【完善我国个人所得税专项附加扣除制度的探究8300字（论文）】

IV完善我国个人所得税专项附加扣除制度的研究【摘要】随着经济社会的不断发展，个人所得税法在司法实践中也出现了一定的问题。虽然经过几次的改革有了较大的完善，但依旧存在着一定的问题。因此，研究个人所得税制度，分析其专项附加扣除制度存在的问题并加以完善，就有着重要的意义。本文在探讨个人所得税专项附加扣除制度现状的基础上，分析出其存在扣除范围存在漏洞、扣除标准僵化以及征管水平不高的问题，并针对性的提出了扩宽扣除范围、扣除标准差异化以及提高征管水平等建议，希望能够进一步完善个人所得税专项附加扣除制度，也为个人所得税法的完善提供帮助。【关键词】专项附加扣除；分配差距；纳税负担目录TOC\o"1-3"\h\u22082摘要 i20484Abstract ii2719引言 132092一、我国个人所得税专项附加扣除制度存在的问题分析 112011（一）专项附加扣除制度扣除范围存在立法漏洞 111530（二）专项附加扣除制度扣除标准僵化 230375（三）专项附加扣除制度的征管水平不高 424526二、国外个人所得税专项附加扣除经验借鉴 417173（一）国外个人所得税专项附加扣除标准比较 4871（二）国外个人所得税专项扣除经验借鉴 529102三、我国个人所得税专项附加扣除的立法完善 67675（一）填补专项附加扣除制度扣除范围的立法缺陷 626420（二）专项附加扣除制度扣除标准差异化设计以实现量能课税 66030（三）提高我国专项附加扣除制度征管水平 713544四、结论 81694参考文献 9引言自1980年《中华人民共和国个人所得税法》实施以来，个人所得税法就出现了很多不适应社会发展的地方。经过几次的修订，但依旧存在着一定的问题。当下，我国现行个人所得税法为2018年8月通过，2019年元月正式实施的第七次修订法。它考虑了纳税人的生活负担，充分体现了公平性、差异性的原则。但是由于其专项扣除制度涉及个人隐私并具有着较大的工作量，因此其无论是征管体系还是实施效果，依旧难以达到实际需求。完善个人所得税法专项扣除制度，在理论以及实践方面都有着重要的意义。它不仅有利于丰富有关个人所得税专项扣除制度的研究成果，同时也能够优化个人所得税专项扣除制度，更好的提高司法实践水平。因此，本文以我国个人所得税专项扣除制度实施现状为基础，探讨其在实施与征管中所存在的问题，并针对性的提出了优化建议，希望能够对我国个人所得税专项扣除制度的完善提供帮助，也希望能够对新时代税收体系的优化提供借鉴。一、我国个人所得税专项附加扣除制度存在的问题分析（一）专项附加扣除制度扣除范围存在立法漏洞1.大病医疗项目扣除范围存在缺陷大病医疗专项扣除是个人所得税中专项扣附加扣除制度的重要内容，但是其“大病”的界定存在着一定的问题。具体来说，我国现行《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第11条规定，纳税人可扣除在1点5万至8万元之间的医疗费用，这一定程度上缓解了病人的生活压力与经济压力。但是在实际的生活当中，较少的有患者医疗单次，医疗费用超过1.5万，超过8万元的医疗费更是少数，因此其很难以享受专项附加扣除制度所带来的利益。而在具体的看病中，多次的费用累积费用则远远大于8万。在这种情况下，其扣除范围则需要进一步的完善，只有这样才能够充分的保障重病患者的利益，体现了我国法律对于这类人群的保护。此外，大病医疗项目扣除范围设置也有一定的问题。我国现行《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第11条规定，其扣除是基本医疗保险扣除费用之后的费用总额。但是在实际的司法实践当中，公民不仅享受基本医保，还享受多层次的企业与社会的医疗保险。很显然，当下的大病医疗专项附加扣除制度没有考虑到这些问题。因此，在纳税人享受了国家其他层次的医疗保障后，实际的纳税额将会大大的减少。虽然一定程度上能够保证重症患者以及病人的合法利益，但在很大程度上会造成国家的相关税流失，甚至会滋生谋取不当利益行为的产生。2.赡养老人扣除项目中“老人”的界定机械赡养老人专项附加扣除也是我国个人所得税专项扣除制度的重要内容。当下，我国现行《个人所得税专项附加扣除暂行办法》规定，被赡养人需要年满60岁或者子女均没有抚养能力的外祖父母等。该法律对被赡养人的界定符合当下我国的国情，也较好的适应了当下我国老龄化的社会趋势。但是这一对被赡养人的界定存依旧存在着一定的问题。从年龄方面，老人的需要年满60周岁，但是未满60周岁的老人也有可能因为家庭、身体甚至精神等等多方面的原因而丧失自我照顾能力，其也需要纳税人对其进行照顾。因此。单纯的以年龄为界限或赡养人有没有照顾能力为标准进行被赡养人的对象界定，很大程度上没有保障这类人群的利益，不不利于我国扶贫工作的开展，也不利于对这类人权的保护。3.住房贷款利息扣除项目中“住房”界定不明确住房贷款利息扣除同样也是我国个人所得税专项扣除制度的重要组成部分。我国现行《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第14条规定，纳税人首套住房所产生的利息可以申请进行税前扣除，但是其仅仅规定了首套住房，并没有对首套住房的类型进行区分。该项制度设立的初衷是为了缓解当下老龄化趋势下年轻人生活没有保障，不愿意生，不愿意组建家庭的现状，缓解年轻人的生活压力。但是这也给房地产行业带来了一定的不合理现象，公寓、别墅等等虽然作为首套住房，但其无论是价格还是产权，都有着巨大的差异。这类人群并没有实际的生活压力，因此片面以首套住房进行住房贷款利息的扣除，不仅没有实现社会公平，反而使一部分人谋取了不法利益，这对于维护住房公平、保护住房市场来说都有着巨大的危害。（二）专项附加扣除制度扣除标准僵化1.全国统一标准未充分考虑地区差异针对老赡养老人专项附加扣除制度设置不规范，没有对赡养老人数量以及赡养老人的经济条件情况进行考察的情况。本文建议，首先应当对赡养人与纳税人的居住关系进行评价，对其定额2000元的费用扣除进行了调整。同居住的扣除标准应当略小于未同居住一起住的扣除标准。如果老人有稳定的收入来源，应当对其课程标准进行进一步的考核。根据美国美国相关规定，我国政府需要对被赡养人的收入来源进行数额界定。保障赡养被赡养人的精神与物质要求。对于五保户或者低保户等等，超过国家平均工资，没有超过超过国家平均工资水平的被赡养人也应当规定更高的扣除数额，最后还应当提高我国个人所得税专项附加扣除制度的弹性。在物价水平不断上涨的现状下，应当对其扣除标准进行不断的完善，以适应当下社会的发展，将扣除标准与居民的消费时。住房贷款利息扣除同样也是我国个人所得税专项扣除制度的重要组成部分。2.扣除标准设计忽略个性化差异（1）子女教育未考虑教育阶段差异我国现行《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第15条规定，在义务教育阶段我国将每个子女定额扣除1.2万元/每年，这一定程度上保护了幼教教育阶段未成年人的学习。但是其规定过于死板，举例来说，对于不同的教育阶段来说，其费用是不同的，即使是在义务教育阶段，小学、初中及高中起费用。都有着明显的差距。因此，以定额为主要标准进行1.2万元的费用扣除没有适应当下教育的实际情况，这对于量能课税原则来说是不符合标准的。（2）赡养老人未考虑被赡养人个体差异我国现行《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第22条规定，纳税人如果有需要赡养的老人，那么每月去可以扣除2000元费用，但是这一制度没有考虑到被赡养人与赡养人之间的关系，赡养人需要负担几个被赡养人，因此在很大程度上并没有考虑到赡养人的经济压力不能够体现量能课税原则。同时，由于被赡养人养老差异，其所需要支付的费用也有着一定的差异，这导致其所需要花费的费用差异也比较大。其次，被赡养人如果有养老保险或固定的退休金，那么被赡养人的养老压力也会降低。这对于赡养人来说，能够有效的减缓其生活压力。以上种种差异，我们可以得知，当下赡养人与被赡养人由于其在收入、养老观念以及养老方式上面的差异，赡养人的生活压力与费用支出是存在着较大的差异的。因此，片面以每月2000元标准进行费用扣除，并不能体现量能课税原则。3.扣除标准未建立弹性调整机制当下，我国专项附加税扣除标准日益僵化，没有明确的弹性机制。随着经济社会的不断发展，物价逐步提升，而人民币也逐渐贬值。现行《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第22条规定的每月扣除2000元费用来说，在2000年那一年能够有效的缓解赡养人的经济压力。而在当下其所体现的作用此微乎其微。同时，现阶段我国《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第4条规定，随着经济社会的不断发展，政府应当适时调整起费用的扣除标准。但是，对如何判定以什么标准进行调整，却没有明确的规定，这由此导致了其弹性机制与扣除标准没有有效的结合起来。（三）专项附加扣除制度的征管水平不高1.自然人纳税信用体系不健全当下，我国对于专项附加税扣除项目的审查能力相对比较弱，其所提供的材料由于是电子版，因此也容易被篡改，其真实性难以得到有效保障。部分人通过线下进行申报，但是由于所需要提供的材料众多，需要各部门之间配合调查，因此对企业材料的真实性也难以进行保障。在缺乏信息沟通与第三方企业之间的沟通与协调找背景下，纳税人申报意图以及申报材料的真实性就难以得到验证。2.涉税信息共享机制不健全当下，我国税收征管征收管理法中规定，政府部门应当实现信息共享。但是，我国现行个人所得税专项附加暂行办法去规定所提供到材料需要经过。第三方平台的审核与确定，但是在具体的涉税信息审核与共享当中，却依旧存在着一定的问题。首先，没有明确的立法规定，这就导致相关的税收信息共享行为没有法律约束。其次，没有建立起统一的信息平台，即使有想法进行信息沟通，但由于缺乏合理的沟通渠道，导致其相关信息也无法传递。这不仅考验了纳税机关的啊工作能力，也考验了其对待问题的态度。二、国外个人所得税专项附加扣除经验借鉴（一）国外个人所得税专项附加扣除标准比较1.英国个人所得税专项扣除标准1799年，英国建立了个人所得税，这也是世界上第一个建立个人所得税的国家。经过几十年的完善，其所得税已经相当完善，在其个人所得税专项扣除标准方面也有着巨大的进步。当前，英国个人所得税采取分类与综合的方式，采取定额与分类的方式，对其劳动所得进行相关扣除。包括生育、教育，残疾人对税收扣除行为充分考虑了纳税人税收差异以及是负的公正性较好的体现了量能课税的服务原则。2.美国个人所得税专项扣除标准美国个人所得税专项扣除制度到时间相对较晚，但是发展却相对比较完善。1940年美国建成的个人所得税扣除制度。该项制度基于美国发展的实际情况，对离婚、医疗、退休等等行为进行了相关费用的扣除。举例来说，在纳税人为了获取利益所产生的仿出租赁企业搬迁费用，举给予相应的扣除。此外，对于家庭生活费用支出采取了标准指出与分项两种形式进行扣除纳税人。可以根据自己的经济能力以及还款意愿选择不同的扣除率扣除方式。（二）国外个人所得税专项扣除经验借鉴习近平总书记提出，善于学习他人、了解他人，是完善自己基础和关键。因此的综合国外，英国与美国的个人所得税专项附加扣除制度现状，本文总结了其借鉴的相关内容。1.引入通货膨胀指数以增强税制的公平性首先应当借鉴美国与英国在个人所得税免征全额扣税档次等级评分，这样的差异应当与当地物价水平进行衔接。根据顾客的消费意愿，消费能力进行相关产品的定价。此外，对于其个人所得税专项附加扣除标准也需要进行动态销账，对其扣除范围与标准进行不断的完善，提高立法的准确性，保护我国的相关税收收入。2.适当扩大专项附加扣除项目范围日本对个人所得税专项扣除制度发展相对比较完善。与我国相比，无论是扣除项目还是范围都有了巨大的进步。因此使日本对专项附加扣除项目范围进行了进一步的调整。他提出，对于离异或丧偶家庭衡以及失去行为能力的被赡养人人应当给予相关的经济与心理的保护。当前处于16至20岁实际上大学生每年都需要大量的费用去生活，因此其不可能拿出专门的费用进行子女教育以及其他方面的工作。对于残疾家庭来说，同样如此，因此应当借鉴英国与美国将之类子女教育非以及其他费用列入专项附加税扣除之中，这种粗暴了方式不仅会提高纳税人的纳税意识，同时对丧失劳动能力的残疾人却没有得到较好的尊重。因此，本文从量能课税的角度出发，借鉴英国与英国有关个人所得税专项扣除制度的问题，对其扣除的范围与金额进行了进一步的完善。三、我国个人所得税专项附加扣除的立法完善（一）填补专项附加扣除制度扣除范围的立法缺陷1.弥补大病医疗专项附加扣除项目的扣除范围的漏洞首先，应当扩大大病医疗专项，扣除附加扣除项目的扣除范围。上文已经提到，由于对“大病”这一概念界定的不标准，导致了对于重症患者的保护不够，没有对齐的生存权进行足够的保障。片面的以支付数额为限制，限制了我国专项附加扣除制度效果的实现。因此。需要将其最低限额扣这一标准，大于1.2万元的费用均可以进行扣除。其次，要完善企业大病医疗专项附加扣除项目扣除范围中的漏洞。随着我国医疗保障体系的不断完善，商业保险、医疗保险等等各种保障制度，不断的使纳税人纳税负担降低，因此国家应当对其漏洞进行完善。其他保险报销的数额也应当在其扣除范围之外。建立完善的信息沟通机制，促进相关扣除标准的进一步完善。2.扩大赡养老人专项附加扣除项目的扣除范围李克强提出，在老龄化日益严重的背景下，如何保障老年人的生存权利，提高生活质量是当下的重要任务。随着老龄化趋势的不断加快，退休年龄也在逐步的延后。因此60岁的老人为标准进行被赡养的范围界定，已经不适应老龄化的趋势，同时也没有考虑到因重症及残疾等行为所造成的丧失劳动能力行为的人。因此需要去除以60岁标准的扣除范围，保障未满60岁的老年人且丧失劳动能力的人的基本生存权。（二）专项附加扣除制度扣除标准差异化设计以实现量能课税1.扣除标准引入地区差异性规定当下，我国专项附加扣除制度僵化问题日益显现，因此需要体现一些差异性，去除全国统一的扣除标准，由地区根据不同的情况进行不同的完善，对养老、教育、住房等等根据地方经济的发展实际进行相关标准的制定。我国现行《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第17条提出，应当根据城市的等级进行标准的。调整这一方式虽然简单，但有效的解决了这一问题，因此可以在此制度上进行进一步的完善。2.扣除标准根据项目个性进行差异设计（1）子女教育扣除标准进行教育阶段差异设计针对上文所提到的片面的，以及每年定额2万元进行相关费用的扣除。本文建议其针对义务教育阶段学前教育、小学教育、初中教育、高中以及高中教育的不同阶段进行相关费用的扣除。同时，根据不同地区的收入水平，对其相关的标准进行进一步的调整。在九年义务教育阶段，学校是免收学费以及学杂费，在这种情况下，补课费用就成为了各小学收入的主要来源之一。国家应当对此行为进行打击，禁止将各类补课费用纳入到扣除标准之内。这既可以减负，同时也能够体现量能课税的原则。（2）赡养老人扣除标准针对被赡养人进行差异设计针对老赡养老人专项附加扣除制度设置不规范，没有对赡养老人数量以及赡养老人的经济条件情况进行考察的情况。本文建议，首先应当对赡养人与纳税人的居住关系进行评价，对其定额2000元的费用扣除进行了调整。同居住的扣除标准应当略小于未同老人居住一起住的扣除标准。如果老人有稳定的收入来源，应当对其课程标准进行进一步的考核。根据美国美国相关规定，我国政府需要对被赡养人的收入来源进行数额界定。保障赡养被赡养人的精神，善良与物质。山药对于五保户或者低保户等等，超过国家平均工资，没有超过超过国家平均公司的半小被赡养人也应当规定更高的扣除数额，最后还应当提高我国个人所得税专项附加扣除制度的弹性。在物价水平不断上涨的现状下，应当对其扣除标准进行不断的完善，以适应当下社会的发展，将扣除标准与居民的消费时。。3.为扣除标准注入弹性机制根据实行动态的考核与调整，首先应当建立企业和自然人纳税等级评定机制，根据纳税人的纳税行为、纳税意识进行相关的等级调整。对于失信的纳税人，应当与企业一致进行相关的惩处，同时应当完善跟所得税纳税人激励与惩戒措施的实施，提高纳税人的纳税意识与纳税的遵从度。（三）提高我国专项附加扣除制度征管水平1.健全自然人纳税信用体系首先，应当尽快对自然人纳税信用体系进行调整，尽可能的根据自然人纳税意识行为以及纳税精准度的考核来对其信用等级进行评价，并进行划分。其次，应当建立起动态的信用体系考核机制，对纳税人的信用等级进行调整，从而实现自然人纳税信用体系的动态化。其次，应当建立起纳税人信用激励与惩罚机制，对于纳税人自主申报纳税信息，如果信息属实，符合纳税申报要求，应当给予纳税金额的优待，而对于纳税信息申报不实，且多次出现问题的自然人，则要采取必要的惩戒措施，以解决这个问题。当前虽然我国对纳税自然人激励措施已经有了初步的模型，但是依旧处于理论阶段，因此应当充分借鉴美国的经验，建立起以依托地方特色为基础的激励体系，财务退税或者税收减免等行为加大对用户的诚信行为激励。而对于失信行为，则应当加大失信行为的惩戒度，增加失信行为的成本，进而杜绝这种行为。2.完善第三方涉税信息共享机制对于纳税人守信机制的调整来说，应当积极学习美国的先进经验，实现信息的共享。对于纳税人的行为给予相应的监督与考察，尽可能的是以鼓励代替惩，帮助纳税人能够较好的式样纳税体系的改革。为了进一步促进自然人纳税体系的完善，咱们建议应当完善纳税信息共享机制是加快相关法律法规的出台，对于涉税信息的内容、方式等等进行相关的分析，将出现问题时采取不同的措施进行调整。同时还应当积极利用大数据促进各行业各产业之间的信息平衡，帮助第三方设企业平台，提高企业覆盖率。同时，还应当积极培养高素质的人才，提升企业税收意识以及监管能力。四、结论我国现行个人所得税实施暂行办法2019年元月颁布以来，个人所得税的改革与完善就成为了学者眼界了重要内容。本文通过对新个税改革中其专项附加扣除制度的调研与分析，主要得出以下几个结论:（1）我国个人所得税专项附加税扣除行为存在大病医疗项目扣除范围不合理、对赡养老人的主体范围界定不合理、对手套住房的类型没有充分界定、其标准缺乏差异性、调整机制不健全、且缺乏系统的信息共享机制等问题。（2）我国个人所得税专项附加税扣除制度优化建议为扩大专项附加税扣除项目范围、明确赡养老人的主体界定、明确首套住房类型为住宅，建立起区域性的差异标准、建立完善机制以及信息共享机制等建议，希望能够进一步促进纳税人个人所得税专项附加扣除制度的完善。同时，由于本人缺乏对个人所得税专项扣除制度实施效果与实施过程的数据统计，因此结论的实践性有待进一步验证。参考文献：[1]杨志勇.中国个人所得税改革的理论影响因素分析[J].税收经济研究,2018,23(05):10-16.[2]宋建英.进一步完善我国个人所得税专项附加扣除制度的建议[J].经济研究导刊,2018(35):124-126.[3]张凯迪.个人所得税教育专项扣除的国际经验借鉴与比较[J].财政科学,2018(12):147-153.[4]吴旭东,王晓佳,宋文.个人所得税专项附加扣除研究[J].财经问题研究,2019(02):79-86.[5]丁庭威,杨洁.我国个人所得税专项附加扣除制度实现路径[J].科学发展,2019(04):100-106.[6]李伟郴.个人所得税专项附加扣除问题与对策思考[J].纳税,2019,13(14):48.[7]李文.公平还是效率:2019年个人所得税改革效应分析[J].财贸研究,2019,30(04):41-55.[8]刘蓉,寇璇.个人所得税专项附加扣除对劳动收入的再分配效应测算[J].财贸经济,2019,40(05):39-51.[9]王晓佳,吴旭东.个人所得税专项附加扣除的收入再分配效应——基于微观数据的分析[J].当代经济管理,2019,41(09):83-86.[10]张萌.个人所得税专项附加扣除制度研究——以赡养老人和子女教育为例[J].法制与经济,2019(07):98-100.[11]秦满刚.关于我国个人所得税专项附加扣除制度的建议[J].财会学习,2019(21):9+11.[12]周思妤.我国个人所得税专项附加扣除制度问题探析[J].现代营销(下旬刊),2019(08):239-240.[13]梁文永,王天行.刍议赡养老人专项附加扣除制度设计及其完善[J].常州大学学报(社会科学版),2019,20(05):27-35.[14]姚乐祖,段晓红.个人所得税继续教育专项附加扣除制度检视[J].财会月刊,2021(01):142-147.[15]曲君宇.冲突化解视域下我国个人所得税专项附加扣除制度研究[J].税收经济研究,2020,25(06):7-15.[16]莫小爱.个人所得税专项附加扣除项目实施策略研究[J].纳税,2020,14(06):14-15.[17]谢芬芳.公平视角下我国个人所得税改革研究[J].湖南行政学院学报,2020(01):106-112.[18]徐妍.个人所得税赡养老人专项附加扣除制度法律问题研究[J].学习与探索,2020(01):67-73