中职中专基础会计第六章主要经济业务的核算(部编)课件

第六章主要经济业务的核算投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环2、供应3、生产4、销售企业的资金运动储备资金1、筹资5、利润分配6、成本计算企业的主要经济业务第一节企业筹集资金的核算一、企业筹资渠道资金来源1、投资者投入资本(所有者权益)2、借来的资金（负债）（一）投资者投入的资本1、资本金是企业设立的前提2、投资主体

国家、企业、个人、外商3、投入资本形式货币资产、实物资产和无形资产等4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。5、无需偿还，可以长期周转使用6、全体投资者的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%。

（二）借来的资金必须按期偿还，并按规定利率支付借款利息。债权人投入的资金（负债）短期借款长期借款

二、设置的主要账户实收资本长期借款短期借款资本公积（一）“实收资本”账户用来核算企业接受投资者投入资本的增减变动情况结构：所有者权益类。实收资本借方（－）贷方（＋）按法定程序减少的资本数额期末余额：投入资本的实有数额实际收到的投资额（二）“资本公积”账户

目的：用于核算企业收到投资者出资额超过其注册资本（或股本）所占份额的部分增减变动情况。

结构：所有者权益类资本公积借方（－）贷方（＋）按规定转增注册资本的数额（资本公积的减少）期末余额：资本公积实存额资本公积的增加（三）“短期借款”账户

目的：用于核算企业从银行和其他金融机构借入期限在１年以下（含１年）的各种借款的增减变动情况。结构：负债类账户

借方（－）贷方（+）短期借款归还的短期借款借入的各种短期借款期末余额：尚未归还的短期借款（四）“长期借款”账户

目的：核算企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的增减变动情况。结构：负债类账户借方（－）贷方（+）长期借款归还的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期借款三、投入资本业务和借入资金业务的核算

康华公司2010年12月份发生下列业务：

【例1】1日，收到甲投资者投入货币资金500000元，存入银行。【例2】3日，接受乙工厂投入的原材料仓库一幢，双方协商按账面原始价值200000元作为投入资本入账。

借(+)

固定资产贷(-)增加的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值现有固定资产的原始价值【例3】3日，收到丙公司投入的专利权，双方协商以150000元作为投入资本入账。借(+)

无形资产贷(-)无形资产增加数无形资产减少数无形资产的实有数【例4】5日，向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入公司银行账户：

【例5】10日，向银行借入期限为三年，年利率为6.45％的借款100000元，存入公司银行账户。

【例6】15日，用银行存款偿还期限为三个月的到期借款40000元。

【例7】18日，经资产评估机构确认，甲投资者在投入500000元之外还需再投入120000元，才能享受有与原投资者同等的投资比例。

【例8】31日，经批准将企业的资本公积100000元转增注册资本。

练习习题集P54，实训一第二节供应过程的核算

一、供应过程的意义

供应过程是企业资金周转的第一阶段，为生产经营做准备。主要任务是进行采购物资，储备生产需要的各项材料物资。二、设置的主要账户在途物资应交税费应付账款原材料（一）在途物资目的：用来核算企业进行材料、商品等物资采购的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

结构：资产类账户在途物资借方（＋）贷方（－）购入材料物资的买价和采购费用期末余额：尚未验收入库的在途物资成本已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本（二）原材料目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。结构：资产类账户原材料借（+）贷（-）验收入库材料的成本发出材料的成本库存材料的成本（三）应付账款目的：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。结构：负债类账户应付账款借方（－）贷方（＋）已偿还的的款项余额：尚未偿还的款项应付给供应单位的款项该账户可按供应单位的名称开设明细账户（四）应交税费目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。结构：负债类账户借方（-）贷方（+）应交税费实际缴纳的税费数经计算应缴纳的税费数余额：未交的税费数该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。应交税费——应交增值税借方（-）贷方（+）应交税费—应交增值税采购材料物资时向供应单位支付的进项税额和实际缴纳的增值税企业销售产品时向购货单位收取的销项税额余额：尚未抵扣的进项税额余额：未交的增值税额“应交税费－应交增值税”下再设置“应交税费－应交增值税（进项税额）”“应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账三、供应过程主要经济业务的核算【例9】2日，从胜利工厂购入A材料5000千克，买价50000元，增值税进项税额8500元。款项用银行存款支付，材料同时验收入库。【例10】5日，从光明工厂购入B材料2000千克，买价40000元，增值税进项税额6800元；购入C材料1000千克，买价5000元，增值税进项税额850元，款项暂未支付，材料已验收入库。借：原材料——B材料40000

——C材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额）7650

贷：应付账款——光明工厂52650【例11】8日，从红光工厂购入D材料5000千克，买价20000元，增值税进项税额3400元。款项用银行存款支付，材料尚未到达。【例12】10日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52650元。【例13】20日，从红光工厂购入的D材料5000千克到达，并已验收入库。第三节生产过程的核算工业企业的基本任务是生产社会需要的产品，因此产品的生产过程是企业生产经营过程的中心环节。

一、生产过程的意义材料人工其他费用产品产品1产品2归集费用分配费用生产过程核算的主要内容（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、发生各种制造费用4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。5、结转完工入库产成品的生产成本二、设置的主要科目生产成本财务费用管理费用制造费用目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种成本。结构：成本类账户该账户应按产品的种类设置明细分类账户（一）“生产成本”账户生产成本借（+）贷（-）1、生产产品直接好用的材料费和人工费2、月末转入的制造费用月末转出的完工入库产品的成本期末余额：尚未完工的在产品成本（二）“制造费用”账户目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。结构：成本类账户制造费用借（+）贷（-）车间发生的各项间接费用月末分配转入“生产成本”账户的费用该账户期末一般无余额。（三）“管理费用”账户目的：核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用。结构：损益类账户管理费用借（+）贷（-）企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的费用该账户期末一般无余额。（四）“财务费用”账户目的：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、银行手续费等结构：损益类账户财务费用借（+）贷（-）企业发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的费用该账户期末一般无余额。三、生产过程主要经济业务的核算【例14】5日，从银行提取现金50000元，准备发放工资。【例15】5日，用现金50000元发放职工工资。借（-）应付职工薪酬贷（+）实际发放的职工薪酬企业应付给职工的各种薪酬尚未支付的应付职工薪酬应付职工薪酬属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬【例16】8日，用现金购入办公用品，其中生产车间100元，管理部门300元。【例17】10日，用银行存款预付明年上半年财产保险费3000元。借（+）预付账款贷（-）企业因购货而预付的款项企业按合同规定应支付的金额企业预付的款项企业尚未补付的款项预付账款属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的款项。【例18】12日，采购员于宁出差，预借差旅费500元，以现金支付。借（+）其他应收款贷（-）应收款的增加收回的应收款项尚未收回的款项其他应收款属于资产类账户，用来核算企业应收及暂付其他单位或个人的款项【例19】20日，于宁出差回来，报销差旅费465元，退回现金35元。【例20】31日，预提本月短期借款利息2100元。借（-）应付利息贷（+）实际支付的利息按实际利率计算确定的应付未付利息企业应付未付的利息应付利息属于负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。【例21】31日，根据领料凭证汇总表，本月领用材料如图表所示。【例22】31日，结转本月应付职工工资50000元，其中:生产甲产品工人工资2000元，生产乙产品工人工资15000元，生产车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资10000元。【例23】31日，根据工会核准，决定发放职工困难补助7000元，其中:甲产品生产工人2800元，乙产品生产工人2100元，车间管理人员700元，企业管理人员1400元。【例24】31日，计提本月固定资产折旧6500元，其中生产车间固定资产折旧4300元，企业管理部门固定资产折旧2200元。借（-）累计折旧贷（+）固定资产减少时冲销的折旧数计提的折旧数现有固定资产的累计折旧数累计折旧账户属于资产类账户，用来核算固定资产的累计折旧额。折旧的增加反映固定资产实际价值的减少。因此该账户的结构与固定资产账户相反。【例25】31日，用银行存款支付本月水电费25000元，其中生产车间21000元，管理部门4000元。【例26】31日，将本月发生的制造费用转入生产成本，其中甲产品负担21200元，乙产品负担12900元。【例27】31日，结转本月完工入库产品的生产成本。其中：甲产品500件全部完工，总成本95000元，乙产品400件全部完工，总成本56000元。借（+）库存商品贷（-）验收入库的库存商品成本发出库存商品的成本库存商品的成本库存商品账户属于资产类账户，用来核算库存商品的增减变动情况。第四节销售过程的核算一、销售过程的意义1、销售过程的意义销售过程是企业资金周转的重要阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。2、销售收入与销售成本销售收入就是指通过销售产品取得的收入。（销售量×售价）产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（销售量×单位生产成本）二、销售过程核算应设置的账户主营业务收入其他业务成本其他业务收入营业税金及附加销售费用主营业务成本应收账款（一）“主营业务收入”账户目的：用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。结构：损益类账户

借（-）主营业务收入贷（+）期末转入“本年利润”账户的收入销售商品或提供劳务所实现的销售收入该账户期末结转后无余额。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。（二）“主营业务成本”账户目的：用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。结构：损益类账户

借（+）主营业务成本贷（-）计算应结转的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本该账户期末结转后无余额。该账户应按商品或劳务种类设置明细账户。（三）“销售费用”账户目的：用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。结构：损益类账户借（+）销售费用贷（-）企业发生的各项销售费用期末转入“本年利润”账户的费用该账户期末结转后无余额。（四）“营业税金及附加”账户目的：用来核算企业经营活动发生的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。结构：损益类账户借（+）营业税金及附加贷（-）本月企业经营活动发生的营业税金及附加期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加该账户期末结转后无余额。（五）“应收账款”账户目的：用来核算企业因销售产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。结构：资产类账户借（+）应收账款贷（-）应收回的销货款已收回的销货款尚未收回的款项该账户可按债务人设置明细账户。（六）“其他业务收入”账户

目的：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。

结构：损益类

该账户期末结转后无余额

。

借方（-）贷方（+）其他业务收入实现的其他业务收入期末转入“本年利润”账户的收入（七）“其他业务成本”账户

目的：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发出的支出。

结构：损益类账户

该账户期末结转后无余额。借方（+）贷方（-）其他业务成本企业本期发生的其他业务成本转入“本年利润”账户的本期其他业务成本数三、销售过程主要经济业务的核算【例28】3日，销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，计30000元，增值税销项税额5100元，款项已收存银行存款户。

【例29】7日，用银行存款支付产品销售广告费3000元。【例30】9日，销售给立达工厂乙产品100件，每件售价200元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项暂未收到。【例31】15日，销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克售价40元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项已收存银行。【例32】20日，收到立达工厂偿还的前欠乙产品货款23400元，存入银行。【例33】22日，销售给健民工厂甲产品300件，每件售价300元，计90000元，乙产品150件，每件售价200元，计30000元，增值税销项税额20400元，款项已收存银行。【例34】31日，结转本月销售甲产品400件的生产成本76000元，销售乙产品250件的生产成本30000元。【例35】31日，结转本月已销B材料500千克的成本10000元。【例36】31日，计算本月营业销售应交增值税，同时计算本月应交纳的城市维护建设税(适用税率7%)和教育费附加(适用费率3%)。

销项税额合计=5100+3400+20400+3400=32300元进项税额合计=8500+7650+3400+1700=21250元应交增值税=32300-21250=11050元第五节利润形成和分配的核算

一、利润的概念企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为实现的利润或发生的亏损。

利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益净利润=利润总额—所得税营业收入=主营业务收入＋其他业务收入营业成本=主营业务成本＋其他业务成本

营业利润的核算

二、设置的主要账户（一）“营业外收入”账户目的：核算企业发生的各项营业外收入结构：损益类账户借（-）营业外收入贷（+）期末转入“本年利润”账户的收入发生的营业外收入期末结转后无余额。

（二）“营业外支出”账户目的：主要用来核算企业发生的各项营业外支出。结构：损益类账户借（+）营业外支出贷（-）发生的营业外支出期末转入“本年利润”账户的支出期末结转后无余额。（三）“投资收益”账户目的：主要用来核算企业确认的投资收益或投资损失。结构：损益类账户借（-）投资收益贷（+）1、发生的投资损失；2、末转入“本年利润”账户的净收益取得的投资收益期末结转后无余额。（四）“本年级润”账户目的：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。结构：所有者权益类账户借（-）本年利润贷（+）从损益类账户转入的费用类从损益类账户转入的收入数发生的亏损：将全年实现的利润转入“利润分配”账户实现的利润：将全年发生的亏损转入“利润分配”账户期末结转后无余额。（五）“所得税费用”账户目的：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。结构：损益类账户

借（+）所得税费用贷（-）企业本期应负担的所得税费期末转入“本年利润”账户的所得税费期末结转后无余额。（六）“利润分配”账户目的：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。结构：所有者权益类

设置明细账“提取法定盈余公积”“应付现金股利”“未分配利润”借（-）利润分配贷（+）利润的分配数从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润历年累计未分配利润（七）“盈余公积”账户目的：用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积。结构：所有者权益类借（-）盈余公积贷（+）1、用盈余公积弥补亏损2、转增注册资本数盈余公积的提取数盈余公积的结余数三、利润的形成和分配业务的核算【例37】20日，企业收到Ａ公司违约罚款利得50000元转作营业外收入。【例38】22日，企业用银行存款向地震灾区捐款25000元。

【例39】25日，企业因对外投资收到被投资单位分来的利润15000元，存入银行。【例40】31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户。其中：主营业务收入170000元（甲产品120000元，乙产品50000元），其他业务收入20000元，营业外收入50000元，投资收益15000元。【例41】31日，将损益类有关费用账户的余额结转“本年利润”账户，其中：主营业务成本106000元（甲产品76000元，乙产品30000元），主营业务税金及附加1105元，其他业务支出10000元，销售费用3000元，管理费用22365元，财务费用2100元，营业外支出25000元。【例42】31日，按本月实现的利润总额88430元，计算并结转应交纳的所得税。应交所得税=88430×25%=22107.50元【例43】31日，年末，结转全年累计实现的净利润500000元。

【例44】31日，按全年净利润的10%提取法定盈余公积50000元。

【例45】31日，经研究决定本年向投资者分配利润200000元。

【例46】31日，经批准，将企业的盈余公积150000元转增注册资本。

第六节成本计算一、成本计算的概念企业生产经营过程的每个阶段都在不断的发生各种人力、物力和财务的耗费，一定时期内发生的各种耗费的货币表现称为费用。

不同阶段发生的费用，按照一定的成本计算对象进行归集，就是该对象的成本。

二、成本与费用的区别与联系

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。

三、材料物资采购成本的计算

就是把企业在供应过程中发生的材料物资采购成本，按照材料的品种或类别加以归集，以便计算材料物资采购总成本和单位成本。

（一）材料物资采购成本的内容材料物资采购成本买价=购买数量×单价采购费用运杂费运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费用国外进口物资应负担的进口关税为了简化核算，采购人员的差旅费不计入材料物资采购成本，直接计入管理费用。（二）材料物资采购成本的计算几种材料物资共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准分配计入各种材料物资的采购成本。

（三）举例说明材料物资采购成本计算

某企业2011年12月份发生下列经济业务：【例47】10日，从东风工厂购入A材料10000千克，买价98000元，B材料2400千克，买价47520元，C材料15000千克，买价72000元，增值税计36978.40元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。

借：在途物资-A材料98000

-B材料47520

-C材料72000

应交税费-应交增值税（进项税额）36978.40

贷：银行存款254498.40【例48】12日，用银行存款支付A、B、C三种材料运杂费5480元。

借：在途物资-A材料2000

-B材料480

-C材料3000

贷：银行存款5480【例49】12日，A、B、C三种材料到达并验收入库，结转在途物资采购成本。

借：原材料-A材料100000

-B材料48000

-C材料

75000

贷：在途物资-A材料100000

-B材料48000

-C材料75000四、产品生产成本的计算（一）产品生产成本的内容产品生产成本的计算，就是把生产过程中发生的应计入产品成本的费用，以生产的各种产品作为成本计算对象归集费用，计算产品的总成本和单位成本。

企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照是否计入产品成本分为生产费用和期间费用。

各项费用期间费用：销售费用、管理费用、财务费用生产费用：直接材料、直接人工、制造费用（二）产品生产成本的计算

（三）举例说明产品生产成本的计算

【例50】8日，用现金支付办公用品费540元，其中生产车间240元，管理部门300元。

借：制造费用240

管理费用300

贷：库存现金530【例51】31日，本月领用材料根据领料凭证汇总表，如下图所示。

借：生产成本-甲产品118000

-乙产品31000

制造费用8500

管理费用14000

贷：原材料-A材料78000

-B材料25000

-C材料33500

-D材料35000【例52】31日，结算本月应付职工工资50000元，其中：甲产品生产工人工资30000元，乙产品生产工人工资10000元，车间管理人员工资4000元，企业管理人员工资6000元。

借：生产成本-甲产品30000

-乙产品10000

制造费用