谈行政事业单位会计风险防范及其控制

目前，我国行政事业单位在会计管理方面存在着或多或少、或大或小的风险，制约了单位的正常有序发展。这就要求单位主动识别内部存在的会计风险，对风险出现的原因加以分析，通过采取加大财务内控执行力度、降低会计信息失真发生率等手段，对财务收支、资产等方面加强管理，进一步完善会计核算监督体系，有效防范会计风险，使单位持续健康发展，并经得起国家和社会大众的监督。一、加强行政事业单位会计风险防范及其控制的重要性随着社会经济的不断发展，国家对民生的投入逐年增加，行政事业单位承担的公共职能越来越多，国有资产规模也越来越大。只有规范财务核算，提高财务管理水平，加强会计风险控制，加大监管力度，才能保证国家对民生的投入落到实处，保障单位有效行使职能，保护国有资产安全，提高财政资金使用效率。另外根据国家财政部的要求，所有行政事业单位从2019年开始统一实行政府会计制度。新会计制度的实施，财务会计与预算会计的平行记账，对单位会计核算提出了更高的要求。综上所述，加强会计风险控制在现阶段尤为重要。二、行政事业单位会计风险的具体表现（一）会计核算风险会计核算风险主要体现在预算编制不合理，会计核算重数据轻分析，有的会计人员只关注会计凭证是否录入，不注重时效性，导致账目管理混乱，货币资金对账滞后，收支管理脱离预算，资产账实不符；有的人员未按政府会计制度准确地对财务会计与预算会计平行记账，会计科目设置错误，会计核算用错科目，存在财务风险；有的会计人员不重视会计档案管理，不及时装订会计凭证，造成票据丢失，有时甚至重复付款，增加了会计核算风险。（二）会计信息风险从单位外部环境来看会计信息风险主要体现在单位对外提供的财务报告不能真实反映单位的财务状况，比如单位部门预算数据失真，预算收入存在瞒报的现象，有的单位将应列入部门预算的收入通过设立小金库、账外循环等方式截留应纳入部门预算的收入；预算支出存在虚报支出、违规占用项目资金的现象，有的单位将未发生的业务通过签订虚假合同列入支出，有的单位挤占项目资金用于发放职工福利等。从单位内部环境来看会计信息失真主要体现在人为因素影响较大，有些财务人员为了决算报表能顺利通过财政审核，人为调整报表数据，大大降低了单位财务报告的可信度。（三）财务内控制度风险行政事业单位财务内控制度建立时间不长，制度不够健全和完善，财务内控执行力度不够，存在会计风险。主要体现在内控环节设置不合理，例如在签订合同环节虽然有经济合同签约登记表，但是合同内容是否真实缺少纪检及内审部门的监督；收入管理环节对于根据收费标准取得的收入未核实是否应收尽收，对于根据合同约定进行收费的项目未严格对照合同审核收入，对于代收代付的收入未及时核对相应的代付金额；支出管理环节重发票轻实质，欠缺对经济业务真实性的审核。（四）资产管理风险行政事业单位国有资产管理在资产购置环节缺乏可行性研究，有些还能使用的资产重复购买，有些脱离实际购置与业务不相干的资产，造成资源浪费。在资产使用环节缺乏动态监管，对资产使用的效率缺少评价，对资产的调拨缺少手续，对资产的状况缺乏了解。在资产报废环节随意性较大，有的单位由于国有资产报废流程繁琐，将已失去使用功能的资产仍然挂在账上；有的单位为了简单省事，利用行政事业单位2019年统一实行政府会计制度的机会，将以前年度因保管不当造成损失或丢失的资产进行批量核销。三、行政事业单位存在会计风险的原因分析（一）针对领导的财务管理培训欠缺，审计监督力度不够目前我国针对行政事业单位开展的财务管理培训一般只要求财务人员参加，对领导是否参加未做硬性要求，导致领导财务管理水平难以提升。有些单位规模小，既没有内审机构也很少接受外部审计，领导一言堂，缺乏对领导及单位整体的监督。有些单位虽然同时接受内、外部审计，但是对于审计意见提出的问题，缺乏整改方面的监督，导致有经济问题的领导仍然带病提拔。（二）会计人员专业素养缺乏有的会计人员缺乏专业知识，不熟悉国家财税法律法规和政府会计制度，对单位的业务流程不了解，对经济业务的理解判断能力较差，有的会计人员甚至不具备会计从业资格，影响了会计核算工作的准确性。有的会计人员缺乏职业道德，工作责任心欠缺，在会计核算过程中不严格遵守国家相关财经纪律和制度，不认真履行会计职责，未严格执行预算，违背会计基本原则。（三）财务管理缺失由于目前财政预决算系统都是提前设定好审核公式，只要系统审核通过就能上报。有的单位领导授意财务人员修改数据进行上报，有的财务人员为了工作方便自行调整数据进行上报，大多数单位对上报数据工作缺乏问责机制。有的行政事业单位会计账目透明度不够，没有定期接受内外部的检查。有的单位未严格遵守不相容职务相分离原则，未妥善保管财务印章，财务人员会计、出纳职责一肩挑，岗位之间缺乏制约，导致会计信息的真实性大打折扣。（四）财务内控制度不完善很多行政事业单位的财务内控制度往往是生搬硬套会计及内控制度规范，没有根据单位实际情况制定适宜单位发展的制度，也没有定期对制度进行总结并加以完善。有些制度与经济业务活动的实际要求不匹配，导致开展工作时容易产生问题。比如收入管理制度没有从收入源头对收费行为进行约束，支出管理制度没有考虑到业务部门与财务部门的有效衔接等，无形中影响了财务制度执行力度。（五）资产重购置轻管理行政单位往往将资产管理工作设置在办公室，事业单位往往将资产管理工作设置在总务处，而办公室与总务处的工作相对于单位其他部门来说更为繁杂，在资产管理过程中有些员工责任心强，但分身无术，有心而力不足；有些员工缺乏责任心，认为单位资产的所有权是国家，只要保证账实相符就行，资产管理过程不重要；有些员工缺乏专业能力及敏感度，不能合理有效地辨识资产购置环节中的舞弊行为；基于利益考虑，虚报资产购置项目，加大资产购置金额，造成资金流失、管理缺失。四、加强会计风险控制的建议（一）提高领导管理意识，有效运用审计结果行政事业单位应当开展针对领导层的财务管理培训，让领导由被动变主动，认识到合理配置财务人员、严格财务管理的重要性，积极推进会计风险防范工作，带动全员增强风险意识，在单位内部形成良好的管理氛围。单位内审部门应保持独立性，认真履职，定期或不定期对财务收支、资产管理、预算执行情况进行监督。对于审计、纪检、财税等部门出具的审计意见，要认真识别会计风险，进行综合评价，落实整改工作，促进单位会计管理的不断改进。（二）提高会计人员专业素养行政事业单位要从源头抓起，提高会计人员的准入门槛，将会计职业道德与专业知识水平选择会计人员的首要标准，在日常工作中不仅要注重会计人员的职业道德培训，还要注重会计人员对业务能力的自我提升，经常开展财务专业培训，有条件的单位可以邀请熟悉财税、审计部门的专家前来授课，通过学习政府会计制度、财税新政策，熟练掌握内部控制制度，进一步规范会计行为，防范会计风险。（三）完善会计核算监督体系行政事业单位在编制部门预算环节要收集相关原始资料，注重数据录入的真实性，如果发生填报出错的行为，应当追究相关人员的责任；在预算执行环节要严格区分基本支出与项目支出，防止出现挤占项目支出的现象；在上报决算环节要凭书面的请示与批复才能修改数据。没有设立内审部门的单位，要委任纪检委员、职工代表对会计核算工作进行监督；设立内审部门的单位，应会同外部审计就单位会计核算中出现的问题进行探讨，对会计监督产生合力。单位在会计核算过程中要严格执行不相容岗位相分离的原则，加强收支管理，主动公开会计信息，增强会计信息的透明度，努力完善会计核算监督体系。（四）加大财务内控制度执行力度行政事业单位要结合单位实际，制定出适合本单位并具有可行性与可操作性的财务内控制度，同时能让单位各个部门参与其中，全面落实内部监督管理。对于在制度执行过程中发现的问题，要及时应对加以分析，并提出相应的改进措施，修正内控制度。比如签订合同增加纪检或内审部门的意见，收入管理增加涉及收入的合同归档管理，代收业务增加代付业务部门的审核意见，支出管理环节尤其是维修环节增加维修过程的佐证资料，进一步完善财务内控制度，加大执行力度。（五）采用信息化手段管理资产行政事业单位采用信息化手段管理资产，能及时、准确、有效地将资产各环节的信息进行收集，提高资产使用效率。比如在资产购置环节设置同类资产的库存及使用情况比对指标，在资产使用环节嵌入