《会计基础》 （第四版） 课件 第四章 主要经济业务核算

第四章主要经济业务的核算目录\CONTENTS第一节筹集资金业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节利润形成及分配过程的核算知识目标熟悉筹资业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务、以及利润形成与分配业务涉及的主要会计账户与会计核算内容。能力目标能够正确完成筹资业务、供应过程业务、生产过程业务、销售业务、以及利润形成与分配业务的核算。素养目标熟悉通过筹资业务核算的学习，树立契约精神，养成诚实守信的品格；通过销售业务核算的学习，培养客观公正、依规办事、执业谨慎、耐心细致的职业素养；通过供应和生产业务核算的学习，树立风险防范意识，培养节俭节约、低碳环保、绿色发展的观念；通过利润业务核算的学习，强化遵纪守法观念，依法诚信纳税，坚持依法进行利润分配。学习目标【导入案例】背景资料注册会计师张军对大华公司2023年度的销售收入进行审计时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到的大华公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，张军感到销售人员的真实性值得怀疑。于是，他抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的却是“应付账款”，共计120万元。针对这种情况，张军询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现大华公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款进行了处理。问题请将大华公司的实际做法列成会计分录，并与正确的会计处理进行比较。一、筹资过程核算的主要内容二、筹资过程业务的核算第一节筹资过程的核算本节结构第一节筹资过程的核算投资者债权人企业资金的来源渠道所有者权益负债资金来源资金企业第一节筹资过程的核算一、筹资过程核算的主要内容（一）债务筹资与所有者权益筹资1.债务筹资企业通过向银行借款等其他负债筹资方式取得的资金，是企业的债权人对企业全部资产的索偿权。2.所有者权益筹资企业投资者为开展生产经营活动而投入的本金，是企业所有者对企业资产扣除负债后所享有的剩余权益。第一节筹资过程的核算一、筹资过程核算的主要内容（二）筹资业务涉及的相关会计账户为了核算债务筹资，企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”等科目来反映核算企业借款还款以及利息的支付结算情况。为了所有者权益筹资，企业应设置“实收资本”或“股本”科目（股份有限公司通过“股本”核算，非股份公司通过“实收资本”核算）及“资本公积”等科目进行核算。第一节筹资过程的核算一、筹资过程核算的主要内容1.“短期借款”账户借方短期借款贷方归还的短期借款借入的各种短期借款期末余额：尚未偿还的短期借款第一节筹资过程的核算一、筹资过程核算的主要内容2.“长期借款”账户借方长期借款贷方归还的长期借款借入的各种长期借款期末余额：尚未偿还的长期借款第一节筹资过程的核算一、筹资过程核算的主要内容3.“应付利息”账户借方应付利息贷方实际支付的利息按合同利率计算确定的应付未付利息期末余额：企业应付未付的利息第一节筹资过程的核算一、筹资过程核算的主要内容4.“财务费用”账户借方财务费用贷方企业发生的各项财务费用发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用第一节筹资过程的核算一、筹资过程核算的主要内容5.“实收资本（或股本）”账户借方实收资本（或股本）贷方按法定程序减少的注册资本数实际收到的投资者投入的资本数期末余额：企业实有的资本数额第一节筹资过程的核算一、筹资过程核算的主要内容6.“资本公积”账户借方资本公积贷方资本公积的减少数资本公积的增加数余额：资本公积实际结存数第一节筹资过程的核算二、筹资过程业务的核算（一）债务筹资的核算【例4-1】企业取得为期6个月的银行借款200000元，年利率为6%，所得借款存入银行。该借款利息按月预提。1、取得借款借：银行存款200000

贷：短期借款2000002、预提利息借：财务费用1000

贷：应付利息1000第一节筹资过程的核算二、筹资过程业务的核算（一）债务筹资的核算【例4-2】2月1日，东方公司从工商银行取得一笔为期两年的借款200万元，款项已收存银行，年利率7%，该借款用于企业基建工程，借款利息按年计提，按年支付，借款本金到期后一次归还。要求编制相关会计分录。相关会计分录如下：（1）取得借款时：借：银行存款2000000

贷：长期借款2000000（2）计提利息时：借：在建工程140000

贷：应付利息140000（3）支付利息时：借：应付利息140000

贷：银行存款140000（4）归还长期借款本金时：借：长期借款2000000

贷：银行存款2000000第一节筹资过程的核算二、筹资过程业务的核算（二）所有者权益筹资的核算【例4-3】企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000第一节筹资过程的核算二、筹资过程业务的核算（二）所有者权益筹资的核算【例4-4】企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。借：固定资产150000

贷：实收资本150000第一节筹资过程的核算二、筹资过程业务的核算（二）所有者权益筹资的核算【例4-5】企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。借：无形资产50000

贷：实收资本50000本节小结本节小结一、筹资过程核算的主要内容二、筹资过程业务的核算第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容二、供应过程业务的核算本节结构第二节供应过程的核算供应过程销售过程工业企业的生产经营过程货币资金材料采购生产过程储备资金生产资金成品资金货币资金生产加工产品销售第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容供应过程主要指企业物资的采购及验收入库、机器设备等固定资产以及其他资产购建取得的过程。第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（一）原材料及其采购成本的确定

原材料的采购成本包括123456买价；运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等)；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入材料负担的税金（如关税等）；其他可归属于原材料采购成本的费用等。思考练习1

A买价

B采购费用

C运输途中责任人丢失D厂部采购人员工资下列各项中，应计入材料采购成本的有（）（多选）。AB思考练习2

A20800

B23900

C24200D5200某企业某日向A公司同时购入甲、乙两种材料，甲材料400千克，单价50元，买价20000元；乙材料100千克，单价50元，买价5000元。用银行存款支付了甲、乙两种材料的共同保险费1000元，其余款项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的成本为（）元。A第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（二）固定资产及其初始成本的确定

固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用期限超过两年的，也应作为企业的固定资产。1固定资产概念第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（二）固定资产及其初始成本的确定

2.固定资产成本的确定固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。购置的固定资产入账价值包括

支付的买价相关税金包装费运输费安装成本第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（三）供应过程核算涉及的相关会计账户

供应过程核算的账户在途物资材料采购材料成本差异原材料固定资产应付账款应付票据应交税费—应交增值税预付账款第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（三）供应过程核算涉及的相关会计账户

企业进行材料、商品等物资采购的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。核算内容借方在途物资贷方购入材料物资的买价和采购费用已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本尚未验收入库的在途物资成本

1、“在途物资”账户第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（三）供应过程核算涉及的相关会计账户

适用于原材料按计划成本法核算的企业，用于核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定物资采购的实际成本。核算内容借方材料采购贷方外购材料的实际采购成本已验收入库的实际成本尚未验收入库原材料的实际成本

2、“材料采购”账户第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（三）供应过程核算涉及的相关会计账户

适用于原材料按计划成本法核算的企业，用来核算验收入库原材料的计划成本与实际成本的差异。核算内容借方材料成本差异贷方验收入库时实际成本大于计划成本的金额验收入库时实际成本小于计划成本的金额已入库原材料的超支额

3、“材料成本差异”账户已入库原材料的节约额第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（三）供应过程核算涉及的相关会计账户

企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、包装材料等的成本。核算内容借方原材料贷方验收入库材料的成本发出材料的成本库存材料的成本

4、“原材料”账户第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（三）供应过程核算涉及的相关会计账户

用来核算企业持有的固定资产原价。核算内容借方固定资产贷方固定资产增加的原始价值减少固定资产的原始价值期末固定资产的账面价值

5、“固定资产”账户第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（三）供应过程核算涉及的相关会计账户

企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。核算内容借方应付账款贷方偿还的款项应付给供应单位的款项尚未偿还的款项

6、“应付账款”账户第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（三）供应过程核算涉及的相关会计账户

购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款。反映企业应付票据款增加、偿付情况。核算内容借方应付票据贷方支付应付票票据款增加应付票据款（取得材料时）余额：尚未支付的应付票据款

7、“应付票据”账户第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（三）供应过程核算涉及的相关会计账户借方应交税费贷方登记已交的各种税金登记按规定计算的各种应交纳税金期末余额

8.“应交税费”账户期末余额第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容（三）供应过程核算涉及的相关会计账户

按照购货合同规定预付给供应单位的款项。反映预付账款的增加及冲销情况。核算内容借方预付账款贷方预付货款冲销预付货款（取得材料时）余额：尚未结算的预付款

9、“预付账款”账户第二节供应过程的核算二、供应过程业务的核算（一）购入固定资产的核算企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。第二节供应过程的核算二、供应过程业务的核算（一）购入固定资产的核算【例4-6】企业12月16日购入不需要安装就可投入使用的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为13000元，以银行存款转账支付。该设备已验收。借：固定资产——设备100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款113000第二节供应过程的核算二、供应过程业务的核算（二）材料实际成本法的核算

1．材料已验收入库2．材料尚未验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。第二节供应过程的核算二、供应过程业务的核算【例4-7】5月25日，东方公司从宏远公司购入A材料一批，采购发票上记载货款为60000元，增值税7800元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款立即用转账支票付讫，材料尚未验收入库。借：在途物资---A材料60200

应交税费---应交增值税（进项税额）7800

贷：银行存款68000（二）材料实际成本法的核算第二节供应过程的核算二、供应过程业务的核算【例4-8】6月5日，上述外购原材料已验收入库。借：原材料---A材料60200

贷：在途物资---A材料60200（二）材料实际成本法的核算第二节供应过程的核算二、供应过程业务的核算（三）材料计划成本法的核算

1．材料已验收入库2．材料尚未验收入库按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“材料采购”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。第二节供应过程的核算二、供应过程业务的核算【例4-9】10月28日，东方公司购入甲材料一批，货款100000元，增值税13000元，发票账单已收到，材料尚未验收入库，该批材料的计划成本为110000元，款项未付。借：材料采购---甲材料100000

应交税费---应交增值税（进项税额）13000

贷：应付账款113000（三）材料计划成本法的核算第二节供应过程的核算二、供应过程业务的核算【例4-10】11月3日，上述外购原材料验收入库。借：原材料----甲材料110000

贷：材料采购----甲材料100000

材料成本差异10000（三）材料计划成本法的核算第二节供应过程的核算二、供应过程业务的核算【例4-11】如若甲材料的计划成本为90000元，则11月3日，上述外购原材料验收入库。借：原材料----甲材料90000

材料成本差异10000

贷：材料采购----甲材料100000（三）材料计划成本法的核算课堂能力训练5月20日，东方公司向利达公司购买甲材料2000千克、乙材料6000千克；5月25日，东方公司收到利达公司开来的专用发票，发票记载甲材料2000千克，单价1.90元，价款3800元；乙材料6000千克，单价1.00元，价款6000元，增值税额共计1274元。同时还收到运输公司开来的运杂费发票480元（按甲乙材料的重量进行分摊），公司签发了一张等额的商业汇票办理款项结算，材料已验收入库。1.收到专用发票：借：在途物资----甲材料3800----乙材料6000

应交税费----应交增值税（进项税额）1274

贷：应付票据110742.分摊运杂费：以材料的重量比例作为分配标准：运杂费分配率：480/（2000+6000）＝0.06（元/千克）甲材料应分配的运费＝2000×0.06＝120（元）乙材料应分配的运费＝6000×0.06＝360（元）借：在途物资----甲材料120----乙材料360

贷：银行存款4803.材料验收入库：借：原材料----甲材料3920----乙材料6360

贷：在途物资----甲材料3920----乙材料6360课堂能力训练会计分录如下本节小结一、供应过程核算的主要内容二、供应过程业务的核算本节小结第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容二、生产过程业务的核算本节结构第三节生产过程的核算生产过程的主要经济业务是对生产费用的归集和分配。

采购过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金问题产品的生产成本如何确定？第三节生产过程的核算原材料人工固定资产等如水电费其他支出桌子的成本第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容生产过程核算的主要内容

生产耗用材料核算生产过程人工费的核算固定资产的折旧费的核算其他生产费用的核算制造费用的归集与分配生产成本的计算与结转等第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容（一）制造成本与费用

成本（制造成本）费用成本（制造成本）是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费，主要可分为直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，主要包括管理费用、销售费用和财务费用，也称为期间费用。第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容（一）制造成本与费用

直接材料是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。是指直接从事产品生产人员的职工福利费、直接动力等。是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。直接人工其他直接支出制造费用第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容（二）成本与费用核算的一般程序

直接材料

直接人工

其他直接支出

其他各种费用

制造费用

期间费用

产品生产成本计入产品成本的费用归集分配直接计入不计入产品成本的费用成本与费用核算的一般程序第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容（三）生产过程核算涉及的相关会计账户为了核算企业生产过程业务，会计上应设置“生产成本”“制造费用”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”、“库存商品”、“管理费用”等账户。第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容（三）生产过程核算涉及的相关会计账户借方生产成本贷方为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本期末余额：尚未完工的各种在产品的实际生产成本

1.“生产成本”账户第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容（三）生产过程核算涉及的相关会计账户借方制造费用贷方各项间接费用的发生数分配计入有关的成本计算对象的间接费用

2.“制造费用”账户第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容（三）生产过程核算涉及的相关会计账户借方应付职工薪酬贷方实际支付给职工的工资以及代扣款项，职工福利费的支付数应付职工工资总额，按规定计算提取的职工福利费期末余额：企业应付未付的职工薪酬

3.“应付职工薪酬”账户第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容（三）生产过程核算涉及的相关会计账户借方累计折旧贷方企业由于出售、报废、损毁及盘亏固定资产等原因而相应减少的数额企业按月计提的固定资产折旧数期末余额：企业现有固定资产已提取的折旧累计数

4.“累计折旧”账户第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容（三）生产过程核算涉及的相关会计账户借方库存商品贷方验收入库商品的成本发出商品的成本期末余额：企业各种库存商品的实际成本

5.“库存商品”账户第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容（三）生产过程核算涉及的相关会计账户借方管理费用贷方企业发生的各种管理费用转入“本年利润”账户的管理费用

6.“管理费用”账户第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（一）生产消耗材料的核算应根据具体用途，分别记入有关费用成本账户。生产产品消耗的原材料，直接记入有关产品“生产成本”；车间一般性消耗的原材料，记入“制造费用”；行政管理部门一般性消耗的原材料，记入“管理费用”；销售部门消耗的原材料，记入“销售费用”。第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（一）生产消耗材料的核算【例4-12】：5月31日，东方公司根据当月领料凭证，编制5月份的领料凭证汇总表如图4-3。用途甲材料乙材料丙材料合计金额数量金额（元）数量金额（元）数量金额（元）生产耗用A产品B产品2000235016000026800020010010000500010010000180000273000车间一般消耗10050001010006000管理部门消耗2010001000销售部门消耗2020002000合计43504280004202100013013000462000第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（一）生产消耗材料的核算会计分录编制如下借：生产成本—A产品180000—B产品273000

制造费用6000

管理费用1000

销售费用2000

贷：原材料——甲材料428000——乙材料21000——丙材料13000第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（二）人工费的核算

期末分配人工费支付人工费时期末分配人工费，生产工人的人工费属于直接生产费用，记入有关产品“生产成本”借方；车间管理和技术人员的人工费记入“制造费用”的借方；行政管理部门人员人工费记入“管理费用”；销售部门人员的人工费记入“销售费用”，同时在“应付职工薪酬”账户的贷方登记。支付人工费时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。福利费分配内容与工资费用基本一致。第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算【例4-13】5月31日，东方公司财务部门根据人事部门下发的职工考核情况计算的本月职工工资为：制造A产品的生产工人工资80000元，制造B产品的生产工人工资20000元，生产车间管理人员工资8400元，行政部门管理人员工资15600元，专设销售机构人员的工资为9000元。要求：编制会计分录。（二）人工费的核算第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算【例4-13】5月31日，东方公司财务部门根据人事部门下发的职工考核情况计算的本月职工工资为：制造A产品的生产工人工资80000元，制造B产品的生产工人工资20000元，生产车间管理人员工资8400元，行政部门管理人员工资15600元，专设销售机构人员的工资为9000元。要求：编制会计分录。（二）人工费的核算会计分录编制如下借：生产成本—A产品80000—B产品20000

制造费用8400

管理费用15600

销售费用9000

贷：应付职工薪酬——工资133000第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（三）固定资产折旧费的核算

固定资产折旧计提固定资产折旧费固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，随着磨损而转移到产品价值中去的那部分价值。计提固定资产折旧费，应按固定资产使用部门借记相关费用账户，贷记“累计折旧”账户。生产用固定资产和生产车间管理部门使用的固定资产计提折旧，借记“生产成本”、“制造费用”账户；行政管理部门使用的固定资产计提折旧，借记“管理费用”账户；销售机构使用的固定资产计提折旧，借记“销售费用”账户。第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（三）固定资产折旧费的核算

计提折旧的范围按月对所有的固定资产计提折旧。除了：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、单独计价入账的土地3、持有待售的固定资产当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月计提折旧，下月起不计提折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（三）固定资产折旧费的核算

折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（三）固定资产折旧费的核算

概念：指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。年限平均法（直线法）计算公式月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率月折旧率=年折旧率/12第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（三）固定资产折旧费的核算【例4-14】某固定资产价值10万，预计净值为0.4万，使用年限4年，试用年限平均法求每年折旧额。每年折旧额=（10－0.4）/4=2.4（万元）第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（三）固定资产折旧费的核算【例4-15】5月31日，东方公司按照规定提取本月份固定资产折旧共计6800元。其中，生产车间用设备提取的折旧为3600元，行政管理部门用设备提取的折旧为1200元，专设销售机构用设备提取的折旧额为2000元。借：制造费用

3600

管理费用

1200销售费用2000贷：累计折旧

6800第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（四）其他相关费用的核算【例4-16】5月31日，东方公司以银行存款支付本月水电费2000元，其中属于行政管理部门使用的水电费200元，属于产品生产车间使用的水电费1800元。会计分录编制如下借：制造费用1800

管理费用200

贷：银行存款2000第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（五）制造费用分配的核算

间接投入的费用制造费用生产成本—甲生产成本—乙生产成本—…第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（五）制造费用分配的核算【例4-17】5月31日，东方公司汇总本月制造费用的总额并按A、B两种产品的生产工人工资比例进行分配（参照【例4-12】、【例4-13】【例4-14】【例4-15】【例4-16】）。第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（五）制造费用分配的核算制造费用计算过程及会计分录如下制造费用总额=6000+8400+3600+1800=19800（元）A产品生产工人工资=80000（元）B产品生产工人工资=20000（元）制造费用分配率=19800/（80000+20000）=0.198A产品负担的制造费用=0.198×80000=15840（元）B产品负担的制造费用=0.198×20000=4128（元）借：生产成本----A产品15840----B产品3960

贷：制造费用19800第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（六）完工产品成本的计算与结转在实际工作中需要编制完工产品成本计算单（表）。完工产品成本的结转是指产品完工以后，应及时验收入库，并将本月完工产品的生产成本从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（六）完工产品成本的计算与结转【例4-18】5月31日，东方公司企业本月A产品50件全部完工，并已验收合格入库；B产品完工80件并已验收合格入库，尚有20件正在制作过程中，作为月末在产品。本月完工的A、B产品成本计算表，见表4-1：表4-1完工产品成本计算表（2013年5月份）成本项目A产品B产品总成本（50件）单位成本（元）总成本（80件）单位成本（元）材料费人工费（含福利）制造费用80000880001651216001760330.24218400176001302.40273022016.28完工产品成本1845123690.24237302.402966.28第三节生产过程的核算二、生产过程业务的核算（六）完工产品成本的计算与结转会计分录编制如下：借：库存商品—A产品184512—B产品237302.40

贷：生产成本—A产品184512—B产品237302.40本节小结本节小结一、生产过程核算的主要内容二、生产过程业务的核算第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容二、销售过程业务的核算本节结构第四节销售过程的核算能够正确运用借贷记账法对企业销售过程业务进行会计核算。任务描述第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（一）核算内容销售过程核算的主要内容包括

确认销售收入的实现与购货方办理货款结算结转销售成本支付各种销售费用计算缴纳各种销售税金等第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（二）商品销售收入的确认必须同时符合以下五个条件

12345企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户为了核算企业销售过程业务，会计上应设置下列账户

主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本销售费用税金及附加应收账款应收票据预收账款应交税费……第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方主营业务收入贷方发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入企业销售商品或提供劳务所实现的营业收入

1.“主营业务收入”账户第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方主营业务成本贷方已售商品、提供的各种劳务等的实际成本当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本

2.“主营业务成本”账户第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方其他业务收入贷方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入登记企业获得的其他业务收入

3.“其他业务收入”账户第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方其他业务成本贷方登记其他业务所发生的各项支出登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出

4.“其他业务成本”账户第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方销售费用贷方登记发生的各种销售费用登记转入“本年利润”账户的销售费用

5.“销售费用”账户第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方税金及附加贷方登记本期应确认的税金及附加登记期末转入“本年利润”账户中的税金及附加

6.“税金及附加”账户第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方应收账款贷方登记应向购货单位收取的款项登记实际收到的应收款项

7.“应收账款”账户期末余额第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方应收票据贷方登记企业收到的应收票据登记票据到期收回的票面金额，持未到期票据向银行贴现的票面金额

8.“应收票据”账户期末余额第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方预收账款贷方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项

9.“预收账款”账户期末余额第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方应交税费贷方登记已交的各种税金登记按规定计算的各种应交纳税金

10.“应交税费”账户期末余额第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容（三）销售过程核算的相关会计账户借方应交税费—应交增值税贷方支付进项税额；交纳增值税。代收销项税额

11.“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户余额：尚未抵扣的进项税余额：未交的增值税第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（一）主营业务收入的账务处理企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目。第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（二）主营业务成本的账务处理期末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理

当企业发生其他业务收入时结转其他业务成本金额时借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-19】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税780元，价税合计6780元，已收到存入银行。编制会计分录如下借：银行存款6780

贷：主营业务收入—A产品6000

应交税费—应交增值税（销项税额）780第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-20】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按规定计算应交增值税1300元，商品已发出，代垫运费200元以银行存款支付，企业根据发票、账单等凭证，已向银行办妥托收手续，但货款尚未收到。编制会计分录如下借：应收账款11500

贷：主营业务收入—B产品10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1300

银行存款200第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-21】企业采用商业汇票结算方式销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1170元，商品已经发出并收到购货单位开出、承兑的商业汇票一张，金额为10170元。编制会计分录如下借：应收票据10170

贷：主营业务收入—A产品9000

应交税费—应交增值税（销项税额）1170第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-22】根据合同规定，预收购货单位购买B产品价税款5850元存入银行。编制会计分录如下借：银行存款5850

贷：预收账款5850第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-23】企业根据合同规定，向上述预付货款的购买单位发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税325元，价税合计2825元。编制会计分录如下借：预收账款2825

贷：主营业务收入—B产品2500

应交税费—应交增值税（销项税额）325第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-24】企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售的B产品40件，价税款和代垫运费共计11900已收妥入账。编制会计分录如下借：银行存款11900

贷：应收账款11900第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-25】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。编制会计分录如下借：销售费用500

贷：银行存款500第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-26】假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税征收范围，按规定计算应交消费税（税率40％）11000[（6000＋9000＋10000＋2500）×40％]元。编制会计分录如下借：税金及附加11000

贷：应交税费—应交消费税11000第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-27】月末计算并结转已售商品的销售成本。假设该企业按全月一次加权平均法计算A、B两种产品的平均单位成本分别为100元、90元。则A、B产品的销售成本为：

A产品销售成本＝50×100＝5000元

B产品销售成本＝50×90＝4500元会计分录如下：借：主营业务成本9500

贷：库存商品—A产品5000—B产品4500第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理

【例4-28】企业售出甲材料10吨，价款10000元，增值税1300元，价税合计11700元存入银行。编制会计分录如下借：银行存款11300

贷：其他业务收入10000

应交税费－应交增值税（销项税额）

1300第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-29】结转出售甲材料的成本9000元。编制会计分录如下借：其他业务成本9000

贷：原材料——甲材料9000第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-30】企业出租包装物，收到出租包装物租金收入20000元，增值税2600元，款项存入银行。编制会计分录如下借：银行存款22600

贷：其他业务收入20000

应交税费－应交增值税（销项税额）

2600第四节销售过程的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理【例4-31】结转上述出租包装物的成本12000元。编制会计分录如下借：其他业务成本12000

贷：周转材料--包装物12000本节小结本节小结一、销售过程核算的主要内容二、销售过程业务的核算第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容二、利润形成及分配业务的核算本节结构第五节利润形成及分配过程的核算能够正确运用借贷记账法对企业利润形成与分配业务进行会计核算。任务描述第五节利润形成及分配过程的核算

利润形成核算的主要内容包括企业营业利润的形成、利润总额的形成、净利润的形成对应的会计核算；利润分配核算的主要内容包括计提法定公积金、计提任意公积金、向股东分配股利等的会计核算。一、利润形成及分配核算的主要内容第五节利润形成及分配过程的核算

利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

企业的利润营业利润利润总额净利润一、利润形成及分配核算的主要内容第五节利润形成及分配过程的核算

1.营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失＋投资收益（－投资损失）＋其他收益＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋资产处置收益（－资产处置损失）其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本（一）利润的构成一、利润形成及分配核算的主要内容第五节利润形成及分配过程的核算

2.利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（一）利润的构成

3.净利润净利润＝利润总额－所得税费用一、利润形成及分配核算的主要内容第五节利润形成及分配过程的核算（二）利润的分配

利润分配的主要内容包括1.提取法定盈余公积金2.提取任意盈余公积金3.向投资者分配利润

可供分配利润提取法定盈余公积分配给投资者利润一、利润形成及分配核算的主要内容第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“本年利润”、“利润分配”、“管理费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“应付股利”、“盈余公积”等账户。第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户借方本年利润贷方期末从“主营业务成本”、“税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数

1.“本年利润”账户净利润额净亏损额第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户

利润的结转费用类账户借贷增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本年利润”账户本年利润借贷全部收入全部费用净利润亏损额收入类账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户借方利润分配贷方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额

2.“利润分配”账户期末余额：累计尚未弥补的亏损期末余额：累计尚未分配的利润第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户借方管理费用贷方企业发生的各种管理费用企业期末转入“本年利润”账户的管理费用

3.“管理费用”账户第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户借方投资收益贷方投资损失，期末投资净收益的转出数取得的投资收益，期末投资净损失的转出数

4.“投资收益”账户第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户借方营业外收入贷方期末转入“本年利润”账户的营业外收入数企业发生的各项营业外收入

5.“营业外收入”账户第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户借方营业外支出贷方企业发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出数

6.“营业外支出”账户第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户借方所得税费用贷方企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额企业期末转入“本年利润”账户的所得税额

7.“所得税费用”账户第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户借方应付股利贷方实际支付数额应付给投资者的现金股利或利润

8.“应付股利”账户期末余额：企业尚未支付的现金股利或利润第五节利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容（三）利润形成与分配核算的相关会计账户借方盈余公积贷方以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额从利润中提取的盈余公积金

9.“盈余公积”账户期末余额：盈余公积的结余数额第五节利润形成及分配过程的核算二、利润形成及分配业务的核算（一）利润形成的账务处理

会计期末结转各项收入时会计期末结转各项支出时会计期末结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；会计期末结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。第五节利润形成及分配过程的核算二、利润形成及分配业务的核算（二）利润分配的账务处理年度终了，应将“本年利润”科目的余额转入“利润分配”科目。

则借记“本年利润”，贷记“利润分配----未分配利润”科目；如为净利润如为净亏损则借记“利润分配----未分配利润”，贷记“本年利润”科目。结转后，“本年利润”科目应无余额。第五节利润形成及分配过程的核算二、利润形成及分配业务的核算（二）利润分配的账务处理【例4-32】企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。编制会计分录如下借：银行存款6000

贷：投资收益6000第五节利润形成及分配过程的核算二、利润形成及分配业务的核算（二）利润分配的账务处理【例4-33】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格9000元，经批准转作营业外收入。编制会计分录如下借：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢9000

贷：营业外收入9000第五节利润形成及分配过程的核算二、利润形成及分配业务的核算（二）利润分配的账务处理【例4-34