【土地资源资产负债表编制探究文献综述4700字】

土地资源资产负债表编制研究国内外文献综述（一）国外研究动态KnutH.Alfsen,MadsGreaker(2007)完成了挪威自然资源的核算，挪威也是1970年开始日本、墨西哥、澳大利亚等国家研究自然资源计量与分类后的第一个完成自然资源核算的国家，并出台了《挪威自然资源核算》文献，重点阐述了森林、水、土地资源的核算方法。REF_Ref2257\r\h[1]BurrittRL，DellinkRHofkesM（2002）在挪威完成自然资源的研究后，1980年对墨西哥的自然资源的分类与核算进行了研究，作出了一定的成果，阐述了土地、水、森林、石油等资源分别在实物量核算与价值量核算的方法。REF_Ref2368\r\h[2]欧盟委员会同世界银行（1993）等组织向世界推荐了《国民经济核算体系》REF_Ref2453\r\h[3]（简称SNA）。该文献在1953年颁布最初版，1993年经过较大的改动。SNA1993提出了自然资源资产的核算问题。在资产其他账户中的变化就是论及资产的耗减,以及资产转头向其他经济活动的转移问题；另外，像附属分析和附属账户的辅助，它的作用是就论及环境核算的方法，核算账户和SNA的一般框架等作出了更细致的阐述。REF_Ref2453\r\h[3]国际货币基金组织，欧盟委员会，世界银行（2009）等组织推荐的《国民经济核算体系》在2008年改名为《国民账户体系》REF_Ref2688\r\h[4]，并进行了较大的改动。2008年的改动更是对自然资源计量以及自然环境的描述更为全面，更为详细，SNA新规的改动更是推进自然资源与会计学研究更进一步的互动与发展。REF_Ref2688\r\h[4]国际货币基金组织、经济合作与发展组织（2012）等组织推荐的《环境经济综合核算体系》REF_Ref2754\r\h[5]（简称SEEA）也把自然资源的分类得更加详尽，而自然环境核算准则与核算方法等也是修改得更加完善。SEEA2012对资产的定义变得更为广泛，同时对该定义进行了更为细分的拓展。REF_Ref2754\r\h[5]SEEA2012中把一些具有环境特征的资源，纳入资产范围，并且开设了新的关于账户类型，而且土地资源账户这种其他自然资源的重要载体并能够产生一定价值的重要资源也包括其中。REF_Ref2754\r\h[5]MarcialHEchenique、VadimGrinevich（2013）等人将土地利用的情况与会计体系相结合做出来估计城市空间与土地密度的变化。REF_Ref2832\r\h[6]他们用土地会计互动模型（LUIS）REF_Ref2832\r\h[6]REF_Ref2832\r\h测试空间发展与经济政策的可行性，从而可以更清晰地掌握土地利用的情况，并根据此提高土地利用的效能。（二）国内研究动态韩德军（2015）从传统仅从经济角度核算的思路中跳出，结合环境与经济资源综合计算的体系、国民经济核算的体系以及其他领域科技的技术方法，运用土地估值的方法来进行土地资源的核算。REF_Ref2953\r\h[7]这为建立科学可行的土地资源资产负债表编制奠定了一定的基础。李金华（2016）阐述了关于自然资源的基本理论，并指出了自然资源中会计三大要素与传统会计三大要素中的不同之处，尤其是负债部分，需要重新定义而非照搬SNA的界定。REF_Ref3044\r\h[8]他认为土地资源负债的范围可以是一定时期内因为人类活动以及不可抗力，不可预期的自然灾害而导致土地资源的耗减、损失的价值量。他也阐述了中国自然资源资产负债表的描述型结构与分析型结构资产负债表的构想以及土地资源的计量方法。该结论为中国的土地资源资产负债表的编制以及应用实践提供了一定的借鉴。姚霖、余振国（2016）提出了在编制土地资源等这类资产负债表时所要注意的理论的问题。REF_Ref3106\r\h[9]他们认为在编制土地资源资产负债表的关键是土地资源的核算理论，包括核算对象、核算原则与核算假设等，并如何与土地资源账户等问题相结合，这也是编制资产负债表首要解决的问题。对于土地资源资产负债表的编制，首先就是要有充分的框架，同时也要将土地资源的账户设置清楚，这也是编制好自然资源资产负债表的重要条件。学者熊玲（2017）就前人已有的理论，结合了江华瑶族自治县的土地情况，得出了该地区的土地资源的相关数据，其中运用了市场价值查询、征地补偿、条件价值等方法，最后编制了江华瑶族自治县土地资源资产负债表，并深刻了解到了该县土地资源的利用情况以及产生的经济价值、社会价值的情况以及应发展而产生污染的情况，可谓是一种理论与实际相结合的范例。REF_Ref4155\r\h[18]学者张超（2018）也是通过选择宁波市北仑区这样具体的地方作为参照，然后根据前人的研究理论进行指导，编制出资产负债表，从而了解到该地区的土地情况以及产生的经济价值的情况。REF_Ref4223\r\h[19]刘向敏（2018）也是将会计核算的基础理论与土地资源的计量结合，并阐述了土地资源资产负债表的模型。她是针对土地在不同方面上，比如质量、面积与结构上，以及土地的管理与使用的方面做了较详细的分析，确定负债的计量方法。她也同时认为当前的土地资源的计量是存在一定的缺点的，比如土地的现状，沙地、荒地的准确计量，这也导致了有时土地资源资产、负债核算方法的不统一。REF_Ref3198\r\h[10]针对于此，她也提出一定建议，比如：差别化账户，资产账户与负债账户分开确认；明确依据，即一定要有充分的依据，充足的实证调研来确认土地资源的计量数量、质量等方面的数据；核算统一，即土地资源的核算方法要有统一的依据，切不可以随意的方法计量。陈庆，汪应学等人（2019）通过研究地理国情普查分类数据结果，并将数据查询结果与自然资源资产负债表中土地资源分类体系的差异进行分析，转换思路，最后得出“土地国情普查体系与土地资源分类体系差异的思路转换是编制中国自然资源资产负债表的关键”这样的结论，并提出利用土地国情普查数据成果编制资产负债表土地资源分类数据的技术路线。REF_Ref3283\r\h[11]此概念的提出为土地资源资产负债表中土地存量的编制方法提供了较好的思路。朱道林，段文技等人（2019）通过归纳、演绎与实证方法，在基于自然资源核算逻辑下研究了土地资源的核算。REF_Ref3355\r\h[12]他们认为自然资源资产核算施行的根本目标是将自然资源的保护以及自然资源可持续利用与发展这一目标变为可行，同时为防止自然资源的过度使用和利益扭曲，土地资源应以实物量核算为主，并辅以价值量核算，土地资源计量内容如质量、面积等，这些也要遵循市场价值计量的规律，不可破坏市场规律随意核算。他们的结论为土地资源的核算奠定了基础，也保证了土地资源核算的准确性，真实性以及可行性。周宾（2019）在前人研究理论上做出来一定的补充。他认为，对于土地资源的分类与核算，首先，分类的标准要适应我国的国情，用符合我国情的分类标准进行土地资源的分类；其次，土地资源的核算方法也要符合一定的会计假设，这其中与会计学相关的假设包括会计主体假设、会计分期假设，与之不同的是土地计量的假设与可持续发展假设。REF_Ref3750\r\h[14]会计主体假设要求在编制报表前应该确定应核算的对象；会计分期假设要求核算的土地资源的期间应该方便核算且与官员任期符合；土地计量假设应该利用实物量计量与价值量计量，可持续发展则类似于会计上的持续经营假设，要求持续不断地经营且不会一直持续地发展。这样才能推动土地资源资产负债表的编制研究。刘明洁，赵彦琼（2020）为实现我国自然资源的可持续发展与利用为目标，以土地资源管理特点为角度，对土地资源资产、负债与权益重新，并结合会计上的复式记账理论方法阐述了土地资源资产负债表的框架构想。REF_Ref3426\r\h[13]此构想将会有利于国家与政府实现对土地资源高效的管理。刘红梅，王克强（2020）在前人已有研究的基础上，着重阐述了土地资源负债的确认方法以及应该算进土地资源负债的对象范围。REF_Ref3825\r\h[15]她们通过前人的研究再加上自己对负债的定义，重新构建了土地资源资产负债表的两种框架，分别是实物量框架与价值量框架，并通过上海城市的数据对于次进行实证分析，着重表明了土地资源资产负债表的编制方法。陶建格、何利等人（2020）将土地资源的计量核算与会计学中的复式记账相结合提出了一种编制土地资源资产负债表的框架体系。REF_Ref3972\r\h[16]他们也是按照符合国情的分类方法对土地资源进行分类，但是在土地资源核算时，她们是按照三种原则，首先是会计学上的权责发生制原则，即以归属期确定本期的收入与费用，在土地资源上体现为分别以实物量跟价值量两种区分计量来记录土地流量情况；并利用复式记账原则，即在两个或以上的账户中相互联系地进行登记，土地资源上体现为自然属性与生态属性的平衡；最后也是按照先实物后价值的原则，即先是计量土地资源的实物量情况，后是土地资源的价值量情况。杨世忠、杨梦凡（2020）是在土地资源的管理角度来看待自然资源的资产负债表的编制问题。REF_Ref4031\r\h[17]他们是把土地算进入了资产管理的领域，然后是研究了土地资源资产与权益的确认的问题。并根据他们的研究编制出了更细致的二级科目，这些都是根据土地的使用分类的范围而给出的定义，例如：“耕地资源资产”，“草地资源负债”等这类的命名。并依据这些命名按照会计领域的复式记账的方法编制了必要的会计分录，然后是登记特殊的账簿并财产清查，最后编制出土地资源资产负债表。（三）文献评述国外学者在自然资源的分类核算以及资产负债表编制的探索研究上，挪威的学者开创了先河，以经济的角度最先对森林资源、土地资源、水资源进行分类、计量与核算。通过《国民经济核算体系》和《环境经济综合核算体系》颁布，以及这些条文修改，土地资源的计量核算也是更加系统、准确、完整，为后来土地资源资产负债表的编制奠定了一定的基础。国内的学者在土地资源的资产、负债、所有者权益的评定以及计量核算的核算理论方式、核算假设等方面上做了一系列的研究。为之后的不同情况下土地资源资产负债表的编制上奠定了一定的基础，并为未来编制报表提供了一定的理论依据。（四）本文创新点在通过这些前人学者的深度理论研究以及广泛的实践探索，国内国外的自然资源的统计以及有了一定的成果，其中，包括土地实物量与价值量的计量有了一定的基础。但是，马克思曾经说过“具体问题具体分析”，这是针对矛盾的普遍性与特殊性辩证关系而提出的矛盾分析法的理论，对于相同的理论在不同的情况可能会产生不同的结果。本文是在前人研究的基础的，按照盐城市亭湖区土地资源实际情况，对土地资源进行资产、负债、权益在前人基础上进行再次分类，并以此编制出符合盐城市亭湖区的土地资源情况的土地资源资产负债表。并根据这年的报表分析土地资源的开发利用的情况。[参考文献]KnutH.Alfsen,MadsGreaker.Fromnaturalresourcesandenvironmentalaccountingtoconstructionofindicatorsforsustainabledevelopment[J].EcologicalEconomics,2006,61(4).ReyerGerlagh,RobDellink,MarjanHofkes,HarmenVerbruggen.AmeasureofsustainablenationalincomefortheNetherlands[J].EcologicalEconomics,2002,41(1).CommissionoftheEuropeanCommunities，InternationalMonetaryFund，OrganisationforEconomicCo－OperationandDevelopment，UnitedNations，WordBank.SystemofNationalAccounts1993(SNA1993)［M］.Ne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