会计学原理-费用

费用本章提示本章主要讲解：费用的概念和分类，理解成本与费用的区别和联系；费用确认的基本原理；成本计算的基本原理和一般程序、成本费用的归集和分配、成本计算基本方法的特点和适用范围；费用归集、成本核算有关会计科目的设置及其账务处理。内容费用的确认原理

1成本计算的基本原理2费用(成本)的会计处理

3费用的确认原理

1一、费用的概念与特征我国《企业财务会计报告条例》（2000年国务院令第287号）中对费用的定义是：“费用是企业为销售商品、提供特务等日常活动所产生的经济利益的流出”。根据费用的定义，费用具有以下特征：1．费用必须是企业在其日常活动中形成的。2．费用会导致所有者权益的减少。3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本和费用联系表现为成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用，而费用中的产品生产费用是构成产品成本的基础；其区别表现为，费用是资产的一种转化形式，它与一定的会计期间相联系，即费用是按时期归集的．它与生产哪一种产品无关，而成本则与一定种类和数量的产品相联系，是按产品对象归集的，它与成本发生在哪一个会计期间无关，一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。二、费用的分类（1）直接材料。1．营业成本（2）直接人工。（3）制造费用。2．营业税金及附加

（1）销售费用3．期间费用（2）管理费用（3）财务费用三、费用的确认条件与计量方法1．费用确认、计量的基础2．费用的确认条件（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债增加（3）经济利益流出额能够可靠计量3．费用的计量方法成本计算的基本原理2一、成本核算的原则第一，直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本，；企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按一定标准分配计入生产经营成本。第二，权责发生制原则。第三、成本分期核算。第四、实际成本计价核算。第五、一致性。第六、合法性。第七、重要性。二、成本计算的一般程序（六）编制产品成本计算表（三）确定成本项目（一）确定成本计算对象（二）确定成本计算期（四）按成本项目归集和分配生产费用（五）选用成本计算方法（七）结转账户制造费用的分配方法(一)生产工时比例分配法制造费用分配率＝制造费用合计数÷所产各种产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品的生产工时×制造费用分配率[例6—1]某机械加工厂本月生产的甲乙丙三种产品的实际生产工时分别为2000小时、3000小时、5000小时，当月实际发生的制造费用为15000元。采用生产工时比例分配法分配制造费用计算如下：制造费用分配率＝15000÷（2000＋3000＋5000）＝1.5甲产品应分配的制造费用＝2000×1.5＝3000(元)乙产品应分配的制造费用＝3000×1.5＝4500(元)丙产品应分配的制造费用＝5000×1.5＝7500(元)根据分配结果编制会计分录如下：

借：生产成本——甲产品3000——乙产品4500——丙产品7500

贷：制造费用15000

据此方法分配制造费用能将工人劳动生产率的高低与产品负担费用的多少结合起来，使得费用分配的结果比较合理。要采用这种分配方法，产品的工时定额必须比较准确。此外，还可按计划工时比例来分配制造费用。(二)生产工人工资比例分配法制造费用分配率＝制造费用合计数÷所产各种产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人的工资额×制造费用分配率[例6—2]续例6—1，该机械加工厂应管理需要，改为用生产工人工资比例分配法分配制造费用，本月生产甲乙丙三种产品的生产工人的工资额分别为10000元、20000元、20000元，当月实际发生的制造费用为15000元。采用生产工人工资比例分配法分配制造费用计算如下：制造费用分配率＝15000÷（10000＋20000＋20000）＝0.3甲产品应分配的制造费用＝10000×0.3＝3000(元)乙产品应分配的制造费用＝20000×0.3＝6000(元)丙产品应分配的制造费用＝20000×0.3＝6000(元)根据分配结果编制会计分录如下：

借：生产成本——甲产品3000——乙产品6000——丙产品6000

贷：制造费用15000

(三)机器工时比例分配法制造费用分配率＝制造费用合计数÷所产各种产品机器工时总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品的机器工时×制造费用分配率[例6—3]续例6—1，该机械加工厂又应管理需要，改为用机器工时比例分配法分配制造费用，该机械加工厂本月生产甲乙丙三种产品的实际机器工时分别为40000小时、60000小时、5000小时，当月实际发生的制造费用为15000元。采用机器工时比例分配法分配制造费用计算如下：制造费用分配率＝15000÷（40000＋60000＋50000）＝0.1甲产品应分配的制造费用＝40000×0.1＝4000(元)乙产品应分配的制造费用＝60000×0.1＝6000(元)丙产品应分配的制造费用＝50000×0.1＝5000(元)根据分配结果编制会计分录如下：

借：生产成本——甲产品4000——乙产品6000——丙产品5000

贷：制造费用15000(四)按年度计划分配率分配法制造费用年度计划分配率＝制造费用合计数÷所产各种产品计划产量的定额工时某种产品应分配的制造费用＝该种产品实际产量的定额工时×制造费用年度计划分配率[例6—4]某企业一车间2007年制造费用预算为10700元，生产A、B、C三种产品，计划产量分别为320件、190件和210件；单位产品工时定额分别为3小时、4小时、2小时。假定该车间8月份的实际产量分别为30件、11件、12件，实际制造费用为840元。该车间全年的实际产量分别为330件、110件、120件，全年制造费用额为8684元。按年度计划分配率分配制造费用如下：①计算8月份该车间应分配转出的制造费用：年度计划分配率＝10700÷（320×3＋190×4＋210×2）＝5分配8月份的制造费用：甲产品应分配的制造费用＝30×3×5＝450(元)乙产品应分配的制造费用＝11×4×5＝220(元)丙产品应分配的制造费用＝12×2×5＝120(元)根据分配结果编制会计分录如下：

借：生产成本——甲产品450——乙产品220——丙产品120

贷：制造费用790②计算全年该车间实际制造费用与制造费用预算的差额并转账：

全年实际总工时＝330×3＋110×4＋120×2＝1670(小时)

全年制造费用转出数＝1670×5＝8350(元)

年终调整：实际制造费用8684元，已分配8350元，差额为334元，应进行调整。进行调整：

调整分配率＝334÷1670＝0.2A产品应分配制造费用差额＝330×3×0.2＝198(元)B产品应分配制造费用差额＝110×4×0.2＝88(元)C产品应分配制造费用差额＝120×2×0.2＝48(元)其调整分录为：借：生产成本——甲产品198——乙产品88——丙产品48

贷：制造费用334

至于生产费用在完工产品与在产品之间的分配，首先要考虑企业成本管理的实际需要。1．在月末没有在产品的情况下，按成本项目归集的生产费用之和就是该种完工产品的总成本，将总成本除以完工产品的产量就是该产品的单位成本。2．在月末没有完工产品的情况下，按成本项目归集的生产费用之和就是该种在产品的总成本。3．月末既有完工产品又有在产品的情况下，就要根据完工产品与在产品实际耗用生产费用的数额或在产品的完工程度，在完工产品与在产品之间分配生产费用。每种产品本月发生的生产费用和月初在产品成本之和，就是完工产品成本和月末在产品成本的合计数，本月完工产品成本可表示如下：本月完工月初在本月生月末在＝＋－产品成本产品成本产费用产品成本（五）选用成本计算方法分批成本计算法分步成本计算法单件成本计算法费用(成本)的会计处理

3一、生产费用（一）产品生产成本1．核算内容2．账户设置（二）制造费用1．核算内容2．账户设置（三）账务处理[例6—1]2007年9月，中华公司生产A产品1500件，期初在产品500件，月末全部完工。本月共计发生制造费用35000元，分配给A产品15000元。此外，9月份的生产成本明细账如下表所示：

生产成本明细账产品名称：A产品产量：2000件单位：元2007年摘要借方（产品成本项目）月日直接材料直接人工制造费用合计91期初在产品成本5500022000100008700092投入原材料115000115000应付生产工人工资3800038000分配制造费用1500015000生产费用合计1700006000025000255000完工产品总成本1700006000025000255000完工产品单位成本853012.50127.50中华公司相关的会计处理如下：（1）投入原材料时

借：生产成本——A产品115000

贷：原材料115000（2）计提应付工人工资时

借：生产成本——A产品38000

贷：应付职工薪酬——工资费用38000（3）制造费用分配给A产品时

借：生产成本——A产品15000

贷：制造费用15000（4）完工产品入库时

借：产成品255000

贷：生产成本——A产品255000[例6—2]东方公司九月份基本生产车间为生产产品耗用A材料70000元；耗用B材料6000元；辅助生产车间耗用A材料16000元，B材料1000元；九月份基本生产车间生产工人的工资为21000元，企业自行提取职工福利费2940元，辅助生产车间生产工人工资为7600元，提取职工福利费1064元，企业做会计分录如下：(1)结转材料成本借：生产成本——基本生产成本70000——辅助生产成本16000

贷：原材料———A材料86000借：生产成本——基本生产成本6000——辅助生产成本1000

贷：原材料——B材料7000(2)分配工资费用借：生产成本——基本生产成本21000——辅助生产成本7600

贷：应付职工薪酬——工资费用28600(3)提取职工福利费借：生产成本——基本生产成本2940——辅助生产成本1064

贷：应付职工薪酬——福利费4004二、营业成本1．核算内容2．账户设置3．账务处理[例6－3]某公司月末结转本月销售商品成本共计60000元，作会计分录如下：

借：主营业务成本60000

贷：库存商品60000[例6－4]上述公司月末将本月“主营业务成本”账户的余额转入“本年利润”账户。

借：本年利润60000

贷：主营业务成本60000三、营业税金及附加[例6－5]某企业销售产品一批，需应纳相应的消费税4000元。编制如下会计分录：借：营业税金及附加4000贷：应交税费——应交消费税4000

[例6－6]某企业10月份应交城市维护建设税500元，编制会计分录：借：营业税金及附加500

贷：应交税费——应交城市维护建设税500[例6－7]某企业10月份应交教育费附加120元，编制会计分录：借：营业税金及附加120

贷：其他应交款——应交教育费附加120四、期间费用1．核算内容（1）销售费用。（2）管理费用。（3）财务费用2．账户设置3．账务处理[例6—8]嘉兴公司3月份发生的有关经济业务如下：①以银行存款支付产品广告费1000元。会计分录为：

借：销售费用——广告费1000

贷：银行存款1000②举办产品展销会，发生场所布置费用7100元，均以银行存款支付。会计分录为：

借：销售费用——展览费7100

货：银行存款7100③根据本月工资计算分配表，本月专设销售机构人员的职工工资为8000元，提取职工福利费1120元。会计分录为：

借：销售费用9120

贷；应付职工薪酬——工资费用8000

应付职工薪酬——福利费1120④月终，将本月发生的销售费用17220元转入本年利润科目。会计分录为：

借：本年利润17220贷：销售费用17220

[例6—9]嘉兴公司3月份还发生了如下经济业务：①以现金支付业务招待费400元。会计分录为：

借：管理费用400

贷：现金400②本月计提厂部固定资产折旧费7800元。会计分录为：

借：管理费用7800

贷：累计折旧7800③本月摊销无形资产价值3600元。会计分录为：

借：管理费用3600

贷：无形资产3600④根据本月工资计算分配表．本月管理人员工资为6000元，提取职工福利费840元。会计分录为：

借：管理费用6840

贷：应付职工薪酬——工资费用