综合模拟2020年注册会计师《会计》章节试题：第十五章含答案

2020年注册会计师《会计》章节试题：第十

五章含答案

2020年注册会计师《会计》章节试题：第十五章

一、单项选择题

L甲公司2x16年1月1日按每份面值100元发行了100万份可

转换公司债券，发行价格为10000万元，无发行费用。该债券期限为

3年，票面年利率为6%,利息每年12月31日支付。债券发行一年

后可转换为普通股。若债券持有人在当期付息前转换股票，应按照债

券面值与应付利息之和除以转股价，计算转股股份数。该公司发行债

券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为

9%o

(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。甲公司发行可转换公司

债券初始确认对所有者权益的影响金额是()万元。

A.759.22

B.9240.78

C.10000

D.0

2.甲股份公司2x17年1月按照每股5元从股票交易市场收购本

公司每股面值1元的股票1000万股实现减资，假设甲公司有足够的

“资本公积一一股本溢价"，注销库存股时，甲公司的会计处理是()o

A.冲减库存股1000万元

B.冲减股本1000万元，冲减资本公积一股本溢价4000万元

C.冲减股本1000万元，冲减资本公积一股本溢价3000万元

D.冲减库存股2000万元，冲减资本公积一股本溢价4000万元

3.下列事项中，属于直接计入所有者权益的利得或损失的是

()。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允

价值变动增加额

B.重组债务形成的债务重组利得

C.可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分

D.因联营企业其他方增资导致持股比例下降但仍具有重大影响,

投资方享有被投资单位增资后而增加的净资产份额

4.甲公司董事会2x17年1月30日提出2x16年利润分配方案：

提取法定盈余公积100万元，提取任意盈余公积20万元，以资本公

积转增股本60万股,分派现金股利200万元。上述方案对甲公司2x16

年报表所有者权益的影响是（）o

A.未分配利润减少320万元,盈余公积增加120万元

B.未分配利润减少220万元,盈余公积增加20万元

C.未分配利润减少100万元,盈余公积增加100万元

D.未分配利润减少320万元,盈余公积增加120万元，资本公积

减少60万元，股本增加60万元

5.下列有关未分配利润的表述中，正确的是（）o

A.未分配利润等于期初未分配利润加上本期实现的净利润

B.“未分配利润〃明细科目的借方余额表示未弥补亏损的金额

C.“未分配利润〃明细科目只有贷方余额，没有借方余额

D.未分配利润也被称为企业的留存收益

6.甲公司2x16年1月1日按每份面值100元发行了100万份可

转换公司债券，发行价格为10000万元，无发行费用。该债券期限为

3年，票面年利率为6%,利息每年12月31日支付。债券发行一年

后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照

债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股份数。该公司发行

债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%o

(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。2x18年1月1日全部

债券持有者将其转换为股份，转股价格为每股10元,每股面值1元，

该业务增加的甲公司资本公积的金额是()万元。

A.9724.97

B.9484.19

C.8724.97

D.759.22

7.下列关于可转换公司债券的表述不正确的是()。

A.可转换公司债券属于混合工具，既含有负债成分，又含有权益

成分

B.可转换公司债券的负债成分按照其公允价值进行初始确认

C.可转换公司债券的权益成分按照债券的发行价格扣除负债成

分公允价值后的金额进行初始确认

D.发行可转换公司债券的交易费用应计入当期损益

8.甲公司2x16年期初其他综合收益贷方余额为500万元，本期

将•自用房屋转作经营性出租且以公允价值模式计量，该房屋原值2000

万元，已计提折旧200万元，计提减值准备100万元，转换日公允价

值为1500万元，期末公允价值为1000万元，甲公司本期另购买乙公

司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金

融资产，初始成本1000万元，期末公允价值800万元，假设不考虑

所得税等因素的影响，2x16年年末甲公司其他综合收益的余额是

()万元。

A.300

B.800

C.500

D.900

2020年注册会计师《会计》章节试题：第十四章

一、单项选择题

L下列各项中，不属于金融资产的是（）o

A.固定资产

B.长期股权投资

C.银行存款

D.其他应收款

2.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值

的是（）o

A.发行长期债券发生的交易费用

B.取得交易性金融负债发生的交易费用

C.取得贷款发生的交易费用

D.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

发生的交易费用

3.2x18年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为

交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利

20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入

账价值为（）万元。

A.480

B.500

C.485

D.505

4.2x18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到

期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2142.18万元，另支付

相关交易费用15万元。该债券系乙公司于2x17年1月1日发行，每

张债券面值为100元,期限为3年，票面年利率为6%,每年1月5

日支付上年度利息。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产。购

入债券的实际年利率为5%o则甲公司购入该项债券的初始入账价值

为（）万元。

A.2000

B.2142.18

C.2022.18

D.2037.18

5.2x18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到

期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1267.69万元，另支付

相关交易费用15万元。该债券系乙公司于2x17年1月1日发行，每

张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%,每年1月5

日支付上年度利息。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其

他综合收益的金融资产核算。购入债券的实际年利率为4%。则甲公

司购入的该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产的入账价值为（）万元。

A.1222.69

B.1267.69

C.1282.69

D.1207.69

6.新华公司于2x18年1月1日从证券市场上购入M公司于2x"

年1月1日发行的债券，新华公司根据其管理该金融资产的业务模式

将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该

债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，

到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为

6%o新华公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2023.34

万元，另支付相关交易费用40万元。2x18年12月31日该债券的公

允价值为2000万元。新华公司购入的该项债券2x18年12月31日的

摊余成本为（）万元。

A.1963.24

B.1981.14

C.2000

D.2063.34

7.下列项目中不应终止运用套期会计的是（）o

A.因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目

B.套期关系不再满足运用套期会计方法的其他条件

C.被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系

D.终止套期会计可能会影响套期关系的一部分

8.企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融

资产的，该金融资产应当分类为（）o

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.其他应收款

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

9.某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股,

退休或退出时入股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。合伙企

业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合

伙企业的利润。当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企

业的净资产。该金融工具是（）。

A.金融资产

B.金融负债

C.复合金融工具

D.权益工具

10.下列各项中，不影响当期损益的事项是（）o

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期

间确认应享有的现金股利

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负

债表日的公允价值大于账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利

率计算确认的利息收入

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资

产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

()

2020年注册会计师《会计》章节试题：第十三章

一、单项选择题

L乙公司（甲公司的子公司）从丙银行取得贷款，甲公司为其担保

本息和罚息总额的60%,其余部分乙公司以自身房地产作为抵押。截

至2x16年年末乙公司贷款逾期无力偿还，被丙银行起诉，甲公司成

为第二被告，丙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息总额

500万元，并支付罚息10万元，2x16年年末该诉讼正在审理中。甲

公司估计承担担保责任的可能性为90%,且乙公司无偿还能力，2x16

年年末甲公司应确认的预计负债是（）万元。

A.306

B.500

C.510

D.312

2.2x15年12月3日，长江公司因其产品质量对赵某造成人身伤

害，被赵某提起诉讼，要求赔偿150万元，至12月31日，法院尚未

作出判决。长江公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100

万元〜150万元之间（该区间内各种结果发生的可能性相等），并且还

需要支付诉讼费用2万元。考虑到已对该产品质量向保险公司投保,

公司基本确定可从保险公司获得赔偿130万元，但尚未获得相关赔偿

证明。下列处理中正确的是（）o

A.该事项应确认预计负债125万元

B.该事项不应确认资产130万元

C.该事项应确认资产5万元

D.该事项应确认预计负债127万元

3.2x16年10月200,东方公司因合同违约而被西方公司起诉。

2x16年12月31日，东方公司尚未接到人民法院的判决。东方公司

预计最终的判决很可能对其不利，并预计将要支付的赔偿金额为320

万元至360万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可

能性都大致相同。2x16年12月31日，东方公司对该项诉讼应确认

的预计负债金额为（）万元。

A.320

B.380

C.340

D.390

4.对于资产负债表日的诉讼事项，下列说法中不正确的是（）o

A.如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确

认的预计负债的金额

B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂

缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很

可能产生的损失金额，确认为预计负债

C.如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债

D.如果法院尚未判决，但是经过咨询相关部门，估计败诉的可能

性很大，而且损失金额能够合理估计，应当在资产负债表中将预计损

失金额确认为预计负债

5.2x16年12月15日，大海公司接到法院的通知，通知中说某联

营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为100万元。因联营企业

无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业大海公司告

上法庭，要求大海公司履行担保责任，代为清偿。大海公司经研究认

为，目前联营企业的财务状况极差，大海公司有80%的可能性承担全

部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能从联营企

业收到补偿70万元。大海公司在2x16年12月31日应当确认预计负

债（）万元。

A.0

B.70

C.80

D.100

6.长江公司是生产并销售C产品的企业，2x16年第一季度共销售

C产品1万件，销售收入为500万元。根据长江公司的产品质量保证

条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费

维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的

维修费用为销售收入的2%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费

用为销售收入的根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品

3%o

中，85%不会发生质量问题;10%很可能发生较小质量问题;5%很可能

发生较大质量问题。2x16年3月31日，长江公司对该项产品质量保

证应确认预计负债的金额为（）万元。

A.1.75

B.1

C.0.75

D.0

7.甲公司2x16年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务,

重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款600万元;因

撤销厂房租赁合同将支付违约金40万元;因将用于C产品生产的固定

资产等转移至仓库将发生运输费4万元;因对留用员工进行培训将发

生支出2万元;因推广新款A产品将发生广告费用1600万元;因处置用

于C产品生产的固定资产将发生减值损失200万元。2x16年12月31

日，甲公司应确认的预计负债金额为（）万元。

A.600

B.640

C.646

D.2246

8.关于或有事项的披露，下列说法中正确的有（）。

A.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带

来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

B.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照准则规定披露全部

或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露任何信息

C.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照准则规定披露全部

或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息,

但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的

事实和原因

D.当或有资产可能导致经济利益流入企业时，应予以披露

()

2020年注册会计师《会计》章节试题：第十二章

一、单项选择题

1.根据《企业会计准则第11号一股份支付》的规定，下列表述

不正确的是（）o

A.股份支付是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权

益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

B.企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具

C.无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，均以

权益工具的公允价值为计量基础

D.现金结算的股份支付，企业授予职工权益工具，实质上不属于

职工薪酬的组成部分

『正确答案』D

『答案解析』企业授予职工期权等衍生工具或其他权益工具，对

职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬

的组成部分。

2.根据《企业会计准则第11号一股份支付》的规定，下列表述

不正确的是（）o

A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支

付

B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是

现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理

C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,

应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加

应付职工薪酬

D.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权

益工具数量，计算确定应转入股本的金额

『正确答案』C

『答案解析』选项C,应相应增加资本公积，而非应付职工薪酬。

3.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份

支付，其会计处理正确的是（）o

A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处

理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记

B.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本

C.企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予

日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工

薪酬

D.企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的

公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬

『正确答案』A

『答案解析』选项B,回购股份时不冲减股本，其分录如下：

借：库存股

贷：银行存款

同时进行备查登记。

选项CD,权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产

负债表日按照授予日的权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入

成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。

4.2x18年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲

公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在2x19年2月1日按

每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权

条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前

的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价为10.5元，每份

认股权证的公允价值为2元。不考虑其他因素，甲公司2x18年应确

认的费用金额为()。

A.360万元B.324万元

C.OD.1962万元

『正确答案』A

『答案解析』已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份

支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予

的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认

的费用为360(9x20x2)万元，并确认资本公积。

5.2x19年3月16日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通

股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司

于2x19年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施

本公司的股权激励计戈人根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激

励协议，乙公司对甲公司的20名高管每人授予100万份乙公司的股

票期权。授予日每份股票期权的公允价值为3元。行权条件为自授予

日起高管人员在甲公司服务满3年，即可免费获得乙公司100万份普

通股股票。至2x19年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计

未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理中，正

确的是()。

A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积1000万

元

B.乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作

为权益结算的股份支付处理

02x19年年末应确认管理费用2000万元

D.2X19年年末应确认资本公积2000万元

『正确答案』B

『答案解析』选项A,回购本公司股票时应按实际支付的金额计

入库存股;选项CD,2x19年年末甲公司的会计处理如下：

借：管理费用(20x100x3x1/3x6/12)1000

贷：资本公积一一其他资本公积1000

6.A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2x18

年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该

公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从

2x18年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购

买10万股A公司股票，从而获益。A公司以期权定价模型估计授予

的此项期权在2x18年1月1日的公允价值为每份16元，该项期权在

2x18年12月31日的公允价值为每份19元。第一年有30名职员离

开A公司，A公司估计5年中离开职员的比例将达到35%;假设截止到

第一年年末，A公司股价已经下降，公司对该股票期权重新定价，A

公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20元。

第二年又有25名职员离开公司，A公司将估计的职员离开比例修正

为28%。2x19年年末，A公司应确认的管理费用为（）o

A.6496万元B.3400万元C.5056万元D.7360万元

『正确答案』A

『答案解析』2x18年12月31日，A公司应确认的费用

=200X(1-35%)X10X16X1/5=4160(T37E)；2X19年12月31日，A公司应确

认的费用=200x(l-28%)xl0x(16x2/5+4xl/4)-4160=6496(万元)。

()

2020年注册会计师《会计》章节试题：第十一章

一、单项选择题

L下列有关借款费用的会计处理，不正确的是（）。

A.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符

合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率

B.符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的

用于出售的商品房、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设

备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到

预定可销售状态

C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其

利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去

将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投

资取得的投资收益后的金额确定

D.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本

化;而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产

达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可资本化

『正确答案』A

『答案解析』专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的

利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者

进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不需要计算借款资本

化率。

2.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限制条件

是（）°

A.没有规定

B.不应当超过专门借款和一般借款的总额

C.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额

和汇兑差额为限

D.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

『正确答案』D

3.2x19年1月1日，A公司为了建造其自用办公楼取得一笔专门

借款9000万元，年利率为6%,2x19年3月1日开工建造，同时，

还占用一笔一般借款，为2x19年4月1日自银行借入2000万元，年

利率为7%。A公司2x19年发生的工程支出为：5月1日支出4000

万元，6月1日支出3600万元。A公司按年计算一般借款利息费用资

本化金额，不考虑其他因素。A公司确定的借款费用开始资本化时间

为（）。

A.2X19年1月1日B.2X19年3月1日

C.2X19年4月1日D.2X19年5月1日

『正确答案』D

『答案解析』企业借款费用开始资本化时点应该同时满足下列条

件：资产支出已经发生;借款费用已经发生，一般而言，借款日即为

借款费用发生日;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的

购建或者生产活动开始的日期。因此选择上述三者孰晚日，本题中

2x19年5月1日为满足三者条件的最晚日，因此开始资本化的日期

为2x19年5月1日。

4.B企业于2x19年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造,

并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2x20年8月31日该项固

定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2x19年3月

1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%,期限为2

年;企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2x19年3月1日借入的840

万元，借款年利率为8%,期限为2年;第二笔为2x19年4月1日借

入的500万元，借款年利率为6%,期限为3年。全部借款均于借款

当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算借款费用资本化金额,

不考虑其他因素。B企业2x19年为购建固定资产而占用的一般借款

的资本化率为（）o

A.7.36%B.7.30%C.6%D.8%

『正确答案』B

『答案解析』该企业2x19年为购建固定资产而占用的一般借款

资本化率

=(840x8%xl0/12+500x6%x9/12)/(840xl0/12+500x9/12)xl00%=7.30%o

【思路点拨】如果第一笔为2x19年3月1日借入的改为2x19

年1月1日借入，则计算结果仍然不变，因为一般借款资本化率的计

算限定在资本化期间内。

5.A公司于2x18年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包

方式。工程于2x19年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资

料如下：（1）A公司为建造办公楼于2x18年1月1日取得专门借款6000

万元，借款期限为3年，年利率为5%,按年支付利息。除此之外，

无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2x17年

12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为

6%;②2x17年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为

4000万元，期限为5年，年利率为7%,按年支付利息。（3）闲置专门

借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。（4）建造工程资产支出如下：2x18年1月1

日，支出4500万元;2x18年7月1日，支出7500万元;2x18年12月

31日，支出1000万元;2x19年1月1日，支出2500万元。假定不考

虑其他因素,2x18年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，

下列说法不正确的是（）。

A.专门借款利息资本化金额255万元

B.一般借款利息资本化金额192万元

C.资本化金额合计447万元

D.费用化金额合计640万元

『正确答案』D

『答案解析』@2x18年专门借款利息资本化金额：应付利息

=6000x5%=300（万元）；固定收益债券短期投资收益

=1500x0.5%x6=45（万元）;专门借款利息资本化金额=300-45=255（万元）,

费用化金额为0;

©2x18年一般借款利息资本化金额：占用一般借款的资产支出

加权平均数=6000x6/12=3000（万元）；一般借款资本化率

=（6000x6%+4000x7%）/（6000+4000）=6.4%;一般借款利息资本化金额

=3000x6.4%=192（万元）；一般借款应付利息

=6000x6%+4000x7%=640（万元）；一般借款利息费用化金额

=640-192=448（万元）；

③2x18年借款利息资本化金额合计=255+192=447（万元）;2x18年

借款利息费用化金额合计=448（万元）。专门借款利息资本化金额

=255（万元）

6.资料同上。2x19年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计

算，不正确的是（）o

A.专门借款利息资本化金额300万元

B.一般借款利息资本化金额304万元

C.资本化金额合计金额454万元

D.费用化金额合计金额486万元

『正确答案』A

『答案解析』①专门借款利息资本化金额=6000x5%x6/12=150（万

元）;专门借款利息费用化金额=6000x5%-150=150（万元）；

②2x19年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

=7000x6/12+2500x6/12=4750（万元）;一般借款利息资本化金额

=4750x6.4%=304（万元）；一般借款应付利息

=6000x6%+4000x7%=640（万元）；一般借款利息费用化金额

=640-304=336（万元）;③2x19年利息资本化金额合计=150+304=454（万

元），2x19年利息费用化金额合计=150+336=486（万元）。

7.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：

（1）2x19年1月1日从银行取得专门借款10000万元，期限为3年，

年利率为8%,每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔

一般借款，为公司于2x18年1月1日借入的长期借款4000万元，期

限为5年，年利率为8%,每年1月1日付息。⑶厂房于2x19年4

月1日才开始动工兴建，2x19年工程建设期间的支出分别为：4月1

日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。（4）专门借

款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照

360天计算，每月按照30天计算。2x19年度应予以资本化的利息费

用为（）o

A.510万元B.540万元C.600万元D.630万元

『正确答案』D

8.2x17年1月1日，甲房地产开发企业（简称"甲公司〃，属于增

值税一般纳税人）通过公开拍卖市场以1亿元购买一块尚可使用70年

的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2x17年

3月1日向银行借入专门借款8000万元,年利率5%（等于实际利率）。

截至2x17年12月31日，建造商品房累计支出1亿元，增值税进项

税额1300万元，商品房尚在建造过程中，专门借款在建造商品房资

本化期间获得投资收益10万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲

公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的是（）o

A.购买土地使用权发生的成本1亿元计入无形资产成本

B.专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减无形

资产的成本

C.专门借款资本化利息390万元计入所建造商品房的成本

D.年末资产负债表"存货〃项目列示金额为10390万元

『正确答案』C

『答案解析』选项A,购买土地使用权发生的成本1亿元计入所

建造商品房的成本;选项B,年专门借款应支付的利息计入所建造商品

房的成本;选项C,专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益

冲减所建造商品房的成本，计入所建造商品房成本的专门借款资本化

利息=8000x5%-10=390（万元）;选项D,年末资产负债表"存货”项目列示

金额=10000+10000+390=20390（万元）

9.甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自2x19

年7月1日开始。甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）2x19年1

月1日借入的2年期一般借款4500万元，年利率为7%。当日预付承

包商建设工程款为4500万元乂2）2x19年6月1日借入的3年期专门

借款6000万元，年利率为6%,9月30日，追加支付工程进度款为

3000万元。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，年收

益率为7.2%。不考虑其他因素，2x19年甲公司建造该建设工程应予

以资本化的利息费用是（）。

A.183.75万元B.179.25万元

C.206.25万元D.209.25万元

『正确答案』B

()

二、多项选择题

L下列项目中，属于借款费用的有（）o

A.应付债券计提的利息

B.摊销的借款手续费用

C.发行债券所发生的溢价

D.应付债券折价的摊销额

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销

额才是借款费用。

2.下列有关借款费用资本化各时点的判断，表述正确的有（）。

A.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止

借款费用资本化

B.符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个

月的，应暂停借款费用资本化

C.符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1

个月的，应暂停借款费用资本化

D.所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求，不影响正常

使用，应停止借款费用资本化

『正确答案』AD

『答案解析』选项BC,符合资本化条件的资产在购建或者生产

过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借

款费用的资本化，对于连续超过3个月的正常中断和未连续超过3个

月的非正常中断，均不需要暂停资本化。

3.企业发生的下列停工情形，属于非正常停工的有（）o

A.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工

B.因可预见的不可抗力因素而停工

C.因资金周转困难而停工

D.与施工方发生质量纠纷造成的停工

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B,因可预见的不可抗力因素而停工属于正常

停工。

4.下列不应予以资本化的借款费用有（）。

A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常

中断，且中断时间连续超过3个月，在该中断期间发生的借款费用

B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可

销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用

C.因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化

期间发生的利息费用

D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或

者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利

息

『正确答案』AD

『答案解析』选项A,符合资本化条件的资产在购建或者生产过

程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应

当暂停借款费用的资本化;选项D,购建或者生产符合资本化条件的资

产只要达到预定可使用或者可销售状态，就应停止借款费用资本化。

5.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者

生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）o

A.研发支出

B.投资性房地产

C.房地产开发企业开发的用于出售的开发产品

D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

『正确答案』ABCD

6.下列各项业务中，符合“资产支出已经发生”的有（）。

A.用其他货币资金购买工程物资

B.将本企业产品用于固定资产的建造

C.承担带息债务而取得工程用材料

D.支付工程款项

『正确答案』ABCD

『答案解析』资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产

以及承担带息债务。选项AD,属于支付现金;选项B属于转移非现金

资产;选项C属于承担带息债务。

三、计算分析题

甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：

(1)甲公司2x17年涉及两笔一般借款，分别为：

①2x17年1月1日借款2000万元，借款期限至2x19年4月30

日，年利率为6%,利息按年支付。

@2x17年9月1日借款5000万元，借款期限至2x19年5月31

日，年利率为8%,利息按年支付。

(2)工程于2x17年9月1日开工建造，各年资产支出如下：

2x17年：9月1日支出1800万元，12月1日支出1200万元；

2x18年：1月1日支出600万元，3月1日支出3000万元；

2x19年：2月1日支出400万元。

(3)2x19年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

要求：(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

『答案』

(1)根据上述资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止

资本化的时点。

甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2x17年9月1日，停止

资本化的时点为2x19年3月31日。

⑵根据上述资料分别计算甲公司2x17年、2x18年和2x19年的

一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

①2x17年：

2x17年一般借款资本化率

=(2000x6%x4/12+5000x8%x4/12)/(2000x4/12+5000x4/12)xl00%=7.43

%o

2x17年一般借款利息资本化金额

=(1800x4/12+1200xl/12)x7.43%=52.01(万元)。

@2x18年

2x18年一般借款资本化率

=(2000x6%xl2/12+5000x8%xl2/12)/(2000xl2/12+5000xl2/12)xl00%=

7.43%o

2x18年一般借款利息资本化金额=(3600xl2/12+3000x

10/12）x7.43%=453.23（万元）。

(3)2x19年:

2x19年一般借款资本化率

=(2000x6%x3/12+5000x8%x3/12)/(2000x3/12+5000x3/12)xl00%=7.43

%o

2x19年一般借款利息资本化金额

=(6600x3/12+400x2/12)x7.43%=127.55(万元)。

(3)假定将第二笔一般借款的条件"2x17年9月1日借款5000万

元，借款期限至2x19年5月31日，年利率为8%,利息按年支付"

改为“2x17年10月1日借款4000万元，借款期限至2x19年2月28

日，年利率为8%,利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占

用一般借款，仍不足的，占用自有资金"。其他条件不变，分别计算

2x17年、2x18年和2x19年的一般借款资本化率、一般借款利息资本

化金额。

©2x17年：

2x17年一般借款资本化率

=(2000x6%x4/12+4000x8%x3/12)/(2000x4/12+4000x3/12)xl00%=7.20

%o

2x17年一般借款利息资本化金额

=(1800X4/12+1200X1/12)X7.20%=50.40(737L)。

@2x18年：

2x18年一般借款资本化率

=(2000x6%xl2/12+4000x8%xl2/12)/(2000xl2/12+4000xl2/12)xl00%=

7.33%o

2x18年一般借款利息资本化金额

=(3600X12/12+2400X10/12)X7.33%=410.48(757U)O

(3)2x19年：

2x19年一般借款资本化率

=(2000x6%x3/12+4000x8%x2/12)/(2000x3/12+4000x2/12)xl00%=7.14

%o

2x19年一般借款利息资本化金额

=(2000x3/12+4000x2/12)x7.14%=83.3(7J7C)

四、综合题

L甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发

生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予以资本化的借

款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

(1)2x19年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借

款2700万美元，年利率为8%,按季度计提利息，每季度利息均于本

季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。

⑵2x19年4月1日取得一般人民币借款2000万元,期限为3年，

年利率为6%,每年年末支付利息。此外2x18年12月1日取得一般

人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%,每年末支付利息。

(3)该厂房于2x19年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个

月。2x19年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下：

©1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人

民币的即期汇率为1：6.10o

②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人

民币的即期汇率为1：6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款

4000万元。

(4)4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期

汇率为1：6.15o

(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%,各季

度末均可收到存款利息。

(6)各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率

为1：6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1:6.17o

(7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期

汇率为1：6.11o

涉及小数的，计算结果保留两位小数，不考虑其他因素。

要求：

『答案』

(1)计算2x19年第一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相

关的会计分录。

①外币专门借款利息资本化金额:

实际利息费用=2700x8%x3/12=54（万美元）。

折算为人民币=54x6.12=330.48（万元）。

闲置资金存款利息收入=（2700-1700）x3%x3/12=7.5（万美元）。

折算为人民币=7.5x6.12=45.9（万元）。

专门借款利息资本化金额=54-7.5=46.5（万美元）。

折算为人民币=46.5x6.12=284.58（万元）。

②会计分录：

借：在建工程284.58

银行存款---美兀45.9

贷：应付利息一一美元330.48

(2)计算2x19年第一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的

会计分录。

①外币借款汇兑差额=2700x(6.12610)+54x(6.12-6.12)=54(万元)。

②会计分录：

借：在建工程54

贷：长期借款一一美元54

(3)编制2x19年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

2x19年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：

借：应付利息---美兀330.48

在建工程1.62

贷：银行存款---美兀(54x6.15)332.1

⑷计算2x19年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额,

并编制相关的会计分录。

①外币借款利息及资本化金额：

公司为建造厂房的支出总额为2700（1700+1000）万美元和人民币

4000万元，超过了专门借款总额2700万美元，占用了一般借款人民

币借款4000万元。

专门借款利息资本化金额=2700x8%x3/12=54（万美元）。

折算为人民币=54x6.17=333.18（万元）。

②一般借款利息及资本化金额：

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

=4000x3/3=4000（万元）。

一般借款资本化率

=（2000x6%x3/12+6000x5%x3/12）/（2000x3/3+6000x3/3）=1.31%o

一般借款利息费用资本化金额=4000xl.31%=52.4（万元）。

一般借款实际利息费用=2000x6%x3/12+6000x5%x3/12=105(万

元)。

一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)。

③会计分录：

借：在建工程(333.18+52.4)385.58

财务费用52.6

贷：应付利息---美兀333.18

---人民币105

⑸计算2x19年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并

编制相关的会计分录。

①汇兑差额=2700x(6.17-6.12)+54x(6.17-6.17)=135(万元)。

②会计分录:

借：在建工程135

贷：长期借款一一美元135

(6)编制2x19年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

2x19年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：

借：应付利息---美兀333.18

贷：银行存款---美兀(54x6.11)329.94

在建工程3.24

2.甲公司为建造一条生产线发生的相关经济业务如下：

(1)甲公司于2x16年1月1