大数据智能控税时代下所得税汇缴风险防控及热点聚焦

大数据智能控税时代下所得税汇缴风险防控及热点聚焦2021

2021.3序言PREFACE

又到了一年一度的企业所得税汇算清缴期，国家税务总局于2020年12月30日发布了202024号公告，对企业所得税年度纳税申报表进行了修订，新的纳税申报表做了哪些修改？哪些行业需要重点关注？汇算常用报表的实务细节有哪些需要关注的地方呢？年度政策梳理重要表单填报实务特殊事项填报实

务132目录页

第一部分年度政策梳理01年度新政梳理02010304税前扣除优惠政策亏损结转年限优惠政策税收减免优惠政策减计收入类优惠政策年度政策梳理--税收优惠政策年度政策梳理--税收优惠政策年度政策梳理--税收优惠政策年度政策梳理--税收优惠政策年度政策梳理--税收优惠政策年度政策梳理--税收优惠政策年度政策梳理--国家税务总局公告202024年度政策梳理--国家税务总局公告202024(一）疫情及捐赠所涉及的行业提醒年度政策梳理--国家税务总局公告202024(二）涉及自贸港的行业提醒年度政策梳理--国家税务总局公告202024(三）其他的行业提醒年度政策梳理--国家税务总局公告202024

第二部分重点表单填报技巧02重点表单填报技巧--报表体系报表体系重点表单填报技巧--报表体系报表体系重点表单填报技巧--基础信息表基本经营情况（必填项目）101纳税申报企业类型（填写代码）

102分支机构就地纳税比例（%）

103资产总额（填写平均值，单位：万元）

104从业人数（填写平均值，单位：人）

105所属国民经济行业（填写代码）

106从事国家限制或禁止行业□是□否107适用会计准则或会计制度（填写代码）

108采用一般企业财务报表格式（2019年版）□是□否109小型微利企业□是□否110上市公司是（□境内□境外）□否小微注意常见实务问题：1、年度中间成立的企业，资产总额与人数填报如何确定？2、从业人数计算结果有小数点怎么办？3、资产总额为0怎么填？4、劳务派遣人数如何确定归属？5、“实际经营期”的起始时间如何计算？重点表单填报技巧--基础信息表重点表单填报技巧--基础信息表101纳税申报企业类型代码类型大类中类小类100非跨地区经营企业210跨地区经营企业总机构总机构（跨省）——适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》220总机构（跨省）——不适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》230总机构（省内）311跨地区经营企业分支机构需进行完整年度纳税申报分支机构（须进行完整年度申报并按比例纳税）312分支机构（须进行完整年度申报但不就地缴纳）跨地区经营企业类型代码表财税201876号：一、自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。公告201845：1、高新技术企业按照其取得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度。2、科技型中小企业按照其取得的科技型中小企业入库登记编号注明的年度，确定其具备资格的年度公告201240号21条：1、

如果企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。根据公告201240号等有关规定选择自搬迁完成年度起分3个年度均匀在税前扣除的，且申报所属期年度处在分期扣除期间的，选择“是”。若纳税人本栏选择“是”，则当年度《政策性搬迁纳税调整明细表》（A105110）表中第21行“搬迁损失分期扣除”对应应该有数据。重点表单填报技巧--基础信息表填报风险点提示：1、本部分主要是采集企业各类涉税事项的基本情况，让税局一目了然看到企业所享受的税收优惠，填报时，注意与附表对应的行次是否正确。2、填写此栏目应该注意，企业只要属于栏目中规定条件的企业，或者是符合税收优惠政策，无论是否享受税收优惠，都必须选择填报。例：经认定的技术先进型服务企业无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报本项。重点表单填报技巧--基础信息表主要股东及分红情况（必填项目）股东名称证件种类证件号码投资比例（%）当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金额国籍（注册地址）

其余股东合计————

——1、包括：营业执照、税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照2、股东如为非居民，证件种类及号码不填其余股东合计与以上十名股东投资比例合计应为100%此处注意涉税风险，但风险是别人的，与你无关重点表单填报技巧--基础信息表重点表单填报技巧--基础信息表思考：股东分红缴纳个税的时点？《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》（国税函[1997]656号）“扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。”因此，单位召开股东（大）会，财务已经入账，收入所有人有权随时提取，那么视为个人股东取得股息红利所得。每次取得所得的时间为纳税义务发生时间，支付方于支付所得的次月15日前代扣代缴个人所得税。

行次类别项

目金

额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)

2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)

3减：税金及附加直接填写

4减：销售费用(填写A104000)

5减：管理费用(填写A104000)

6减：财务费用(填写A104000)

7减：资产减值损失直接填写

8加：公允价值变动收益直接填写

9加：投资收益直接填写

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)

12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)

13三、利润总额（10+11-12）

对于执行财会20196号的企业：1、利润表》中归集的“研发费用”填写于4000表中的19行，即本行次应等于4000表中管理费用列次的合计数2、对于“其他收益”“资产处置收益”“信用减值损失”“净敞口套期收益”项目则无需填报，也因为此本表10行的计算关系将不再成立。重点表单填报技巧--A100000财税201876号：一、自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。公告201845：1、高新技术企业按照其取得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度。2、科技型中小企业按照其取得的科技型中小企业入库登记编号注明的年度，确定其具备资格的年度公告201240号21条：1、

如果企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。根据公告201240号等有关规定选择自搬迁完成年度起分3个年度均匀在税前扣除的，且申报所属期年度处在分期扣除期间的，选择“是”。若纳税人本栏选择“是”，则当年度《政策性搬迁纳税调整明细表》（A105110）表中第21行“搬迁损失分期扣除”对应应该有数据。重点表单填报技巧--基础信息表填报风险点提示：1、本部分主要是采集企业各类涉税事项的基本情况，让税局一目了然看到企业所享受的税收优惠，填报时，注意与附表对应的行次是否正确。2、填写此栏目应该注意，企业只要属于栏目中规定条件的企业，或者是符合税收优惠政策，无论是否享受税收优惠，都必须选择填报。例：经认定的技术先进型服务企业无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报本项。重点表单填报技巧--基础信息表主要股东及分红情况（必填项目）股东名称证件种类证件号码投资比例（%）当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金额国籍（注册地址）

其余股东合计————

——1、包括：营业执照、税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照2、股东如为非居民，证件种类及号码不填其余股东合计与以上十名股东投资比例合计应为100%此处注意涉税风险，但风险是别人的，与你无关重点表单填报技巧--基础信息表重点表单填报技巧--基础信息表思考：股东分红缴纳个税的时点？《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》（国税函[1997]656号）“扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。”因此，单位召开股东（大）会，财务已经入账，收入所有人有权随时提取，那么视为个人股东取得股息红利所得。每次取得所得的时间为纳税义务发生时间，支付方于支付所得的次月15日前代扣代缴个人所得税。

行次类别项

目金

额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)

2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)

3减：税金及附加直接填写

4减：销售费用(填写A104000)

5减：管理费用(填写A104000)

6减：财务费用(填写A104000)

7减：资产减值损失直接填写

8加：公允价值变动收益直接填写

9加：投资收益直接填写

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)

12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)

13三、利润总额（10+11-12）

对于执行财会20196号的企业：1、利润表》中归集的“研发费用”填写于4000表中的19行，即本行次应等于4000表中管理费用列次的合计数2、对于“其他收益”“资产处置收益”“信用减值损失”“净敞口套期收益”项目则无需填报，也因为此本表10行的计算关系将不再成立。重点表单填报技巧--A100000

填报风险点提示：1、1-13行，应根据企业利润表进行填写，尤其注意，执行企业会计准则和企业会计制度的纳税人，如果发生差错更正或者是日后事项调整当年度损益的，要以调整以后的利润表数据为准。2、根据国家税务总局公告201858号规定，纳税人如果属于非小型微利企业，则需要根据该表单部分项目中所提示的信息，先填写一级附表，从一级附表再过度到本表相应栏次。纳税人若为小型微利企业，则可以忽略该部分填写附表的提示，直接按照利润表项目金额填写本表相应栏次。重点表单填报技巧--A10000014应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）

15加：纳税调整增加额（填写A105000）

16减：纳税调整减少额（填写A105000）

17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

20减：所得减免（填写A107020）

21减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

22减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

23五、应纳税所得额（19-20-21-22）

重点表单填报技巧--A100000填报风险点提示：1、税法调整的差异包括:两者在规定上的差异，以及税收优惠的差异。2、企业亏损仍然可以享受研发费用及残疾人工资加计扣除以及,固定资产一次性扣除重点表单填报技巧--A10000024应纳税额计算税率（25%）

25六、应纳所得税额（23×24）

26减：减免所得税额（填写A107040）

27减：抵免所得税额（填写A107050）

28七、应纳税额（25-26-27）

29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）

30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）

31八、实际应纳所得税额（28+29-30）

32减：本年累计实际已缴纳的所得税额

33九、本年应补（退）所得税额（31-32）

34其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

35财政集中分配本年应补（退）所得税额(填写A109000)

36总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

重点表单填报技巧--A100000填报风险点提示：1、第32行，包括：汇算年度四个季度的预缴税款，注意不含当年1月及上年年度汇算补缴的税款，含次年1月预缴汇算年度四季度的税款；不含补缴的以前年度的税款2、34-36行，为跨省市设立分支机构的总机构及其生产经营部门填写重点表单填报技巧--A100000重点表单填报技巧--A100000特殊事项调整项目特别纳税调整应税所得其他收入类调整项目扣除类调整项目资产类调整项目结构重点表单填报技巧--A105000重点表单填报技巧--A105000变化点“特殊行业准备金”项目中新增保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资(信用)担保机构相关行次，用于填报准备金纳税调整情况重点表单填报技巧--A105050临时工，季节性用工是否属于企业的工资薪金？雇主为雇员负担的个人所得税款，是否属于工资薪金？（公告201128号）劳务派遣人员工资是否属于企业的工资薪金？4000表填报时包括：工资薪金、职工教育经费、工会经费、职工福利费、养老等社会保险、补充养老及医疗保险工资薪金税前扣除应遵循国税函20093号所规定的6个原则；企业所得税前扣除的工资薪金与个税系统的关系，及与社保的关系重点表单填报技巧--A105050个体工商户、个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税时，税前可扣除的比例仍为2.5%！工会经费票据问题（《工会经费收入专用收据》、缴款书、完税凭证除另有规定的企业，全部适用8%，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（财税201851）集成电路设计企业和软件企业的职工培训费用、航空企业空勤训练费、核电厂操纵员培养费、动漫企业，适用100%职工教育经费、工会经费及福利费的税前扣除是否在限额范围内实际发生？三项经费的发票是否已正确取得？职工教育经费重点表单填报技巧--A105050例：甲公司2019年实际计提工资1000万，但是汇算清缴前实际发放工资850万，则三项经费的税前扣除标准是多少？例：甲公司2019年全年计提福利费100万，实际发生福利费95万，当年允许税前扣除的工资为500万，则甲公司当年福利费调整。重点表单填报技巧--A105050

例：甲公司2019年接受派遣用工10人，当年派遣用工工资60万，派遣员工保险5万，约定由甲公司支付给派遣公司，由派遣公司代为发放工资薪金和缴纳社会保险，账务处理？报表如何填？例：甲公司2019年，职工工资总额100万元，当年计提职工教育经费10万并实际发生，报表如何填列？2020年，职工工资总额仍为100万元，职工教育经费计提3万元并实际发生，报表如何填列？重点表单填报技巧--A105050本表第13行第2列“实际发生额”合计远大于《现金流量表》“支付给职工以及为职工支付的现金”重点表单填报技巧--A105050重点表单填报技巧--A105000

业务招待费税前扣除要点重点表单填报技巧--A105000

利息支出税前扣除要点重点表单填报技巧--A105000

佣金和手续费支出税前扣除要点重点表单填报技巧--A106000同时更新“弥补亏损企业类型”代码表，增加“线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业”“受疫情影响困难行业企业”和“电影行业企业”选项，纳税人可根据最新政策规定填报。第三列以正数表示，第四、五、六列以负数表示。

第三部分特殊业务填报及数据比对风险防控03特殊业务填报--捐赠业务特殊业务填报--捐赠业务第一：现金捐赠：借：营业外支出贷：银行存款/库存现金第二：实物捐赠：借：营业外支出贷：

库存商品/无形资产/固定资产清理等应交税费——应交增值税（销项税额）/简易计税/进项税额转出账务处理特殊业务填报--捐赠业务表单及填报说明变化优化表单结构特殊业务填报--捐赠业务表单及填报说明变化

第8行至第10行“项目”：纳税人在以下事项中选择填报：1.扶贫捐赠；2.北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠；3.杭州2022年亚运会捐赠；4.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠（通过公益性社会组织或国家机关捐赠)；5.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠（直接向承担疫情防治任务的医院捐赠）。一个项目填报一行，纳税人有多个项目的，可自行增加行次填报。填报说明：特殊业务填报--捐赠业务表单及填报说明变化

扶贫捐赠：填报纳税人发生的可全额税前扣除的扶贫公益性捐赠支出情况。第1列“账载金额”：填报纳税人本年发生且已计入本年损益的可全额税前扣除的扶贫公益性捐赠支出金额，包括该支出已通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”进行纳税调整的金额。第4列“税收金额”：填报第1列“账载金额”。填报说明：特殊业务填报--捐赠业务表单及填报说明变化

非公益捐赠“账载金额”：填报纳税人计入本年损益的公益性捐赠以外的其他捐赠支出金额，包括该支出已通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”进行纳税调整的金额。

限额扣除的公益捐赠“账载金额”：填报计入本年损益的公益性捐赠支出金额，包括该支出已通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”进行纳税调整的金额。填报说明：特殊业务填报--捐赠业务特殊业务填报--捐赠业务疫情期间捐赠业务填报案例坏账准备坏账核销坏账收回特殊业务填报--坏账计提、发生、收回坏账的一生

会计上：要求企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，如发生减值，应当将减计的金额确认为减值损失，计提坏账准备税法上：依据《企业所得税法》及其实施条例规定：不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在企业所得税前扣除特殊业务填报--坏账计提、发生、收回坏账税、会差异处理思路：会计：该提就提税法：该调就调特殊业务填报--坏账计提、发生、收回特殊业务填报--坏账计提、发生、收回坏账三个阶段的账、税、表处理案例A105080表单及填报说明变化新增特殊业务填报--固定资产税前扣除表单及填报说明变化新增特殊业务填报--固定资产税前扣除表单及填报说明变化

“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”，适用于在海南自由贸易港设立的企业填报，填报新购置（含自建）500万元jie以上的固定资产，按照税收规定采取缩短折旧年限或加速折旧方法的有关情况及优惠统计情况。若固定资产同时符合重要行业加速折旧政策条件，纳税人自行选择在本表第8行或本行填报，但不得重复填报。”500万元以下设备器具一次性扣除”：填报新购进单位价值不超过500万元的设备、器具等，按照税收规定一次性扣除的有关情况及优惠统计情况。对疫情防控重点保障物资生产企业,其为扩大产能新购置的相关设备价值不超过500万元的，其按照税收规定一次性扣除的有关情况及优惠统计情况在本行填列。填报说明：特殊业务填报--固定资产税前扣除表单及填报说明变化

“疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”，填报疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备，按照税收规定一次性扣除的有关情况及优惠统计情况。“海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”：填报海南自由贸易港企业新购置（含自建）固定资产，按照税收规定采取一次性摊销方法的有关情况及优惠统计情况。若固定资产同时符合“500万元以下设备器具一次性扣除”政策的，由纳税人自行选择在第11行或本行填报，但不得重复填报。填报说明：特殊业务填报--固定资产税前扣除表单及填报说明变化

“（九）外购软件加速折旧”：填报企业外购软件作为固定资产处理，按财税〔2012〕27号文件规定享受加速折旧政策的有关情况及优惠统计情况。“（十）集成电路企业生产设备加速折旧”：填报集成电路生产企业的生产设备，按照财税〔2012〕27号文件规定享受加速折旧政策的有关情况及优惠统计情况。“（一）企业外购软件加速摊销”：填报企业外购软件作无形资产处理，按财税〔2012〕27号文件规定享受加速摊销政策的有关情况及优惠统计情况。填报说明：特殊业务填报--固定资产税前扣除表单及填报说明变化

第31行“（二）海南自由贸易港企业无形资产加速摊销”：填报海南自由贸易港企业新购置（含自行开发）无形资产，按照税收规定采取缩短摊销年限或加速摊销方法的有关情况及优惠统计情况。第32行“（三）海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”：填报海南自由贸易港企业新购置（含自行开发）无形资产，按照税收规定采取一次性摊销方法的有关情况及优惠统计情况。填报说明：特殊业务填报--固定资产税前扣