注册会计师《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润07

注册会计师《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润07高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：微信公众号：gaoduncpa第十一章收入、费用和利润（七）第一节收入五、建造合同收入建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款（3）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和费用（5）确认合同预计损失（6）工程完工【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。表11-2单位：元项目20×7年20×8年20×9年累计实际发生成本80000021000002950000贷：工程结算1100000登记实际收到的合同价款：借：银行存款900000贷：应收账款900000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%20×8年确认的合同收入=2700000×70%-864000=1026000（元）20×8年确认的合同费用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000（元）20×8年确认的合同毛利=1026000-1300000=-274000（元）20×8年确认的合同预计损失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3000000元）大于合同总收入（2700000元），预计发生损失总额为300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210000元（64000-274000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90000元确认为当期费用。借：主营业务成本1300000贷：主营业务收入1026000工程施工——合同毛利274000借：资产减值损失90000贷：存货跌价准备90000（3）20×9年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本850000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等850000登记结算的合同价款：借：应收账款900000贷：工程结算900000登记实际收到的合同价款：借：银行存款1300000贷：应收账款1300000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×9年确认的合同收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=1110000（元）20×9年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=850000（元）20×9年确认的合同毛利=1110000-850000=260000（元）借：主营业务成本850000工程施工——合同毛利260000贷：主营业务收入111000020×9年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：存货跌价准备90000贷：主营业务成本90000借：工程结算3000000贷：工程施工——合同成本2950000——合同毛利50000\t"/2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_062_1107_sfp_l_f_1/_blank"【教材例11-14】某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务成本500000贷：主营业务收入500000如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：借：主营业务成本500000贷：主营业务收入300000工程施工——合同毛利200000假设使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。\t"/2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_062_1107_sfp_l_f_1/_blank"【教材例11-15】沿用【例11-14】，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：第二年合同完工进度=（50+30）÷（50+30+20）×100%=80%第二年确认的合同收入=120×80%-30=66（万元）第二年确认的合同成本=（50+30+20）×80%-50=30（万元）第二年确认的合同毛利=66-30=36（万元）账务处理如下：借：主营业务成本300000工程施工——合同毛利360000贷：主营业务收入660000\t"/2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_062_1107_sfp_l_f_1/_blank"【教材例11-16】某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下账务处理：第一年合同完工进度=70÷（70+55）×100%=56%第一年确认的合同收入=120×56%=67.2（万元）第一年确认的合同费用=（70+55）×56%=70（万元）第一年确认的合同毛利=67.2-70=-2.8（万元）第一年预计的合同损失=[（70+55）-120]×（1-56%）=2.2（万元）其账务处理如下：借：主营业务成本700000贷：主营业务收入672000工程施工——合同毛利28000借：资产减值损失22000贷：存货跌价准备22000\t"/2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_062_1107_sfp_l_f_1/_blank"【例题·多选题】20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（）。（2014年）A.20×3年确认合同毛利-34万元B.20×3年确认建造合同收入56万元C.20×2年确认建造合同收入140万元D.20×3年年末计提存货跌价准备6万元\t"/2015zk/kj/zzf/jc/flash/15zkkj_zzfjc_062_1107_sfp_l_f_1/_blank"【答案】ABCD

【解析】20×2年完工进度=120/（120+120）×100%=50%，2