务指标或财务比率来对风险、危机进行评定。单变模式分析方法通常采取趋势分析法和横向比较法。经过相关指标和本企业历史资料对比，反应该指标发展改变趋势，来判定企业在该方面可能面临问题为趋势分析法。横向比较法则测重于企业和同行业其它企业比较，通常横向比较分析企业在某首先优劣，进而针对企业面临问题采取方法。单变模式对现金流定量分析指标，依据需要了解和分析问题不一样通常包含相关指标参考了由财政部注册会计师考试委员会办公室编写，经济科学出版社出版注册会计师全国统一考试指定教导教材《财务成本管理》。相关指标参考了由财政部注册会计师考试委员会办公室编写，经济科学出版社出版注册会计师全国统一考试指定教导教材《财务成本管理》。⑴现金流结构分析：现金流入结构比率、现金流出结构比率、流入流出比率。⑵变现能力分析：流动比率、速动比率。⑶流动性分析：现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。⑷获取现金能力分析：销售现金比率、全部资产现金回收率。⑸财务弹性分析：现金满足投资比率。⑹收益质量分析：现金营运指数。因为本企业是从事水电施工国有独资企业，相关指标在使用上应作合适调。如销售现金比中销售金额用工程结算收入替换。同时对相关指标分析还可进行拓展。如对不一样工程中标项目标工程结算收入和实际收到现金进行比较，便于不一样项目间现金回收情况分析，对现金回收情况不好工程项目应分析其原因，并加以关键跟踪。多变量模型是经过两个以上指标组合来对企业可能面临风险进行监测和分析模式。关键包含：⑴利用企业经营安全率和资金安全率两个原因不一样组合分析来断定企业所面临情况杨有红主编：《企业内部控制框架》浙江人民出版社第94页。。⑵利用爱德华·阿尔曼提出“Z计分模型财政部注册会计师考试委员会办公室编，注册会计师全国统一考试指定教导教材《财务成本管理》经济科学出版社出版，第485页。杨有红主编：《企业内部控制框架》浙江人民出版社第94页。财政部注册会计师考试委员会办公室编，注册会计师全国统一考试指定教导教材《财务成本管理》经济科学出版社出版，第485页。4.风险定性分析。企业在进行定量分析同时，应该进行风险定性分析。有时定性分析比定量分析更为有效。这是因为：其一、定量分析部分指标是依据过去数据得出，企业过去繁荣并不一定意味企业在未来也一定繁荣；其二、有些定量分析指标是依据估计资料得出，即使估计往往是经验丰富专业人员进行，但客观环境改变和估计者主观原因可能使估计数据和客观实际相去甚远；其三、定量分析所使用指标或比率不可能全方面反应企业经营情况，比如在描述企业经营管理面临外部宏观经济环境、制度原因、法律制度、所在地域或国家文化特点、行业前景、科学技术发展、人力资源情况、企业内部管理情况、企业制度建设情况、企业现有些人才贮备情况、本企业区分于行业内其它企业特点等方面，定性分析含有不可替换作用。而这些原因往往是企业所面临风险源泉。定性分析方法包含：调查分析法、教授分析法等。比如，企业在工程投标以前，就能够聘用教授或专门调查分析机构，对工程发包方、工程项现在景等进行分析，用以评价一旦工程中标，在企业完成对应工程建设任务后，相关收入流入企业可能性，和流入企业可能时间安排等。5.对风险评定。企业专门业风险管理人员结合对风险定量分析和定性分析，提出专门风险分析汇报，对风险作出综合评定，供决议者参考。4.2.3规范和完善现金流多种控制活动1.现金预算编制。企业经过现金预算编制能全方面反应和揭示企业现金流入、现金流出、现金多出或现金不足等内容，并对现金不足部分制订筹措方案和对多出部分制订利用方案。现金预算是在其它一系列预算编制基础上，对其它预算中相关现金收支部分进行汇总，并对现金收支差额部分制订平衡计划。所以，企业应该建立现金预算编制制度，使企业每一现金收支发生部门或单位相关现金收支活动全部能事先地被揭示出来，经过逐层汇总上报，最终由企业财务部门汇总编制整个企业现金预算。该预算经企业相关部门同意后，作为对整个企业现金流进行控制依据。企业现金预算编制基础包含：⑴销售预算。销售预算是依据企业对工程中标情况和中标工程可能完成情况进行合理估量编制。该预算编制须从单个工程项目开始，预算编制人员须结合工程承包协议对影响工程完成多种可能原因进行分析和估计，对各阶段可能完成情况进行合理估计。在此基础上，依据和工程发包方签署工程承包协议、对工程发包方资信分析、企业信用政策等原因综合考虑，完成对企业经营现金流入分析估计，编制销售收入产生现金流入预算。⑵生产预算和在此基础上编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算和因为特殊施工工艺要求需添置生产设备预算。生产预算是在销售预算基础上编制本企业施工生产预算，关键内容包含计算完成估计工程结算实际工程量。在此基础上计算完成估计工程量需要多种建筑材料，结合企业库存材料实际情况和需要保留保险贮备，计算需要购置建筑材料。同时编制购置所需材料需要实际支付现金支出。人工预算和制造费用预算也是在生产预算基础上编制完成。人工预算依据完成估计工程量需要实际人工和对应工资标准水平进行编制。通常全部人工支出确立需在当期支付现金。制造费用预算编制通常依据经验数据或相关费用预算标准乘以估计工程量进行。除固定资产折旧支出外，通常其它制造费用均需当期支付现金。另外，一些特殊施工项目标特殊施工工艺要求使用特殊施工设备才能完成。当这些特殊设备能够经济合理地在设备租赁市场租赁时，该费用相关现金支出预算在制造费用中进行；当这些设备必需由企业进行购置时，企业还应该编制对应设备购置现金支出预算。⑶期间费用预算。期间费用预算通常由企业总部相关部门进行。企业期间费用范围包含：企业总部管理人员工资及其福利支出、企业总部进行工程投标准备相关支出、企业总部其它日常支出等。该部分支出通常在支出发生当期均需现金支出。⑷现金预算。在以上相关预算中现金流入、流出基础上，结合企业每期末现金结余或不足情况，制订资金使用计划或资金筹措计划，汇总编制企业现金预算。实际上，销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算是由企业各基层项目施工单位依据本工程或本项目标实际情况编制，经过企业相关部门分析调整并逐层汇总而来。企业现金预算既能够依据其它预算编制得出，也能够在各基层单位现金预算基础上，加上企业总部调整内容编制得出。经过现金预算编制，企业各级各部门对本单位面临风险进行一个全方面审阅，对本单位资源利用情况和经营管理情况有了全方面了解，从而有利用于各单位管理水平提升。2.现金流入控制。对现金流入控制应该在分析现金流入各步骤基础，对相关关键控制点或关键控制部位进行控制。⑴现金流入授权审批。企业现金流入关键为经过完成承包工程建设施工而获取工程结算收入。企业工程部门在工程完工或工程进行到工程承包协议要求进度时，应该编制工程结算书，报企业相关负责领导审批后，报工程发包方确定，以后交由企业财务部门根据工程协议要求向工程发包方办理款项结算。企业应该明确办理工程结算不一样岗位和不一样部门在该项业务中职责权限，确保每一职员行为均得到合适授权。同时，对必需时需要进行对外筹集资金，应该明确要求必需由企业总部统一进行或在企业总部授权下进行。⑵现金流入不相容职务分离。现金流入不相容职务分离包含：授权办理工程结算人员和进行工程结算工作人员相分离、编制工程结算书人员和办理工程价款收入人员相分离、办理工程价款收入人员和进行会计处理人员相分离、进行现金收审核人员和上述各岗位人员进行分离。在企业特殊时期或人员较少项目部，当进行必需控制所需人员不符合控制要求时，能够引进外部力量形成必需控制链条。比如能够让工程发包方向本企业寄送工程价款结算资料来填补办理工程结算人员降低。能够让企业开户银行以愈加主动方法参与到本企业工程结算中来，以验证从工程发包方寄出款项确已按确定金额抵达本企业账户等。⑶现金流入文件统计。企业应该以文件或制度形式明确企业各岗位在办理现金流入各步骤职责、权限等内容。同时对流动于各步骤并最终成为会计统计原始凭证相关单据和资料进行事先统一编号，要求事项办理人员在相关文件和资料上