企业税务风险与防范策略探讨

纳税是企业应尽的责任和义务，税务是构成企业成本支出的重要组成部分，如果企业在纳税时出现早缴、重缴的情况，会极大地增加企业成本支出，一些微小的细节问题也有可能带来巨大的税务法律风险，企业不仅要补交税额，还要承担滞纳金、罚款等不必要的支出，还可能损坏企业社会形象，影响企业健康发展。科学、合理税务筹划能够降低企业税务风险，有助于控制企业税务成本支出。一、企业税务风险（一）企业税务风险企业税务风险是指在我国现有的税收制度下，纳税人税务风险规避失败，或者没有充分利用税收优惠政策，从而可能会损害到企业今后的未来利益。企业面临税务风险具体如下：一是因客观原因，企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定未及时纳税、少缴纳税款等情况，受到税务等部门的查处从而面临的补缴税款，加收税款滞纳金、罚款、罚金等风险[1]。二是企业没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，减少企业应得经济利益的可能性。税务机关的追缴税款的权利是永久的，因此，企业税务风险也是一直存在的，不会随时间的推移而磨灭，这是税务风险与其他风险相比较为特殊的地方，因此，企业必须做好纳税筹划，防范税务风险。（二）少缴税款需要承担的法律责任因为少缴纳税款而需要承担的罚款、补缴、税收利息、滞纳金、刑事责任、影响上市审核、纳税信用等风险，均被称作税务违规风险，通常包括如下几类。一是偷税。偷税具体指的是纳税人对簿账以及记账凭证进行作假、隐匿、编造、私自销毁等行为；在账簿中对部分收入进行少列、不列或是对部分支出多列。二是漏税。由于扣缴义务人、纳税人人为操作失误而导致少缴纳或是没有缴纳的税款，税务机关能够在3年内进行相应税款以及滞纳金的追缴工作，如若情况较为特别，那么还能延长实际追缴期限至5年。二、企业税务风险（一）人为风险在实际防控税务风险时，税务人员自身行为失误也可能会导致风险发生。税务人员专业技能是否扎实，如若税务筹划能力不足，不重视税务筹划，税务筹划不合理、不合法，最终给企业带来各种问题。例如，不重视纳税时间节点，未在规定时间申报纳税，产生的滞纳金、罚金，不仅会增加企业成本，还会影响企业纳税等级，影响企业形象。再者，企业税务人员对税务政策了解不充分，没有合理运用税务筹划不当，则可能会导致多缴税款的风险发生[3]。例如：取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票是可以进行进项税额抵扣的，但是部分企业不重视纳税筹划，这些车票未进行进项税抵扣，导致企业要多缴税款，增加企业的税负负担。（二）政策风险企业要在进行税务风险防范时，要以国家现行相关法律政策为根据，联系企业实际财务以及运营状况来开展纳税筹划。随着我国经济环境不断变化，国内税收政策也在逐步优化，因为政策变动会导致企业已运行的成本资金处理方式发生改变，进而导致企业面临的财务状况有很大的不确定性。例如，受新冠疫情的影响，很多企业面临着巨大的资金压力，提振市场主体信心、激发市场主体活力，今年3月21日召开的国务院常务会议上，我国政府确定实施大规模增值税留抵退税政策。从财政部、税务总局联合发布了《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（2022年第14号）《财政部税务总局关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（2022年第17号）《财政部税务总局关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（2022年第19号）等文件可以看出，需要加大对小微企业以及“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”（以下称“制造业等行业”）的留抵退税力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额。2022年6月7日，将全额退还增值税增量留抵税额、一次性退还存量留抵税额的政策范围进一步扩大到批发零售业[4]。大大缓解企业的资金压力，为因为疫情等原因导致的经济衰退预期注入了强心针。有的企业对政策范围变化、申报时间不够关注就有可能错失了申报退税时间，未能享受到此项优惠政策，对企业也是一种损失。三、企业税务风险防范存在的问题（一）税务风险防范意识薄弱对于税务风险管理，很多企业管理者存在误区，不重视税务筹划工作的重要性，将大部分精力用在生产经营管理上，对税务风险管理的认知停留在纳税申报、税款缴纳等事项中，错误认为在规定时间内进行税款的缴纳，而没有收到税务稽查，也没有与刑法相违背便不会出现税务风险，因此很少关注多缴税对企业带来的实质性经济损失，未将税务风险防范纳入企业战略层面，对企业可能存在的税务风险做系统性、多维度分析，给企业带来了不少损失。（二）缺乏专业的财税人员税务风险防范，需要税务管理人员具备“税务+法律”复合专业背景，一个优先的税务管理人员，需要具备应对税务稽查、解决税务争议、涉税刑事案件辩护、税务架构安排、投资并购专项税务筹划、破产重整涉税处理、企业税务合规管理、高净值人士税法服务等多领域的专业知识。从整体上看，目前我国很多公司没有独立税务管理部门，没有专业的税务人员与团队，或者税务管理部门只是进行纳税申报、申领发票、发开票、备案备查资料等工作，没有税务风险防范上升到管理层面，一旦企业遇到税务机关稽查税务，无法做出有效的应对，给企业带来很大的风险。（三）税企沟通交流少企业税款的缴纳是以税法、相关税收政策为依据的，税务法规条款有一定的模糊空间，加上很多企业业务遍布全国各地，不同地区的税收政策可能会存在些许差异。部分企业与地方税务机关之间的沟通比较少，对地方性税收政策理解得不够全面，在处理税务业务上容易存在少缴或者多缴税款的情况，出现税企分歧，增加税务风险。四、税务风险防范措施（一）增强税务风险防范意识2022年9月，国家税务总局王军局长在第三届“一带一路”税收征管合作论坛上发言，“金税四期”将于今年年底开发完成，建成纳税人“一人式档案”，实现了从“人找数”填报到“数找人”确认的转变。金税三期，实现了对国税、地税数据的合并及统一，其功能是对税务系统业务流程的全监控。而金税四期在金税三期的基础上进行了升级，不仅仅可以监控税务方面的业务，还会纳入“非税”业务，对企业及个人的合同、发票、上下游企业、资金流向的全面监控（见图1）。近年来，国家不断加大了对税收违法的查处力度，各大明星、网红顶流“因税翻车”的新闻不绝于耳。因此企业管理层不能再心存侥幸心理，化被动受罚为主动学习，树立合规经营的意识，规范税务流程管控，加大企业税务风险防范工作力度。税务风险防范包含事前防范、事中控制以及事后监督及纠错的过程。图1金税三期与金税四期对比图首先，企业要重视税务风险防范工作，充分利用区域性财税扶持，有效运用行业税收优惠，结合企业自身的实际情况，建立业税融合的机制，对企业相关人员进行税务风险知识的培训，使决策部门和业务部门掌握基本税务风险知识，在对项目的可行性开发和对项目进行决策时充分考虑到税务风险这一影响因素，合理编制具有较强可行性的税务风险防控策略，在企业运营与管理各个环节都渗透税务风险的防控工作，切实提升企业所有工作人员税务风险防控的能力，实现事前税务风险管控水准的提升。其次，在经营管理环节，每一部门均需要细致审批经济合同，确保合同中主体还有权益义务关系能够清楚列明；做好发票真伪辨别工作，确保会计处理的准确，能够在规定时间内完成申报纳税、税款上缴等工作；再者，对于税务机关的工作需要全力配合，相互尊重，并且安排专业人员来配合税务机关的调查工作，并及时提供相应证明资料、陈述税法使用意见等工作，耐心回答检查人员的有关问题，避免税企争议[5]。（二）加强税务管理团队人员建设金税四期的应用将对企业、个人等收入、成本等数据信息会更加全面化、透明化、精准化，因此，要做好税务风险防范工作，需要有一支强有力的管理队伍，因此企业必须加强税务管理团队人员建设。首先，建立专门的税务管理部门，招收具有税务专业知识过硬、经验丰富的人才，另外对公司从事税务相关工作的人员定期进行税务知识培训，要确保税务筹划人才具备过硬的专业素质能力，熟悉和掌握最新的税务法规、政策，熟悉税务稽查会查什么，重点查什么，并定期对企业内部税务进行定期自查，发现存在税务风险及时纠正。例如：如果发现企业名下的分公司存在长期零申报持续并且时间超过6个月，就要自查这些分公司是否确实没有收入，或者是虽然当期无收入但有进项税额，这种情况是不能零申报的，会导致企业当期进项税额不能再进行申报抵扣，造成企业的经济损失。其次，要端正财税人员的工作态度，强化法律意识，尽职尽责工作。同时也要加强财务人员税务风险管理能力的培训。例如：某单位于2015年9月取得某公司虚开的增值税专用发票1份，并于当月申报抵扣进项税额14566.82元，后芜湖市税务局稽查局证实该增值税专用发票属虚开发票，遂税局对该涉税事项进行了检查。认定该单位收受虚开的增值税专用发票属善意取得虚开增值税专用发票的行为。最终处罚结果是：判令该公司补缴增值税14566.82元、维护建设税1019.68元、企业所得税7830.01元。对于上述少缴税款，不加收滞纳金。被判定为虚开发票的增值税专用发票，不仅不能进行进项税抵扣，还要补缴税款。因此财务人员一定要树立税务风险防范意识，在掌握财务知识的同时，也要熟悉税法知识，在进行账务处理时，严格把关。最后，企业的税务部门和财务部门之间要加强沟通和协助，定期进行税务自查，公司负责人、财务负责人、税务负责人对企业的税务情况要做到了然于心。能够第一时间准备好财务、税务相关的信息与资料，共同应对税务机关的检查，在税法允许的范围内，维护好企业的利益。（三）加强税企沟通有效的税企沟通应基于遵从、信任和合作，企业与税务部门保持常态化互动，避免因政策理解偏差引发税务风险。首先，面对日常工作中遇到的涉税问题，要提高事前沟通的主动性。可以利用12306纳税服务缴费热线、在线客服、微信交流群等方式进行沟通，要清楚明确地表达此次沟通的重点，客观反映企业的真实情况，切忌隐瞒关键信息，或者虚构信息欺骗税务部门，会影响税务部门的判断，出现无效沟通的情况。其次，面对比较复杂的涉税事项或者涉税争议的问题，企业需要准备好充分的政策依据、相关的交易资料，可以采取税企会谈结合邮件、电话、微信等方式进行沟通，寻求税务部门的支持。最后，税务机关会邀请单位负责人、税务负责人等参加税务机关组织的税务方面一些培训、座谈会等活动，企业应积极参与。（四）加大税务内部控制力度首先，企业应将税务风险防范纳入企业内部控制体系，专设税务部，分管税务风险管理工作。通过内部控制将企业的税务管理部门与企业的运营部门、生产部门、财务部门、法务部门等整合起来，公司所有部门共同执行税务风险防范制度，通力协作实现税务风险管理的目标。有效提高相关原始票据的真实性、完整性、有效性及合理性，严格控制税务问题的发生。其次，在内部税务自查时，如果发现了任何的问题和风险事项，第一时间对这些问题进行处理，将风险控制在可控的范围内，同时对责任人进行严肃的追责处理，并根据问题的严重情况进行通报、批评、降职、